CC BY
53
Зимина Г.А.1, Растегаева Ф.С.2, Шашкова Т.Н.3 ©
'К.т.н.; 2д.э.н.; 3к.э.н.,
Финансовый Университет при Правительстве РФ, Уфимский филиал
МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО ПРОИЗВОДСТВА
НА ПРЕДПРИЯТИИ
Аннотация
В статье рассмотрены особенности методического обеспечения организации налогового производства на предприятии, внедрение которых способствует упорядочиванию исчисления и уплаты налогов со стороны налогоплательщика. Показано, что грамотная организация налогового производства является важнейшей составляющей системы управления для всех предприятий, независимо от размера и направлений деятельности.
Ключевые слова: налоги, налогоплательщик, нормы законодательства, налоговое
производство.
Keywerds: taxes, the taxpayer, legislation, tax manufacture.
Налоги являются основным источником доходов современного государства и эффективным инструментом регулирования рыночной экономики. Налоговая система государства - это сложный и постоянно развивающийся механизм.
Налогоплательщик должен таким образом построить порядок исчисления и уплаты налогов, чтобы он не противоречил всем действующим нормам законодательства Российской Федерации, и в то же время позволял ему оставаясь в рамках правового поля осуществлять политику оптимизации налоговых платежей, что на сегодняшний день является актуальным для всех действующих предприятий независимо от размера и направлений деятельности. Этому способствует процесс организации налогового производства на предприятии, целью которого является выбор и закрепление приемов, способов и методик исчисления и уплаты всех видов налогов и взносов из установленной законодательством совокупности, что позволит достоверно и своевременно рассчитывать и уплачивать платежи в бюджет и взносы во внебюджетные фонды и, тем самым, снизит риск возникновения негативных последствий за нарушение налогового законодательства [1, с.45].
Основные этапы организации налогового производства от выбора режима налогообложения до организации внутреннего налогового контроля на предприятии представлены на рисунке 1[2, с.29].
©© Зимина Г.А., Растегаева Ф.С., Шашкова Т.Н., 2014 г.
Рис.1. Этапы организации налогового производства на предприятии
Этап 1. Организации - налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. На данном этапе происходит выбор предприятием организационно -правовой формы, профиля предпринимательской деятельности и режима налогообложения, который в дальнейшем оказывает значительное влияние на размер налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки предприятия.
Этап 2. Важным этапом организации налогового производства является исчисление налога, т.е. совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет. В основе исчисления налога лежит определение налоговой базы, которая определяется на основе бухгалтерского и налогового учета. Налоговый учет на предприятии возможно организовать с использованием различных подходов (см. табл.1 [3]:
Таблица 1
Основные подходы организации налогового учета на предприятии
Способы ведения налогового учета Особенности применяемого способа
Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета Используется крупными предприятиями, в которых создаются специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет
Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета Используется бухгалтерский план счетов, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Как правило такой способ применяется небольшими фирмами.
Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета Аналитический учет доходов и расходов ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, используется единый план счетов в целях бухгалтерского и налогового учета
Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, Регистры налогового учета состоят из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра - регистра
корректируются для целей налогообложения корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.
Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов К бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся "налоговые" счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ
Правила и методы ведения налогового учета на предприятии закрепляются в учетной политике для целей налогообложения, представляющая собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика. Именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности. В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Этап 3. Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации -налоговой декларации. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки [3]. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов РФ. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169. Представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте РФ средств электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП), позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде
[4].
Этап 4. Уплата налога как элемент налогового производства представляет собой совокупность действий налогоплательщика или налогового агента по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу.
Выделяют следующие основные методологические способы уплаты налога (см. табл. 2):
Методологические способы уплаты налога
Таблица 2
Метод уплаты налога Описание порядка уплаты налога
По декларации налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию, в которой указываются сведения: о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогообложения сведения
У источника выплаты дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода
Кадастровый способ Используются данные реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости, недрах и пр.
При уплате налогов в бюджет налогоплательщикам необходимо правильно заполнять платежные документы. Если они оформлены с ошибками, то суммы налогов могут быть
зачислены на другой бюджет или на другой вид налогов. В таком случае у налогового органа возникнут расхождения с учреждением, что, в свою очередь, приведет к штрафным санкциям для налогоплательщика.
Основные виды ошибок налогоплательщиков при заполнении платежных документов на перечисление налогов:
- неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства или наименования банка-получателя;
- ошибочно указанный ИНН получателя;
- ошибка в коде ОКАТО;
- ошибка в КБК;
- ошибочно указанный статус налогоплательщика (если налогоплательщик, не являясь налоговым агентом, ошибочно указал в поле 101 расчетного документа значение "02" -налоговый агент).
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок или (при наличии такого желания) - досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа.
Этап 5. Каждый бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда налог в бюджет оказывается излишне уплаченным. Установив факт переплаты или излишнего взыскания налога, налогоплательщик должен обязательно представить письменное заявление с уведомлением налоговых органов о данном факте и просьбой о возврате или зачете суммы налога. Следует обратить внимание, что все действия (и зачетные, и возвратные) будут производиться только на основании данного заявления. Если возврат излишне уплаченных сумм производится с нарушением срока, на эти суммы начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата, то есть через один месяц. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата [5].
