Методика формирования затрат на производство в системе управленческого учета на металлургическом предприятии Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

12 (228) - 2008 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ*

Л.В. ЮРЬЕВА, кандидат экономических наук Кафедра бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного технического университета — УПИ

Процессы формирования затрат реализуются в системе управленческого учета на металлургическом предприятии. Методическое единство формирования затрат на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, прогнозированию, учету, анализу затрат на предприятии. Соблюдение всех принципов формирования затрат создает базу экономической конкурентоспособности металлургического предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

Как правило, на металлургическом предприятии основной структурной единицей является цех. Однако в отдельных случаях, когда цех представляет собой конгломерат разнородных участков с различной методикой учета затрат и формирования себестоимости продукции, а также несопоставимостью производимой продукции в натуральном выражении, в качестве наименьшей структурной единицы выбирается участок цеха.

В системе управленческого учета металлургического предприятия в качестве объектов учета затрат принимаются места возникновения затрат и заказы.

Место возникновения затрат определяет наиболее детализированное место сбора затрат внутри производственной структуры металлургического предприятия. Для него устанавливаются сметные или бюджетные ограничения, а также проводится

* Статья подготовлена к печати Екатеринбургским информационным центром ООО «ИД ФИНАНСЫ и КРЕДИТ».

анализ эффективности расходования затрат. Места возникновения затрат объединяются в иерархическую структуру, узлы которой представляют собой структурные подразделения и производства предприятия.

Все структурные единицы являются группами мест возникновения затрат и заказов. В системе управленческого учета для каждого цеха или участка объекты сбора затрат делятся на две части:

— объекты сбора переменных затрат;

— объекты сбора постоянных затрат.

К переменным затратам относятся затраты, которые учитываются по конкретному виду производимой в цехе (на участке) продукции или услуг непосредственно с первичных документов (с других участков учета). Они являются прямыми переменными затратами. Объектами сбора переменных прямых затрат в системе управленческого учета являются производственные заказы. Каждый такой заказ соответствует конкретной продукции или услуге.

Другая часть переменных затрат из-за несовершенства измерительной аппаратуры, первичного документооборота и ряда других факторов не может быть отнесена на конкретный вид производимой в цехе или на участке продукции непосредственно с первичных документов. Эти затраты называются переменными косвенными затратами и относятся с первичных документов на места возникновения переменных затрат. Данные затраты подлежат дальнейшему распределению на производимую в цехе (на участке) продукцию (услуги), т. е. на заказы.

К постоянным косвенным затратам относятся общепроизводственные расходы, в том числе общецеховые расходы и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Данные затраты учитываются с первичных документов на местах возникновения постоянных косвенных затрат. Состав и структура мест возникновения постоянных косвенных затрат являются одинаковыми для всех цехов (участков).

Таким образом, для каждой группы мест возникновения затрат, на уровне которой составляется и контролируется смета затрат, необходимо определить структуру объектов сбора затрат. Конкретно к каждому месту возникновения затрат приводятся аналоговые счета, применяемые в бухгалтерском учете:

— заказы продукции и услуг, а именно отдельный заказ для каждой калькулируемой продукции или услуги — в бухгалтерском учете аналог балансовых счетов 20 (основные цеха), 23 (вспомогательные цеха) и 29 (обслуживающие производства и хозяйства);

— места возникновения косвенных переменных затрат (состав данных мест возникновения затрат может быть различен для каждой продукции) — в бухгалтерском учете также аналог балансовых счетов 20 (основные цеха), 23 (вспомогательные цеха) и 29 (обслуживающие производства и хозяйства);

— места возникновения косвенных постоянных затрат — в бухгалтерском учете аналог балансового счета 25 (общепроизводственные расходы).

Таким образом, на заказе постепенно собираются все переменные затраты. Затем на стадии перераспределения затрат собирается определенная часть переменных и постоянных косвенных затрат. В конечном итоге на заказе формируется цеховая себестоимость продукции.

Отдельно прогнозируются и контролируются сметы общезаводских расходов и расходов на продажу. Данные сметы включают в себя перечень утвержденных объектов сбора затрат, а именно — статей общезаводских расходов и расходов на продажу, каждый из которых учитывается на отдельном месте возникновения затрат.

