CC BY
98
Епанчинцев В. Ю., Янина Д. А. Методика аудита основных средств в организациях городского электрического транспорта// Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2019. - №1 (16) январь - март. - URL http://e-journal.omgau.rU/images/issues/2019/1/00688.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 657.633.2
Епанчинцев Виталий Юрьевич
кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск [email protected]
Янина Дарья Александровна
магистрант
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск [email protected]
Методика аудита основных средств в организациях городского электрического
транспорта
Аннотация. В статье на основе практики в сфере финансового контроля раскрыта методика проведения аудиторской проверки основных средств в организациях городского электрического транспорта. Проанализированы этапы проведения аудита, в том числе составление плана и программы, отражены нарушения в разрезе нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет, а также предложены пути их устранения.
Ключевые слова: аудит, электрический транспорт, основные средства, программа проверки, нарушения.
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. [6, 165с.]
Актуальность выбранной темы исследования заключается в необходимости совершенствования аудита основных средств в целях принятия эффективных управленческих решений руководством организации по результатам проверки. Данное исследование имеет значение для создания системы контроля эффективного использования основных средств, определения и отражения достоверных данных в отчетности, составленной на основании фактов хозяйственной жизни, отражающих движение, восстановление и ремонт основных средств.
Практическая значимость исследования состоит в детализации методики аудита в организациях городского электрического транспорта и в предложении применения разработанных рекомендаций по исправлению возможных ошибок, выявленных в ходе аудита основных средств. Данная методика иллюстрирована практическими примерами хозяйствующего субъекта МП «Электрический транспорт» города Омска. В целях соблюдения конфиденциальности информации, все числовые данные изменены.
Научная новизна положений статьи заключается в том, что отражена логическая взаимосвязь составляющих программы аудита основных средств с учетом отраслевой специфики городского электрического транспорта. Данное положение подтверждается тем, что предложенная методика аудита позволяет снизить риски существенного искажения на уровне предпосылок в отношении фактов хозяйственной жизни по движению основных средств.
Объектом исследования является деятельность муниципального предприятия «Электрический транспорт» города Омска (далее МП «ЭТ»), которое создано в соответствии с постановлением Главы администрации Кировского района города Омска от 27 февраля 1992 года. В своем составе МП «ЭТ» имеет три филиала: «Троллейбусное депо», «Трамвайное депо», «Энергохозяйство». Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
- пассажирские перевозки;
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
- строительство зданий и сооружений;
- производство спецодежды и другие виды деятельности.
Целями деятельности МП «Электрический транспорт» являются:
- обеспечение транспортного обслуживания населения города Омска;
- оптимальное удовлетворение потребности населения города Омска в пассажирских
перевозках;
- получение прибыли при производстве продукции, выполнении работ и оказании
услуг.
Организацию и ведение бухгалтерского учета предприятие осуществляет автоматизированным способом через систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и аналитических карточек в соответствии с инструкцией по использованию Плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 7.7».
Рассмотрим далее непосредственно методику аудита основных средств с учетом объекта исследования [1]. К источникам получения аудиторских доказательств при проведении проверки основных средств относятся (рис. 1):
Рисунок 1 - Источники получения аудиторских доказательств Аудиторская проверка основных средств в МП «ЭТ», проводится в следующей последовательности, представленной на рисунке 2:
Рисунок 2 - Этапы проверки операций с основными средствами
По представленному рисунку первым этапом аудиторской проверки является в ознакомление с деятельностью МП «ЭТ». Следующим этапом проверки учета основных средств является планирование проверки. Данный этап включает оценку системы внутреннего контроля, определение аудиторского риска, расчет уровня существенности, а также составление общего плана и программы аудита.
При проверке нередко возникает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда фактически таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [5].
На рисунке 3 отражены компоненты аудиторского риска.
Рисунок 3 - Компоненты аудиторского риска
Аудитор проводит оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля по отдельности и в совокупности, в зависимости от выбранной методологии и техник аудита и практических соображений. Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, например, в процентах, или не в количественных терминах, т.е. в привычной для отечественной практики качественной оценке по шкале «высокий», «средний» или «низкий». В любом случае считается, что для аудитора важнее провести надлежащую оценку рисков, чем выбрать из различных подходов тот, которым он при этом может пользоваться [8].
Исходя из существенности, аудитор рассматривает процедуры оценки рисков существенного искажения, а также дальнейшие аудиторские процедуры по этим рискам.
Система внутреннего контроля - процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности фактов хозяйственной жизни, а также соответствия деятельности предприятия городского электрического транспорта нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей. [12, 236с.]
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
1) контрольная среда;
2) процесс оценки рисков аудируемым лицом;
3) информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) контрольные действия;
5) мониторинг средств контроля.
Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. [10, 67с.]
