Научная статья на тему 'Методика проверки оценочных резервов в организациях агропромышленного комплекса Республики Беларусь'

Методика проверки оценочных резервов в организациях агропромышленного комплекса Республики Беларусь Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
363
57
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ПРОВЕРКА / РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ / РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ / РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Авдевич Н. Ф.

Предложена методика контроля средств оценочных резервов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса Республики Беларусь с указанием источников информации для осуществления проверки.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Technique of check of estimated reserves in the organizations of agriculture of the Republic of Belarus

The technique of the control of means of estimated reserves taking into account features of financial and economic activity of the organizations of agriculture of Republic of Belarus with instructions of sources of the information for check realization is offered

Текст научной работы на тему «Методика проверки оценочных резервов в организациях агропромышленного комплекса Республики Беларусь»

УДК 631.162:657.6(476)

Н.Ф. Авдевич, канд. экон. наук, ст. преподаватель, (+375163) 47-24-23, nada 7@mail.ru, (Беларусь, Барановичи, БарГУ)

МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Предложена методика контроля средств оценочных резервов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса Республики Беларусь с указанием источников информации для осуществления проверки.

Ключевые слова: проверка, резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Организации агропромышленного комплекса в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь имеют право формировать за счет операционных доходов и расходов оценочные резервы, к которым относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги. Однако в Республике Беларусь на законодательном уровне не закреплена методика проверки средств указанных резервов. Несоответствие ведения бухгалтерского учета оценочных резервов может привести к искажению конечного финансового результата деятельности организации.

Целью проверки резервов по сомнительным долгам является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние задолженности организации, и соответствии методологии их бухгалтерского учета нормативно-правовым актам Республики Беларусь.

Под сомнительным долгом понимается любая дебиторская задолженность организации, возникшая в связи с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в срок, установленный договором (а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспеченная соответствующими обязательствами и гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности

его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Основные задачи контроля резервов по сомнительным долгам следующие:

- правомерность образования и использования резервов по сомнительным долгам;

- составление корреспонденции счетов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в соответствии с положениями нормативноправовых документов.

Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам являются: законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы учета резервов по сомнительным долгам; учетная политика организации агропромышленного комплекса; первичные документы по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам; регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12-АПК; регистр аналитического учета — ведомость формы 68-АПК; бухгалтерская отчетность формы № 1 «Бухгалтерский баланс» [1].

Резерв по сомнительным долгам формируют те организации агропромышленного комплекса, которые в учетной политике признают выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг по моменту оплаты счетов. Следовательно, первоначально необходимо проверить правомерность создания резервов по сомнительным долгам.

Проверка формирования резерва по сомнительным долгам в организации агропромышленного комплекса может вестись по двум направлениям. Это объясняется тем, что на практике возможно применение двух вариантов образования резерва по сомнительным долгам. Первый — произведение отчислений сумм по нормативу, рассчитанному исходя из размеров сомнительных долгов за последние годы, к прибыли. Второй — отчисления в пределах фактически сложившихся сумм сомнительных долгов в данном отчетном периоде.

Резервы для погашения сомнительных долгов создаются по результатам проводимой в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации агропромышленного комплекса. Необходимая сумма определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Создание резерва по сомнительным долгам возможно при обязательном выполнении следующих условий:

- если истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;

- обязательства не обеспечены гарантиями;

- учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам;

- проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.

Экономический анализ возможности погашения долга организацией проводится на основе расчета показателей платежеспособности. Под платежеспособностью понимается способность организации своевременно производить платежи по своим срочным обязательствам. Различают текущую и перспективную платежеспособность. Текущая

платежеспособность за отчетный период может быть определена по данным бухгалтерского баланса путем сравнения суммы его платежных средств со срочными обязательствами. По вопросу определения суммы платежных средств имеются различные точки зрения. Наиболее приемлемо к платежным средствам относить денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, так как они могут быть быстро реализованы и обращены в деньги, часть дебиторской задолженности, по которой имеется уверенность в ее поступлении. Срочные обязательства включают текущие пассивы, т. е. обязательства и долги, подлежащие погашению: краткосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность за товары, бюджету. Превышение платежных средств над срочными обязательствами свидетельствует о платежеспособности организации. О

неплатежеспособности могут сигнализировать отсутствие денег на расчетном счете и других счетах в банке, наличие просроченных кредитов банка, займов, задолженности финансовым органам.

