CC BY
45
References:
1. Normova, T.A. Analysis of the effectiveness of the use of fixed assets of the enterprise / Т.А. Normova // Emergencies: industrial and environmental safety. 2014. No. 1-2. S. 112.
2. Ozonizer / V.K. Andreichuk, D.A. Normov, S.V. Verbitskaya, D.A. Ovsyannikov, E.E. Chesnyuk, T.A. Normova // Patent for invention RUS 2185319 05/30/2001
3. A method of combating bee varroatosis / D.A. Normov, D.A. Ovsyannikov, S.A. Niko-laenko, T.A. Normova; Patent for invention RU 2324342 C1, 05.20.2008. Application No. 2006128062/12 of 08/01/2006.
4. The method of processing bees / Normov D.A., Ovsyannikov D.A., Pomazanova Yu.N., Oskina A.S., Normova T.A. Patent for invention RUS 2234837 12/25/2002
5. Thermo-adaptive block of the ozonizer / V. K. Andreichuk, D. A. Normov, V.A. Dragin, P.M. Kharchenko, T.A. Normova; Patent for invention RU 2181103 C2, 04/10/2002. Application No. 99121820/12 of 10.19.1999.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10423
О.П. Полонская - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, poIonskaya.o.p@gmaiI.com,
O.P. Polonskaya - Associate Professor of the Department of accounting, Candidate of Economic Sciences, Kuban state agrarian University;
С.В. Бадальянц - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, badaIyanc_svetIana@maiI.ru,
S.V. BadaIyants - undergraduate, Kuban state agrarian University;
А.В. Бадальянц - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, badaIyanc_anna@maiI.ru,
A.V. BadaIyants - student of the accounting andfinanciaI department, Kuban state agrarian University.
МЕТОДИКА СТРАТЕГИЧЕСКОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ КАК ЭЛЕМЕНТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ METHOD OF STRATEGIC BUDGETING OF CASH FLOWS AS AN ELEMENT OF INTERNAL CONTROL
Аннотация. Обеспечение платежеспособности является одной из наиболее актуальных задач, решение которой приобретает особую значимость в современных экономических условиях деятельности любой коммерческой организации.
В статье обосновывается назначение и рассматриваются особенности применения различных методов бюджетирования денежных потоков в коммерческих организациях, а также важность бюджетирования денежных потоков. Рассматриваются и сравниваются основные категории финансового управления денежными потоками. Рассматривается бюджетный цикл коммерческой организации, определены основные его этапы.
Авторами предложена методика построения системы бюджетов, а также осуществления внутреннего контроля за денежными потоками коммерческой организации. По результатам формирования бюджета денежных потоков предложена система оценки качества модели построения прогноза денежных потоков для принятия оперативных финансовых решений по обеспечению ее платежеспособности коммерческой организации.
Abstract. Ensuring solvency is one of the most urgent tasks, the solution of which is of particular importance in the modern economic conditions of any commercial organization.
The article substantiates the purpose and examines the features of the application of various methods of budgeting cash flows in commercial organizations, as well as the importance of budgeting cash flows. The main categories of financial management of cash flows are considered and compared. The budget cycle of a commercial organization is considered, its main stages are determined.
The authors proposed a methodology for constructing a system of budgets, as well as for the implementation of internal control over the cash flows of a commercial organization. Based on the results of the formation of the budget of cash flows, a system for assessing the quality of the model for constructing a forecast of cash flows for making operational financial decisions to ensure its solvency of a commercial organization is proposed.
Ключевые слова: денежные потоки, прогноз, бюджет, анализ, контроль, внутренний аудит, моделирование Keywords: cash flows, forecast, budget, analysis, control, internal audit, modeling
Одним из факторов стабильной деятельности экономического субъекта является финансовая система, способная адекватно и оперативно реагировать на все изменения в экономической среде. Это достигается с помощью эффективного управления денежными потоками.
На наш взгляд управление финансовыми потоками может осуществляться с помощью бюджетной модели управления. Практическая реализация достигается при использовании формализованных инструментов и методов, которые позволят системно влиять на объемы и направления движения финансовых потоков. В качестве таких инструментов могут выступать системы оперативного управления и контроля.