Завершающим шагом планирования аудита является составление плана и программы проверки. Разработка плана и программы аудита основывается на предварительных данных об МП «ЭТ», а также на результатах проведенных аналитических процедур.
План аудиторской проверки учета основных средств представлен таблице 1.
Таблица 1 - План проверки учета основных средств в МП «ЭТ» г. Омска за 2017 г.
Этапы Период проведения Ответственный
1. Проверка наличия и сохранности основных средств 01.04.18 -12.04.18 Ассистент аудитора
2. Проверка движения основных средств 13.04.18 -18.04.18 Ассистент аудитора
3. Проверка правильности начисления амортизации [7] 19.04.18 -25.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам 26.04.18 -29.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
5. Выражение мнения в аудиторском заключении 30.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
В плане нами выделено пять основных этапов проверки учета основных средств:
1) Проверка наличия и сохранности основных средств;
2) Проверка движения основных средств;
3) Проверка правильности начисления амортизации;
4) Проверка правильности налогообложения в части наличия и движения основных средств;
5) Выражение мнения в аудиторском заключении.
Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представлена в таблицах 2 и 3.
Таблица 2 - Первый этап программы аудита основных средств в МП «ЭТ» г. Омска за
2017 г.
Наименование аудиторских процедур Период проведения Ответственный за проведение
1. Проверка наличия и сохранности основных средств
1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств 01.04.18 Ассистент аудитора
1.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств 02.04.18 Ассистент аудитора
1.3. Проверка оформления протоколов договорной цены 03.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
1.4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средству [11] 04.04.18 Ассистент аудитора
1.5. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов 05.04.18 Ассистент аудитора
1.6. Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств 06.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств 07.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств 08.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
Продолжение таблицы 2
1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств 09.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия 10.04.18 Ассистент аудитора
1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами 11.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств 12.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
Таблица 3 - Второй - пятый этап программы аудита основных средств в МП «ЭТ» г. Омска за 2017 г.
Наименование аудиторских процедур Период проведения Ответственный за проведение
2. Проверка движения основных средств:
2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал 13.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств [11] 14.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств 15.04.18 Ассистент аудитора
2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями 16.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
2.5 Проверка отражения в отчетности движения основных средств 17.04.18 -18.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
3. Проверка правильности начисления амортизации [7]:
3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения 19.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
3.2 Проверка объектов основных средств, но которым не начисляется амортизация 20.04.18 Ассистент аудитора
3.4 Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал 22.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств 23.04.18 Ассистент аудитора
3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств 25.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
4. Проверка правильности налогообложения по основным с »едствам [13]:
4.1 Проверка правильности расчетов по НДС 26.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль 27.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
4.3 Проверка правильности расчетов по транспортному налогу 28.04.18 Ассистент аудитора
4.4 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств 29.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
5. Выражение мнения в аудиторском заключении 30.04.18 Аудитор, назначенный аудиторской компанией
Проведение аудита осуществляется непосредственно по участку учета основных средств, по результатам которого оценивается правильность заполнения первичной документации, правильность оформления хозяйственных операций, достоверность отчетности предприятия. Заключительным этапом проведения аудита является выражение мнения о достоверности проверяемого участка учета в аудиторском заключении [9].
В нашем случае, в результате проведения проверки учета и документального оформления операций с основными средствами в МП «ЭТ» города Омска были выявлены следующие недостатки:
- в учетной политике отсутствуют сноски на закрепление в соответствии с ПБУ № 22 для расчета уровня ошибки для статьи «Основные средства»;
- в организации отсутствует внутренней документ, регламентирующий организацию внутреннего контроля в МП «ЭТ»»;
- в организации не разработана должностная инструкция бухгалтера по учету основных средств;
- использование некорректных бухгалтерских записей по учету основных средств, а именно:
Д 01 К 75.02 - 7 520 417,71 - Поступление вклада учредителя в виде основного средства;
Д 75.02 К 01 - 796 142,01 - Выплачена остаточная стоимость основных средств в оплату задолженности учредителю;
Д 02 К 75.02 - 625 896,65 - Списана амортизации основных средств, поступивших в качестве вклада от учредителей;
Д 75.02 К 02 - 2 658 359,44 - Начислена амортизации основных средств, поступивших в качестве вклада от учредителей.