Для диагностики вероятности банкротства организации используется несколько подходов, основанных на применении трендового анализа обширной системы критериев и признаков; ограниченного круга показателей; интегральных показателей; рейтинговых оценок на базе рыночных критериев финансовой устойчивости организаций; факторных регрессионных и дискриминантных моделей.

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь для признания структуры баланса неудовлетворительной, а организации неплатежеспособной является наличие одного из условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (гл. 3 «Определение неудовлетворительной структуры бухгалтерского баланса организации» Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности) [2, с. 4].

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Однако в бухгалтерской отчетности формы № 1 «Бухгалтерский

баланс» резервы по сомнительным долгам не отражаются, суммы вычитаются из величины дебиторской задолженности.

В то же самое время согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2008 г., организация агропромышленного комплекса создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги с отнесением сумм резервов в состав операционных расходов [5]. Поэтому в бухгалтерской отчетности формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период будет отражен убыток с расшифровкой доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому виду долга в разрезе дебиторов. Следовательно, проверяется достоверность общего сальдо по счету и в разрезе соответствующих его видов.

Далее проверяется правильность отражение в бухгалтерском учете операций по созданию резервов по сомнительным долгам с использованием счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т. п.), то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прибыли отчетного года в случае изменения учетной политики организации в следующем году (если принято решение не создавать данные резервы).

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 302-3 от 26 декабря 2006 г. ст. 11 «Определение стоимости активов и обязательств при принятии их на бухгалтерский учет. Переоценка активов и обязательств» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости, которая определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением (изготовлением (созданием)) [3].

Материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Для этих целей предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации агропромышленного комплекса для целей бухгалтерского учета.

Целью проверки резервов под снижение стоимости материальных ценностей (резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги) является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние материальных ценностей (ценных бумаг), и соответствии методологии их бухгалтерского учета нормативно-правовым актам Республики Беларусь.

Основные задачи контроля резервов под снижение стоимости материальных ценностей (резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги) следующие:

- правомерность исчисления стоимости материальных ценностей (ценных бумаг);

- правомерность образования и использования созданных резервов;

- составление корреспонденции счетов по счетам 14 «Резервы под

снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резерв под

обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» в соответствии с положениями нормативно-правовых документов.

Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей (резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги) являются: законодательные и инструктивные материалы,

регулирующие вопросы учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей (резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги); учетная политика организации агропромышленного комплекса; первичные документы по формированию и использованию резервов под снижение стоимости материальных ценностей (резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги); регистры синтетического учета — журналы-ордера № 3-АПК по кредиту счета 58 «Финансовые вложения», № 10-АПК по кредиту счета 10

«Материалы», № 12-АПК (раздел 6 «Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"», раздел 7 «Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"»); регистры аналитического учета — ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары формы № 46-АПК, ведомости аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» формы № 25-АПК (раздел 3 «Аналитические данные по счету 58 "Финансовые вложения"»), по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» формы № 68-АПК; бухгалтерская отчетность формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (актив), № 2 «Отчет о прибылях и убытках» [1].

Порядок создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей разъяснен в п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 133 от 12 ноября 2010 г. [4].

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (ценных бумаг) создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации агропромышленного комплекса. В связи с этим при проведении проверки на начальном этапе необходимо уделить внимание достоверности даты создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей (резерва под обесценение вложений в ценные бумаги) и источника средств, за счет которых в организации создан соответствующий резерв.

Следует подчеркнуть, что резерв создается по каждой единице материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Поэтому производят не только по общей сумме начисленного резерва под снижении стоимости материальных ценностей, но и в разрезе их видов, отраженных в форме аналитического учета № 68-АПК.