При использовании терминов «планирование», «прогнозирование», «бюджетирование» необходимо сделать уточнение, что данные понятия имеют не тождественные определения по мнению многих экономистов. Так,
к примеру, Гапоненко А. Л. уточняет: «Термин «планирование» происходит от латинского «planus» (ровный, плоский) и в управленческом контексте означает создание, разработку замысла некоторой деятельности, работы на определенный период с указанием ее целей, содержания, объема, последовательности и сроков, а часто и методов выполнения. План трактуется так же, как замысел, предусматривающий ход развития чего-либо» [1, с.288].
Стрекалова Н. Д. считает: «Планирование - это процесс постановки целей и определение того, что должно быть сделано для их достижения. Планирование - это вид управленческой деятельности по определению будущего системы, связанной с постановкой целей, выбором путей и способов их достижения, разработкой на это основе планов (плановых заданий), распределением необходимых ресурсов» [2, с.9].
Под прогнозированием понимается процесс предсказания результатов деятельности организации при прочих равных условиях и возможных будущих обстоятельствах. Основанием прогнозирования является вероятность возникновения возможных внешних и внутренних ситуаций, а также на профессиональном суждении эксперта.
Следует уточнить следующее понятие: бюджетирования денежных потоков - это прогнозируемое планирование движения всех поступлений (входящих денежных потоков) и расходов денежных средств (исходящих денежных потоков) в результате осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности на определенный период времени.
Основной и главной целью любой организации является получение прибыли и ее максимизация. Для достижения данной цели необходимо наличие качественно поставленной системы управленческого учета, которая на ряду с планированием, прогнозирование и бюджетирование, будет осуществлять разработку эффективных мероприятий, направленных на достижение запланированных результатов. Для руководства любой организации, заинтересованного в развития и эффективности финансово-хозяйственной деятельности, важен достоверный и хорошо разработанный бюджет.
Качественный бюджет должен быть основан на полной, достоверной, исчерпывающей информации о движении денежных средств. Процесс бюджетирования должен охватывать все статьи затрат организации, причем проводя разделения на значимые и незначимые, существенные и не существенные, постоянные и единовременные, обоснованные и необоснованные.
Бюджет необходим каждой организации для планирования количественного и качественного движения денежных средств. Наличие четко распланированного и составленного бюджета, дает организации возможность контролировать и корректировать свои расходы, основываясь на плановых показателях, а также корректировать объемы производства. При отсутствии негативных внешних факторов организация имеет возможность вести свои доходы в соответствии с бюджетом.
Процесс разработки бюджета на более длительный период называется стратегическим бюджетирование. Он представляет непрерывный замкнутый цикл, который имеет круговую направленность. Стратегическое бюджетирование имеет разделение на месяцы и кварталы и в основе осуществления ее лежит метод скольжения или индикативный метод.
При планировании денежных потоков целесообразно строить бюджет на текущий отчетный период, в соответствии с характеристиками денежных средств. Денежные средства под влиянием разнообразных факторов имеют свойство изменять свою стоимость, также фактор инфляции и варьирующие курсы валют влияют на покупательную способность.
План-факт анализ исполнения бюджета
денежных потоков предыдущего периода
Составление сводного бюджета денежных потоков будущего периода
Составление сводного бюджета денежных потоков отчетного периода
План-факт анализ исполнения бюджета денежных потоков отчетного периода
Контроль (мониторинг) исполнения бюджета денежных потоков отчетного периода
Рисунок 1 - Цикл бюджетного процесса денежных средств
Непрерывность бюджетирования на протяжении отчетного периода обеспечивается за счет того, что по истечении каждого месяца разрабатывается и добавляется план-бюджет еще одного месяца, по истечении квартала добавляется разработанный план-бюджет следующего квартала. Разбивка бюджета на месяцы и кварталы обусловлена постоянными изменениями внешних факторов. Процессы рыночной экономики могут быть как текущими, не требующими принятия экстренных управленческих решений, так и спонтанными, которые при отсутствии быстрого реагирования со стороны аппарата управления могут привести к отрицательным последствия для организации и ее производственно-хозяйственного процесса.