В целях устранения выявленных недостатков, нами были предложены следующие рекомендации, представленные в таблице 4:
Таблица 4 - Выявленные в процессе проведения аудита основных средств нарушения и
рекомендации по их устранению в МП «ЭТ» города Омска
Выявленное нарушение Положения, какого нормативного правового акта нарушены Рекомендации аудитора
В учетной политике отсутствуют сноски на закрепление в соответствии с ПБУ № 22 для расчета уровня ошибки для статьи основные средства Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.12 г. № 402-ФЗ, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Включить в учетную политику требования ПБУ № 22 для расчета уровня ошибки для статьи основные средства [2]
В организации отсутствует внутренней документ, регламентирующий организацию внутреннего контроля в МП «Электрический транспорт» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.12 г. № 402-ФЗ Положение о бухгалтерском учете №1/2008 «Учетная политика организации» Рекомендуется разработать и утвердить Положения о внутреннем контроле
В организации не разработана должностная инструкция бухгалтера по учету основных средств Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015),Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Разработать должностную инструкцию бухгалтера по учету основных средств
Использование некорректных бухгалтерских записей по учету основных средств: Д 01 К 75.02 - 7 520 417,71 -Поступление вклада учредителя в виде основного средства; Д 75.02 К 01 - 796 142,01 -Выплачена остаточная стоимость основных средств в оплату задолженности учредителю; Д 02 К 75.02 - 625 896,65 -Списана амортизации основных средств, поступивших в качестве вклада от учредителей; Д 75.02 К 02 - 2 658 359,44 -Начислена амортизации основных средств, поступивших в качестве вклада от учредителей. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций Необходимо сделать следующие записи: Д 08 К 75 - 7 520 417,71 1 -Оприходованы основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал; Д 91.02 К 01 - 796 142,01 -Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате списания, учтена в составе прочих расходов. Д 02 К 91.02 - 625 896,65 -Списана амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду; Д 92.02 К 02 - 2 658 359,44 -Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду. [4]
Аудиторская проверка основных средств проводилась в соответствии с планом и программой, на основании чего были проведены аудиторские процедуры, с помощью которых были получены аудиторские доказательства достоверности учета основных средств в МП «ЭТ» города Омска. Была проведена проверка организации аналитического и синтетического учета основных средств на основе исследования бухгалтерских проводок. Результаты проверки правильности оформления первичных документов основных средств показали, что первичные документы в организации в части основных средств оформлены надлежащим образом и соответствуют нормативным требованиям. В результате проведения проверки учета и документального оформления операций с основными средствами в МП «ЭТ» города Омска были выявлены недостатки и предложены пути их устранения. В целом по результатам проверки за 2017 год, было выражено модифицированное мнение с оговоркой [3].
Таким образом, нами проанализирован ход аудиторской проверки основных средств в типичной организации электрического транспорта. Предложены этапы программы аудита в разрезе экономического содержания всех фактов хозяйственной жизни по данному участку бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах, а также на корреспондирующих счетах аудируемой организации.
Ссылки на источники
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015) [Электронный ресурс]. - М. , [2018] .
- Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс;
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. - М. , [2018] . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс;
3. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) - М. , [2018] . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс;
4. Безверхая Е.А., Шумакова О.В., Чеботарева Е.В. - Учет основных средств и нематериальных активов - Учебное пособие для студентов-заочников по специальности 060500 - Бухгалтер. учет, анализ и аудит; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина». Омск, 2004.
5. Блинов О.А., Новиков Ю.И., Козлов А.А. - Основы международных стандартов финансовой отчетности и аудита - Учебное пособие / Омск, 2016.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2016 - 584 с.;
7. Методика раздельного отражения процесса износа и амортизации основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности Листопад Е.Е. Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2013. № 4 (52). С. 40.
8. Николаенко Н.Г. - Значение внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета
- В 2 частях. / Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина. 2012. С. 258-262.
9. Носырева Е.Е. - Качество аудита: понятие, элементы, требования, критерии и необходимость контроля - В 2 частях. / Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина. 2012. С. 262-267.
10. Парушина Н.В. и Кыштымова Е.А. Аудит. - М. / ИД «Форум»-Инфра-М, 2015. -
365с.;
11. Проблемы оценки компетентности судебных экспертов в сфере определения стоимости активов Круглякова В.М., Минаева И.И. / Энциклопедия судебной экспертизы. 2018. № 2 (17). С. 89-99.
12. Сигидова Ю.И, Ясменко Г.Н. / Бухгалтерский учет и аудит - М.:Инфра-М, 2016 -407 с.;
13. Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н. / Налоговый контроль Налоги и финансовое право. 2011. № 7. С. 110-117.
Vitaly Epanchintsev
FSBEI HE Omsk SA U, Omsk
Darya Yanina
FSBEI HE Omsk SA U, Omsk
Methods of Auditing Fixed Assets in Organizations of Urban Electric Transport
Annotation. In the article on the basis of practice in the field of financial control, the methodology for conducting an audit of fixed assets in organizations of urban electric transport is disclosed. The stages of the audit, including the preparation of a plan and a program, are analyzed, violations in the context of regulatory legal acts governing accounting are reflected, and ways to eliminate them are suggested.
Keywords: audit, electric transport, fixed assets, inspection program, violations.