В результате на каждом заказе собираются все затраты, относящиеся к конкретной статье расходов. В итоге данные затраты включаются в состав полной себестоимости определенных видов продукции (услуг), а по бухгалтерскому учету — относятся в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Основным объектом сбора и учета затрат, относимых на внереализационные и операционные расходы, в системе управленческого учета является внутренний заказ. Внутренний заказ используется

в системе управленческого учета для сбора затрат, связанных с выполнением конкретного мероприятия, например выпуска продукции, услуг, учета расходов будущих периодов. Заказ используется в процессах планирования, контроля и учета затрат. В системе управленческого учета определяются виды внутренних заказов согласно видам мероприятий. На внутреннем заказе собираются прямые затраты с первичных документов и с других участков учета. Данные заказы группируются по принципу отнесения их в дальнейшем на определенные субсчета счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Под стандартной иерархией мест возникновения затрат понимается иерархическая структура, включающая в себя все места возникновения затрат металлургического предприятия, объединенные в группы мест возникновения затрат. Стандартная иерархия металлургического предприятия представлена на верхнем уровне группами мест возникновения затрат в разрезе следующих объектов учета расходов:

— основное производство;

— вспомогательные производства;

— общезаводские расходы;

— обслуживающие производства;

— расходы на продажу.

Иерархия мест возникновения затрат для основного производства включает в себя уровень групп мест возникновения затрат для отдельных производств металлургического предприятия: коксохимическое, доменное и т. п. и далее — для цехов этих производств.

Иерархия мест возникновения затрат для вспомогательного производства включает в себя уровень групп мест возникновения затрат для основных служб металлургического предприятия: главного энергетика, главного механика т. п. и далее — для цехов этих служб.

Иерархия мест возникновения затрат для общезаводских расходов включает в себя две группы мест возникновения затрат:

— содержание основных отделов и подразделений металлургического предприятия,

— общехозяйственные расходы.

Для обслуживающих производств затраты собираются на местах возникновения затрат, соответствующих отдельным подразделениям этого класса. Для расходов на продажу в иерархии мест возникновения затрат определены две группы мест возникновения затрат:

— коммерческие расходы,

— издержки обращения.

Для возможности более детального анализа объекты учета общепроизводственных расходов

каждого цеха представлены следующими группами мест возникновения затрат:

— цеховые расходы,

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Учет цеховых расходов ведется на местах возникновения затрат в разрезе следующих направлений расходов:

— содержание аппарата управления;

— содержание прочего цехового персонала;

— амортизация зданий и сооружений;

— содержание зданий, сооружений;

— текущий ремонт зданий, сооружений;

— капитальный ремонт зданий, сооружений;

— износ нематериальных активов;

— рационализация и изобретательство;

— охрана труда;

— внутризаводское перемещение грузов;

— прочие цеховые расходы.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведется на местах возникновения затрат в разрезе следующих направлений расходов:

— амортизация оборудования;

— текущий ремонт оборудования;

— капитальный ремонт оборудования;

— прочие расходы по оборудованию.

Учет затрат на выпуск продукции (услуг) основного и вспомогательного производства, которые невозможно отнести по прямому признаку непосредственно на продукт (услугу), ведется на местах возникновения затрат в разрезе производственных участков и подлежит распределению на конкретные виды продукции (услуг) по утвержденной методике.

Учет затрат, напрямую относимых на производство конкретной продукции (услуг), ведется на

внутренних заказах.

Учет общезаводских расходов осуществляется по группам мест возникновения затрат:

— общехозяйственные расходы предприятия;

— содержание общекомбинатских служб.

Учет общехозяйственных расходов металлургического предприятия реализуется на местах возникновения затрат в разрезе следующих направлений расходов:

— содержание управленческого персонала;

— содержание прочего технического персонала;

— расходы на командировки и перемещения работников;

— содержание и обслуживание средств управления;

— содержание служебных и дежурных машин;

— амортизация основных фондов;

— расходы на проведение испытаний и исследований;

— содержание, капитальный и текущий ремонт зданий общезаводского назначения;

— содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

— подготовка кадров;

— техника безопасности;

— налоги, сборы и прочие обязательные отчисления;

— канцелярские расходы;

— пособия в связи с потерей трудоспособности;

— представительские расходы;

— управление акционерным обществом;

— реклама;

— прочие общехозяйственные расходы.