Стратегическое бюджетирование и планирование денежных потоков состоят из следующих этапов:
1. Сбор информационных показателей:
- сбор информации об остатках денежных средств организации на начало и конец отчетных периодов, отражение данной информации должно соответствовать степени существенности,
- сортировка поступлений денежных средств по источникам поступления и характерам,
- разбивка расходов организации по статьям затрат, с условием существенности тех или иных статей.
2. Определение периода составления отчета (год, полугодие, квартал или месяц).
3. Определение плановых и фактических расчетных показателей, а также их отклонений. Выделение наиболее значимых показателей для управленческого учета и принятия управленческих решений.
4. Планирование и расчет сумм поступлений и расходования денежных средств.
5. Определение остатков на конец периода.
6. Корректировка бюджета по окончанию расчетного периода путем внесения фактически понесенных расходов и полученных доходов в отчетном периоде. Расчет относительных и абсолютных отклонений:
1) Определение абсолютного отклонения денежного потока:
+ДДП = ФДП - ПДП,
где ФДП - фактический денежный поток за отчетный период;
ПДП - плановый денежный поток за отчетный период.
2) Определение относительного отклонения денежного потока:
%ДДП = ФМ™ * 100% = ^ * 100% ,
" ПДП ПДП '
где ±ЛДП - абсолютное отклонение денежного потока за отчетный период.
Таблица 2 - Прогноз денежных потоков коммерческой организации за месяц, руб.
Показатели Месяц (Квартал, Год)
План Факт Отклонение
± Д %
А 1 2 3 4
1. Остаток денежных средств на начало периода: 48575 57463 8888 118,3
2. Поступление денежных средств всего: 2147600 2228466 80866 103,8
2.1 По текущей деятельности: 1748318 1788159 39841 102,3
2.1.1 От покупателей и заказчиков 1672370 1672370 0 100,0
2.1.2 Прочие поступления 75948 115789 39841 152,5
2.2 По инвестиционной деятельности: 399282 440307 41025 110,3
2.2.1 Поступления от продажи основных средств и иных внеоборотных активов 359282 390307 31025 108,6
2.2.2 Поступления от продажи ценных бумаг и иных финансовых активов - - х х
2.2.3 Дивиденды полученные - - х х
2.2.4 Проценты к получению 50000 50000 0 100,0
2.3 По финансовой деятельности: - - х х
2.3.1 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям - - х х
3. Расход денежных средств всего: 2148344 2285318 136974 106,4
3.1 По текущей деятельности: 1214856 1214856 0 100,0
3.1.1 Оплата приобретенных товаров, работ, услуг и прочих оборотных активов 785120 787120 2000 100,3
3.1.2 Оплата труда работников 207890 207890 0 100,0
3.1.3 Выплата дивидендов - - х х
3.1.4 Проценты к уплате 70900 70900 0 100,0
3.1.5 Расчеты по налогам и сборам 112003 113170 1167 101,0
3.1.6 Прочие расходы 38943 35776 -3167 91,9
3.2 По инвестиционной деятельности: 511382 648356 136974 126,8
3.2.1 Приобретение и строительство объектов основных средств 411644 484100 72456 117,6
3.2.2 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых активов - - х х
3.2.3 Прочие расходы 99738 164256 64518 164,7
3.3 По финансовой деятельности: 422106 422106 0 100,0
3.3.1 Погашение займов и кредитов (без процентов) 400000 400000 0 100,0
3.3.2 Погашение обязательств по финансовой аренде 22106 22106 0 100,0
4. Остаток денежных средств на конец периода: 47831 611 -47220 1,3
Представим в таблице 1 прогноз денежных потоков коммерческой организации за месяц. Планирование денежных потоков на месяц предназначено для аналитического обеспечения информацией управленческого персонала организации. Месячный бюджет позволяет определить и скорректировать имеющиеся расхождения с запланированными, для поддержания сбалансированности денежных потоков.
Анализ представленных данных позволяет прослеживать поступление, движение и выбытие денежных средств в кассе или на счетах организации, а также эффективно использовать остатка временно свободных финансовых активов.
Бюджет организации выступает в качестве документа внутренней отчетности, который отражает оценочное значение денежных средств, которые поступят в организацию в будущем. для поддержания пропорционального поступления и расходования денежных средств и предназначен бюджет.