Этап 6. Разработка системы внутреннего налогового контроля, формируемая как совокупность задач, принципов функционирования, организационных мер, методик и процедур, применяемых в качестве средств для упорядоченного и эффективного контроля за правильностью исчисленных сумм налогов, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации в налоговых регистрах и формах налоговой отчетности, а также своевременной подготовки достоверной налоговой отчетности.
Участниками внутреннего налогового контроля являются:
- руководитель организации;
- руководитель функционального подразделения, ответственного за налоговый и бухгалтерский учет;
- сотрудники соответствующего подразделения.
Основные направления внутреннего налогового контроля представлены на рис.2. Налоговое производство оказывает влияние на результаты деятельности предприятия, которое можно оценить в процессе осуществления анализа налоговых платежей. Методической базой анализа является совокупность следующих методов:
- горизонтальный (временной) - сравнение каждой позиции налоговой отчетности с данными предыдущего периода;
- вертикальный (структурный) - определение структуры итоговых показателей по налогам с одновременным выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
- трендовый - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции налоговых поступлений позволяющей рассчитать прогнозные значения на ближайшую перспективу;
- относительных показателей - расчет отношений между отдельными позициями отчетности и определение взаимосвязей коэффициентов;
- сравнительный (пространственный) - оценка и сопоставление исследуемого показателя в отчетности различных ведомств и в разрезе регионов;
Рис.2. Основные направления внутреннего налогового контроля на предприятии
- факторный - определение влияния отдельных факторов или причин на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования.
При проведении факторного анализа устанавливаются причины, воздействующие на величину каждого из начисленных налогов, рассчитывается размер их влияния на выявленные динамические изменения сумм налогов и такие результативные показатели деятельности, как валовая и чистая прибыль (см. табл.3).
Таблица 3
Модели для факторного анализа влияния налоговых платежей на результаты деятельности
организации
Анализируемый показатель Методика расчета Характеристика
Налог на добавленную стоимость НДС = (В х Нс + АП х Нр - A3 х Нр) -нДсп, (1) где: В - выручка, Нс - налоговая ставка, АП - авансы полученные, АЗ - авансы Смешанная модель. Для анализа используется способ цепной подстановки. Позволяет оценить влияние на размер выручки,
зачтенные, Нр- налоговая ставка расчетная, НДСп - НДС, предъявленный к вычету сумм полученных и выданных авансов, налоговой ставки и «входного» НДС на общую сумму налога
Налог на прибыль (В - С + О + Вн + Ч) х Нс (2) С - полная себестоимость, О -финансовый результат от прочих операций, Вн - финансовый результат от внереализационных операций, Ч -финансовый результат от чрезвычайных событий, Нс - ставка налога Смешанная модель. Для анализа используется способ цепной подстановки. Позволяет оценить влияние всех полученных доходов и произведенных расходов по направлениям деятельности на общую сумму налога
Полная себестоимость МЗ+А+ОТ+ВФ+ТН+НИ+ПР (3) МЗ - материальные затраты, А -амортизация, ОТ - оплата труда, ВФ -отчисления во внебюджетные фонды, ТН - транспортный налог, НИ - налг на имущество, ПР - прочие расходы Аддитивная модель. Позволяет определить влияние отчислений во внебюджетные фонды, транспортного налога и налога на имущество на величину себестоимости
Прибыль от продаж В - НДС- С (4) где: В - выручка, С - полная себестоимость Аддитивная модель. Позволяет определить влияние налогов на прибыль от продаж.
Продолжение таблицы 3
Чистая прибыль ПН - ТНП (5) Аддитивная модель. С помощью
где: ПН - прибыль до ее проводится оценка влияния
налогообложения, ТПН - текущий налога на прибыль на результаты
налог на прибыль деятельности предприятия.
Таким образом, организация порядка исчисления и уплаты налогов имеет очень важное значение в системе управления предприятием. За нарушения, допущенные организацией на различных стадиях налогового производства, она может быть наказана штрафом в соответствии с главой 16 НК, либо ей могут быть начислены пени и дополнительные суммы налогов. Результатом может стать банкротство предприятия. Следовательно, от качества осуществления налогового производства экономическим субъектом в целом зависит будущее развитие деятельности, а также вероятность возникновения проблем в связи с не выполнением требований налогового законодательства.
Литература
1. Зимина Г.А., Растегаева Ф.С., Шашкова Т.Н., Чернова Н.С. Информационно-аналитические основы организации налогового производства на предприятии. Современные концептуальные положения научных исследований и практика управления бизнесом: сборник статей и тезисов докладов X международной научно-практической конференции студентов, магистрантов и аспирантов (24 января 2014 г.) / Челябинский филиал Финуниверситета. - Челябинск, 2014. Книга 2. - С. 44-51.
2. Шевелев А.Е. Теория налогообложения: - Челябинск: ЮУрГУ, 2006 - 51с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (часть первая) в ред. от 24 августа 2013г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
4. Кулаева Н.С. Порядок и сроки представления декларации и уплаты налога. // Закон сегодня. Информационный образовательный юридический портал. //lawtoday.ru/
5. Анненкова Е.Н. Излишне уплаченный или взысканный налог. // Российский налоговый курьер. -2010. - №12. //www.rnk.ru/