Таблица 1

Иерархия мест возникновения затрат по доменному производству

Место возникновения затрат Статья затрат Счет управленческого учета

141. Доменный цех 141.1 Общецеховые 25.141.0001. Содержание аппарата управления

расходы 25.141.0002. Содержание прочего цехового персонала

25.141.0003. Амортизация зданий, сооружений

25.141.0004. Содержаниезданий, сооружений

25.141.0005. Текущий ремонтзданий, сооружений

25.141.0006. Капитальный ремонтзданий, сооружений

25.141.0007. Износ нематериальныхактивов

25.141.0008. Рационализация и изобретательство

25.141.0009. Охранатруда

25.141.00010. Внутризаводское перемещение грузов

25.141.00011. Прочие цеховыерасходы

141.2. Содержанием 25.141.0051. Амортизация оборудования

эксплуатация оборудо- 25.141.0052. Текущий ремонт оборудования

вания 25.141.0053. Капитальный ремонт оборудования

25.141.0054.Содержание оборудования

141.3. Производство 20.141.0000. Производство чугуна

Стандартная иерархия мест возникновения затрат по доменному производству представлена в табл. 1,апо сталеплавильному производству — в табл. 2.

Статьи затрат в системе управленческого учета группируются по экономическим элементам,

внутри каждого элемента — по группам затрат. Рассмотрим пример счета управленческого учета:

25.151.01, где 25 — балансовый счет «Общепроизводственные расходы»; 151 — код конвертерного цеха № 1; 01 — направление затрат (содержание зданий и сооружений).

Таблица 2

Иерархия мест возникновения затрат по сталеплавильному производству

Место возникновения затрат Статья затрат Счет управленческого учета

150. Управление сталепла- 25.150.0031. Управление сталеплавильного производства

вильного производства

151. Конвертерный цех № 1 151.1. Общецеховые 25.151.9901.Содержание аппарата управления

расходы 25.151.9902.Содержание прочего цехового персонала

25.151.9903.Амортизация зданий, сооружений

25.151.9904.Содержание зданий, сооружений

25.151.9905.Текущий ремонт зданий, сооружений

25.151.9906.Капитальный ремонт зданий, сооружений

25.151.9907.Износ нематериальных активов

25.151.9908.Рационализация и изобретательство

25.151.9909.0храна труда

25.151.99010.Внутризаводское перемещение грузов

25.151.99011.Прочие цеховые расходы

151.2. Содержание и эксплуатация оборудования

151.2.1. СЭО конвертер- 25.151.0151. Амортизация оборудования

ного участка 25.151.0152.Текущий ремонт оборудования

25.151.0153 Капитальный ремонт оборудования

25.151.0154.Содержание оборудования

151.2.2. СЭО шлакового 25.151.0251. Амортизация оборудования

двора 25.151.0252.Текущий ремонт оборудования

25.151.0253 Капитальный ремонт оборудования

25.151.0254.Содержание оборудования

151.2.3. Производство 20.151.0100. Производство конвертерногоучастка

152. Конвертерный цех № 2 152.1. Общецеховые 25.152.9901.Содержание аппарата управления