Показатели в табличной части имеют свойство переходящих остатков, что означает отражение конечных итогов данного месяца в начальных итогах следующего расчетного месяца. Форма и статьи движения денежных средств представлены в соответствии с уровнем их существенности для принятия управленческих решений. Абсолютные и относительные отклонения позволяют управляющему персоналу выявить ошибки, неточности и направления разработки мероприятий. Критические отклонения свидетельствуют о наличии нарушений, неэффективности принятого управленческого решения и отсутствии должного внутреннего контроля со стороны лица, ответственного за тот ли иной участок учета, в котором выявлены отклонения.
Преимуществами рассматриваемой таблицы выступают:
- отражение информации об обеспечении денежными средствами в любой момент времени,
- предназначение только для руководства,
- охватывает все аспекты работы организации.
В данном случае, в одном отчете собраны все данные по операционной деятельности, инвестициям, источникам финансирования.
В соответствии с тем, что процесс планирования не может предоставить точные данные и зависит как от плана продаж, так и от сроков погашения дебиторской задолженности, то все данные подвержены искажениям. Главной задачей управленческого учета сократить и минимизировать возможные искажения плановых показателей бюджета.
На рисунке 2 представлен пример графического и экономико-статистического обоснования применения текущей модели для прогноза. Так мы видим, что при анализе данных о поступлении денежных средств за 12 месяцев была построена линия тренда по фактическим данным и определен прогноз на два будущих периода -два месяца, средняя ошибка аппроксимации при заданной модели составила 0,298, что позволяет сделать вывод, что данное уравнение учитывает только 30% всех факторов, которые оказывают влияние на развитие линии тренда и не учитывает остальные 70%. Довольно низкое значение коэффициента аппроксимации сигнализирует о необходимости доработки модели и ее улучшении. Аналогичным способом была построена модель на основе прогнозных значений поступления денежных средств. В данном случае средняя ошибка аппроксимации является более высокой, что говорит о более высоком качестве модели и ее достоверности для использования при составлении бюджетов будущих периодов.
3500000
3000000
2500000
2000000
1500000
1000000
Потупления денежных средств
Планируемые поступления
Фактические поступления
Полиномиальная (Планируемые поступления)
Полиномиальная (Фактические поступления)
500000
9 10 11 12 13 14
0
Рисунок 2 - Уравнение тренда денежных поступлений
Качество разработанного бюджета денежных средств зависит от взаимодействия всех подразделений организации. Составление бюджета должно быть на регулярной основе, так как разовые бюджеты не несут в себе исторической основы и могут привести к значительным искажениям в дальнейшей разработке будущих бюджетов.
Эффективность работы управленческого персонала и принятия управленческих решений в полном объеме можно оценить по истечении отчетного периода, при сравнения плановых и фактических показателей бюджета. Если имеются отрицательные значительные отклонения при отсутствии негативных воздействий внешней среды, то смело можно сказать об отсутствии эффективности принимаемых управленческих решений в отчетном периоде. Так как снижение отчетных показателей при отсутствии негативных внешних факторов говорит только о нерациональном управлении организацией.
Если же организация превысила или не имеет отрицательных отклонений в части получения дохода, то это свидетельствует о правильно принятых мероприятиях по управления производственно-хозяйственной деятельностью организации.
Все вышеперечисленное свидетельствует о том, что стратегическое планирование и анализ денежных потоков организации предоставляет информацию, которую при правильной и качественной обработке возможно использовать для осуществления мероприятий по повышению эффективности деятельности организации, повышению ее платежеспособности, максимизации положительных и минимизации отрицательных финансовых результатов. Стратегическое бюджетирование обеспечивает пропорциональное распределение денежных средств, исходя из которого можно правильно распределить расходование денежных средств на нужды организации.
Приведенный пример формы бюджета коммерческой организации достаточной простой в понимании и применении, он имеет гибкую структуру, что позволяет применять его в различных системах функционирования организацией.
Подводя итоги, можно сказать, что бюджетирование и планирование денежных потоков играет важную роль в управлении организацией, поскольку именно сбалансированные финансовые потоки обеспечивают непрерывность процесса производства, обеспечивают необходимую ликвидность и платежеспособность экономического субъекта.
Источники:
1. Гапоненко А.Л. Стратегическое управление : учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальности 061100 «Менеджмент орг.» / А.Л. Гапоненко, А.П. Панкрухин. - 2-е изд., стер. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 464 с.