Однако допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам), как основные и вспомогательные материалы, готовая продукция, товары.

Расчет текущей рыночной стоимости материальных ценностей производится организацией агропромышленного комплекса на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При расчете текущей рыночной стоимости материальных ценностей принимается во внимание следующая информация:

- назначение материальных ценностей;

- изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие товароматериальные ценности (производственные запасы).

В связи с тем, что под текущей рыночной стоимостью понимается та сумму денежных средств, которую организация агропромышленного комплекса может получить в случае реализации материальных ценностей, в организации должно быть обязательно подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материальных ценностей (производственных запасов).

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается по каждому типу или категории ценных бумаг, а также по каждому эмитенту независимо от снижения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации агропромышленного комплекса, на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и учетной стоимостью финансовых вложений.

Если рыночная стоимость ценных бумаг больше балансовой (учетной) стоимости, то их оценка не подлежит уточнению и корректировка их стоимости в годовой бухгалтерской отчетности не производится. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в данном случае не образуется.

Для обобщения информации о резервах под отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от рыночной стоимости предназначен регулирующий контрактивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Для обобщения информации о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерской отчетности формы № 1 «Бухгалтерский баланс» материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются на конец отчетного периода за вычетом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. В активе бухгалтерского баланса по стр. 211 «в том числе сырье, материалы и другие аналогичные активы» материальные ценности и по стр. 270 «Финансовые вложения» ценные бумаги отражаются в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве бухгалтерского баланса соответственно сумма

образованных резервов не отражается. Поэтому при составлении ведомости проверки достоверности сальдо по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под

обесценение вложений в ценные бумаги» бухгалтерский баланс во внимание не берется [6].

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2008 г., отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей (резервы под снижение стоимости финансовых вложений) относятся к операционным расходам. Поэтому в бухгалтерской отчетности формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей (ценных бумаг) (детально отражен в расшифровке доходов и расходов) [5].

Как уже отмечалось ранее, аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду создаваемого резерва, а по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — по каждому виду создаваемого резерва в разрезе типов или категорий, а также по каждому эмитенту независимо от снижения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Следовательно, проверяется достоверность общего сальдо созданного резерва, но и в разрезе соответствующих его видов.

Далее проверяется правильность отражение в бухгалтерском учете операций по созданию (использованию) резервов под снижение стоимости материальных ценностей (резервов под обесценение вложений в ценные бумаги) с использованием счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается, в бухгалтерском учете должна быть сделана запись: дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», кредит 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце отчетного периода, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный период создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

Если в конце следующего года рыночная стоимость ценных бумаг, оценка которых подлежит уточнению увеличится, но не более цены их приобретения, то на сумму повышения котировок резерв под обесценение вложений в ценные бумаги уменьшится, и в учете данная операция будет отражаться по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Использование в практике контроля предложенной методики проверки оценочных резервов будет способствовать эффективному функционированию субъектов хозяйствования агропромышленного комплекса Республики Беларусь.

Библиографический список

1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. Минск: Информпресс, 2005. 336 с.

2. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв. постановлением Мин-ва финансов Респ. Беларусь, Мин-ва экономики Респ. Беларусь, Мин-ва стататистики и анализа Респ. Беларусь 08 мая 2008 г., № 79/99/50 // Бухгалт. учет и анализ. 2008. № 8. С. 3-7.

3. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 дек. 2007 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.

4. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 12 ноябр. 2010 г., № 133 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2010.

5. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету расходов

организации: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 26 дек. 2003 г., № 182: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 31.03.2008 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000

[Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2008.

6. Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о

порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь: постановление М-ва

финансов Респ. Беларусь, 14 февр. 2008 г., № 19 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2010.

N.F. Avdevich

Technique of check of estimated reserves in the organizations of agriculture of the Republic of Belarus

The technique of the control of means of estimated reserves taking into account features of financial and economic activity of the organizations of agriculture of Republic of Belarus with instructions of sources of the information for check realization is offered.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.