расходы 25.152.9902.Содержание прочего цехового персонала

25.152.9903.Амортизация зданий, сооружений

25.152.9904.Содержание зданий, сооружений

25.152.9905.Текущий ремонт зданий, сооружений

25.152.9906.Капитальный ремонт зданий, сооружений

25.152.9907.Износ нематериальных активов

25.152.9908.Рационализация и изобретательство

25.152.9909.0хранатруда

25.152.99010.Внутризаводское перемещение грузов

25.152.99011.Прочие цеховые расходы

152.2.Содержание и эксплуатация оборудования

152.2.1. СЭО конвертер- 25.152.0151. Амортизация оборудования

ного участка 25.152.0152.Текущий ремонт оборудования

25.152.0153 Капитальный ремонт оборудования

25.152.0154.Содержание оборудования

152.2.2. СЭО шлакового 25.152.0251. Амортизация оборудования

двора 25.152.0252.Текущий ремонт оборудования

152.2.3. СЭО МЛНЗ 25.152.0351. Амортизация оборудования

25.152.0352.Текущий ремонт оборудования

25.152.0353 Капитальный ремонт оборудования

25.152.0354.Содержание оборудования

152.2.3. Производство 20.152.0100. Производство конвертерного участка

20.152.0300.Производство МНЛЗ

Краткий состав и структуру видов затрат примерной группировки затрат в системе управленческого учета в виде стандартной иерархии затрат можно представить в следующем виде:

1. Первичные затраты.

1.1. Материальные затраты.

1.1.1. Сырье и основные материалы.

1.1.1.1. Железорудное сырье.

1.1.1.2. Добавочные материалы.

1.1.1.3. Ферросплавы.

1.1.1.4. Металлолом.

1.1.1.5. Лом алюминия.

1.1.2. Полуфабрикаты и комплектующие изделия.

1.1.3. Вспомогательные материалы.

1.1.4. Топливо.

1.1.5. Тара и тарные материалы.

1.1.6. Запчасти.

1.1.7. Строительныематериалы.

1.1.8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

1.1.9. Спецодежда.

1.1.10 Энергетические расходы.

1.1.11 Услуги сторонних организаций промышленного характера.

1.2. Затраты на оплату труда.

1.3. Отчисления на социальные нужды.

1.4. Амортизационныеотчисления.

1.5. Прочие расходы.

1.5.1. Услуги подрядчиков непромышленного характера.

1.5.2. Налогиисборы.

1.5.3. Страхование.

1.5.4. Выплаты сверх заработной платы.

1.5.5. Командировочные.

1.5.6. Почтово-телеграфные расходы.

1.5.7. Канцелярскиерасходы.

1.5.8. Представительские расходы.

1.5.9. Дополнительныерасходы.

1.6. Денежные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

1.6.1. Выплаты социального характера.

1.6.2. Культмассовые и спортивные мероприятия.

1.6.3. Финансоваяпомощь.

1.6.4. Благотворительность.

1.6.5. Шефскаяпомощь.

1.6.6. Спонсорскаяпомощь.

1.6.7. Обеспечение путевками и организация отдыха.

1.7. Внереализационныерасходы.

1.8. Операционные расходы.

1.9. Расходы на продажу.

1.10. Расходы на капитальные вложения.

2. Виды затрат внешнего расчета.

3. Вторичные затраты.

3.1. Виды затрат раскладки.

3.2. Виды затрат внутренних расчетов. Основным принципом построения объектов

планирования и учета затрат, который реализуется в системе управленческого учета металлургического предприятия, является принцип построения матрицы затрат.

Матрица затрат представляет собой пересечение:

—видов затратили видов расходуемыхресурсов— «что тратится»;

— объектов сбора затрат — «на что тратится».

В качестве объектов первого класса должны выступать объекты сбора затрат, а именно места возникновения затрат и заказы. Для каждого цеха металлургического предприятия данная матрица затрат может быть представлена в виде таблицы (табл. 3).

Таблица 3

затрат

Объект сбора затрат Субсчета счета 32 (статьи затрат)

мвз Заказ Материальные затраты (3201) Амортизация Заработная плата Итого по всем МВЗ (заказам)

Сырье (320101)

Железо, рудное сырье Кокс Амортизация оборудования

Текущий ремонт Сумма Сумма Итого на текущий ремонт

Чугун ван-надиевый Сумма Сумма Сумма Итого на чугун ванадиевый

Итого по статье затрат Итого на железо, рудное сырье Итого на кокс Итого на амортизацию оборудования Итого на зарплату Итого по цеху в целом

Построив матрицы затрат по всем цехам и участкам, а также сформировав аналогичные матрицы по общезаводским расходам, расходам на продажу, внереализационным, операционным расходам, расходам будущих периодов, можно сформировать:

— бюджет затрат всех цехов и бюджет металлургического предприятия в целом по каждой статье затрат;

— смету затрат каждого цеха (участка) в разбивке на прямые и косвенные, постоянные и переменные затраты;

— смету затрат по каждому виду расходов в целом по предприятию;

— данные о производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и услуг.