2. Стрекалова Н.Д. Бизнес-планирование : учебное пособие (CD с учебными материалами). - СПб.: Питер, 2009. - 352 с.
3. Борода О.В. Проблемы сближения методик составления отчета о движении денежных средств по российским и международным стандартам / О.В. Борода, О.П. Полонская // В сборнике: Экономика и общество в условиях модернизации: материалы IV международной научно-практической конференции, 2019. - С. 40-49.
4. Адаменко А.А. Использование внутренней отчетности организации для составления отчета о движении денежных средств / А.А. Адаменко, Д.В. Попова, Л.А. Ткачева // Вестник Академии знаний. - 2017. - № 22 (3). - С. 19-24.
5. Адаменко А.А. Системы управленческого учета коммерческих организаций, их свойства и признаки / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, В.С. Зиновьева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2018. - № 22(4). - С. 122-127.
6. Хорольская Т.Е. Роль отчета о движении денежных средств в финансово-экономической жизни экономического субъекта / Т.Е. Хорольская, А.И. Смирнова // Вестник академии знаний. - 2020. - № 2 (37). - С. 349-352. References:
1. Gaponenko A.L. Strategic management: Textbook for University students studying in the specialty 061100 «management» / A. L. Gaponenko, A. p. Pankrukhin. - 2nd ed., ster. - M.: publishing house OMEGA-L, 2006. - 464p.
2. Strekalova N.D. Business planning: Textbook (CD with Educational materials). - St. Petersburg: Peter, 2009. - 352p.
3. Beard OV Problems of convergence of methods of drawing up a cash flow statement according to Russian and international standards / O.V. Beard, O.P. Polonskaya // In the collection: Economy and society in the context of modernization: materials of the IV international scientific and practical conference, 2019. - pp. 40-49.
4. Adamenko A.A. Using the organization's internal reporting for drawing up a cash flow statement / А.А. Adamenko, D.V.Popova, L.A. Tkacheva // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2017. - No. 22 (3). - S. 19-24.
5. Adamenko A.A. Management accounting systems of commercial organizations, their properties and characteristics / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, V.S. Zinovieva // Natural and humanitarian research. - 2018. - No. 22 (4). - S. 122-127.
6. Khorolskaya T.E. The role of the cash flow statement in the financial and economic life of an economic entity / T.E. Khorolskaya, A.I. Smirnova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 2 (37). - S. 349-352.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10424
М.Ф. Сафонова - профессор, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, safsf@yandex.ru,
M.F. Safonova - professor, doctor of economic sciences, Kuban state agrarian University; И.Н. Калинина - доцент, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, KaIininaf@maiI.ru,
I.N. KaIinina - аssociate professor, сandidate of economic sciences, Kuban state agrarian University.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ВАЖНЕЙШИЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ACCOUNTING POLICIES AS A CRITICAL SOURCE INFORMATION FOR THE AUDIT OF ACCOUNTING (FINANCIAL) STATEMENTS OF CONSTRUCTION ORGANIZATIONS
Аннотация. В статье рассмотрено понятие «учетная политика». Авторами изучены нормативно-правовые документы, регулирующие порядок ее формирования. На основе этого описана ее структура и содержание.
Авторы выявили взаимосвязь между полнотой и адекватностью раскрытия учетной политики и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности. Для этого была подробно изучена учетная политика двух строительных организаций, произведена оценка ее соответствия требованиям действующего законодательства. Проверка показала, что при формировании учетной политики в каждой организации допущены существенные нарушения: не раскрыты обязательные аспекты, отсутствуют необходимые приложения к ней.
В учетной политике исследуемых организаций не рассмотрен критерий существенности. В связи с этим авторы произвели его расчет и установили предельный размер искажений, который не окажет влияние на мнение пользователей.
Abstract. The article discusses the concept of «accounting policy». The authors studied the normative legal documents governing the procedure for its formation. Based on this, its structure and content are described.
The authors have identified the relationship between the completeness and adequacy of the disclosure of accounting policies and the reliability of accounting and reporting data. For this, the accounting policy of two construction organizations was studied in detail, and its compliance with the requirements of the current legislation was assessed. The