Исходными данными для реализации процесса формирования бюджетов являются:

— спланированные заранее данные о выпуске продукции и услуг в натуральном выражении во всех структурных подразделениях (цехах и участках);

— рассчитанные заранее стоимостные лимиты на общезаводские расходы, расходы на продажу, внереализационные и операционные расходы, на отдельные статьи затрат бюджета затрат структурных подразделений — заработная плата, сырье и основные материалы, технологическая энергия, амортизация основных средств ит.п.;

— поступившие заявки структурных подразделений на взаимные услуги, услуги сторонних организаций;

— поступившие заявки структурных подразделений на обеспечение вспомогательными материалами, спецодеждой;

— план потребления различных видов энергии для обеспечения жизнедеятельности служб и подразделений металлургического предприятия (отопление, освещение и т. п.).

Для того чтобы реализовать описанный процесс формирования затрат в системе управленческого учета, необходимо предварительно осуществить поэтапное выполнение методики, представленной на рисунке.

Раскроем содержание этапов представленной методики с описанием основного процесса и конечного результата. Первый этап состоит из процесса планирования смет общезаводских расходов, расходов на продажу, внереализационных и операционных расходов, смет и бюджетов постоянных косвенных затрат в целом по металлургическому предприятию и реализуется в системе управленческого учета как процесс согласования двух плановых вариантов.

В одном из вариантов фиксируются директивные или уже согласованные значения, под-

готовленные для утверждения руководством на уровне позиций в целом по металлургическому предприятию (вариант «План»), в другом — собираются заявки на затраты от цехов (вариант «Заявки»), Вариант «План» необходимо формировать в планово-экономическом управлении по мере согласования лимитов отдельных статей расходов в целом по металлургическому предприятию. Вариант «Заявки» нужно формировать экономистами подразделений металлургического предприятия на основании предполагаемых расходов.

В оптимальной системе управленческого учета в любой момент времени существует возможность составить сравнительный отчет двух вариантов с итогами по каждой статье расходов. Этот отчет является предметом продолжения процесса согласования расходов до полного совпадения обоих вариантов. Полностью согласованная смета расходов приобретает силу лимитов на расходы. В процессе согласования происходит уточнение планов выпуска продукции и услуг вспомогательного производства, в том числе и планы оказания взаимных услуг. Конечным результатом предложенного выше процесса являются сформированные и утвержденные:

— сметы общезаводских расходов, расходов на продажу, внереализационных и операционных расходов;

— сметы постоянных косвенных затрат (без взаимных услуг) в целом по предприятию и по отдельным структурным подразделениям, а также бюджетов по отдельным статьям данных расходов;

— сметы затрат по взаимным услугам структурных подразделений.

Второй этап включает процесс прогнозирования переменных затрат на выпуск продукции и услуг, который должен осуществляться в структурных подразделениях и контролироваться планово-экономическим управлением. Для проведения данного процесса в каждом структурном подразделении металлургического предприятия необходимо собрать следующую информацию:

— планы выпуска продукции и услуг в натуральном выражении;

— единичные спецификации — количественный состав переменных затрат на единицу выпуска каждой продукции (услуги);

— плановые цены на каждую номенклатуру переменных затрат на планируемый период.

На основе указанных исходных данных система управленческого учета позволяет формировать смету переменных затрат на каждое структурное подразделение и в целом по предприятию. Сформированные данные учитываются в варианте «За-

^ “

2 О

3 ч

I о

.д х

си

I*

и

ш

а

о

с

.0

I—

си

X К

2 £ ш Ь

Смета

общезаводских

расходов

Смета расходов на продажу

Смета внереализационных расходов

Смета

операционных

расходов

Смета переменных затрат по структурному подразделению 1

Смета переменных затрат по структурному подразделению 2

Смета переменных затрат по структурному подразделению 3

Смета переменных затрат по структурному подразделению 4

Смета постоянных затрат по предприятию в целом

/ / /

/

У4

б.-- /

У

V"-- /

"У~,

V

/ / \ /

' / Л

/ / / / / /

/ / /

/ / /

/ / у

/ ' /

/ ' /

/ / /

/_________✓ /

Смета переменных затрат по предприятию в целом

/

/

/

/

Бюджет затрат структурного подразделения 1

Бюджет затрат структурного подразделения 2

Бюджет затрат структурного подразделения 3

Бюджет затрат структурного подразделения 4

Смета затрат на производство

Методика формирования затрат на металлургическом предприятии

явка». Далее, экономисты должны инициировать и контролировать процесс согласования каждой статьи переменных расходов с аналогичными статьями в варианте «План». Результирующим этапом данного процесса являются сформированные и утвержденные сметы переменных затрат на выпуск продукции и услуг по предприятию в целом и по каждому структурному подразделению.

Третий этап начинается с процесса формирования смет и бюджетов затрат отдельных структурных подразделений с учетом взаимных услуг, оказываемых подразделениями друг другу. Его реализация должна осуществляться экономистами структурных подразделений. Целью данного процесса является формирование полной сметы затрат, а также прогнозной себестоимости продукции и услуг каждого структурного подразделения. К моменту начала данного процесса считаются сформированными и утвержденными для каждого структурного подразделения:

— сметы переменных затрат;

— сметы постоянных косвенных затрат с первичных документов (других участков учета) — далее первичных косвенных затрат;

— объемы оказания взаимных услуг в натуральном выражении.

Для оптимизации системы управленческого учета металлургического предприятия необходимо последовательно реализовать для каждого структурного подразделения следующие шаги.

Во-первых, осуществить формирование планового объема вторичных затрат по статье «Услуги собственных цехов», учитываемого в составе постоянных косвенных затрат.

Во-вторых, согласовать распределение постоянных косвенных затрат по номенклатуре собственной продукции и услуг согласно принятой методике распределения. Другими словами, осуществить добавления к прямым затратам каждой продукции (услуги) дополнительного объема вторичных затрат

(части постоянных косвенных затрат) по укрупненным статьям «Цеховые расходы» и «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» с необходимым уровнем детализации этих укрупненных статей затрат.

В-третьих, реализовать формирование плановой производственной себестоимости продукции и услуг каждого подразделения. Реализация данного процесса начинается с тех структурных подразделений, у которых объем продукции и услуг определяется по заранее установленным плановым ценам. Далее последовательность учета цехов определяется технологией взаимного оказания услуг, которые передаются друг другу по рассчитанной плановой себестоимости.

После учета услуг, оказываемых цеху (участку) другими цехами (участками), должна быть сформирована полная смета затрат определенного цеха. Алгоритм распределения постоянных косвенных затрат по продукции для каждого цеха (участка) реализуется в системе управленческого учета согласно методикам планирования и учета, принятым на предприятии. Процесс распределения заканчивается формированием производственной себестоимости продукции (услуг) для каждого структурного подразделения.

*

Таким образом, калькулирование себестоимости продукции и услуг является заключительным этапом процесса планирования и учета затрат. Калькулирование включает определение себестоимости всего выпуска отдельных видов продукции (услуг) и их себестоимости в расчете на учетную единицуданного вида продукции (услуг).

Формирование плановых калькуляций в системе управленческого учета осуществляется путем формирования отчета на основании плановых данных о расходах на выпуск продукции в разрезе калькуляционных статей. В результате выполнения описанного процесса одновременно определяются все плановые цены выпуска продукции и услуг на прогнозируемый период.

Литература

1. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов/М. А. Бахрушина. — 3-е изд. доп. и пер. — М.: Омега-Л, 2004. — 576 с.

2. Юрьева Л. В. Организация управленческого учета на металлургическом предприятии // Все для бухгалтера. — 2008. — № 3 (219). — С. 25 - 30.

3. http://www.mesa.ru.

* *