CC BY
72
Проблемы экономики и менеджмента
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
УДК [657:634 (476) (043)]
В. С. Анищенко
аспирант,
УО «Белорусский государственный экономический университет» МЕТОДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ В САДОВОДСТВЕ
Аннотация. Важнейшим аспектом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции садоводства является выбор базы распределения затрат. В статье автор указывает на недостатки в действующем порядке распределения затрат в садоводстве и предлагает вариант распределения косвенных и общих затрат.
Ключевые слова: затраты, себестоимость, общехозяйственные расходы.
V.S. Anischtchenko, Belarusian State Economic University
METHODICAL ASPECTS OF DISTRIBUTION OF COSTS IN HOGRICULTURE
Abstract. The most important aspect of cost accounting and cost calculation of horticultural products is the choice of the base distribution costs. The author points out the shortcomings in the existing procedure for the distribution of costs in horticulture and offers the option of allocating indirect and total costs.
Keywords: cost, price cost, general expenses.
В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Методики учета производственных затрат формируют себестоимость продукции и органично связаны с системой распределения затрат при ее исчислении по отдельным видам продукции. Порядок распределения затрат в большей степени затрагивает косвенные затраты, которые в процессе производства трудно сопоставить с единицей продукции.
Типовым планом счетов (1) и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов (2) организациям разрешено по решению организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты либо включать в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, либо относить к управленческим расходам, тем самым определяя их как расходы периода. Как расходы периода представлены и условнопостоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией. На наш взгляд, такое методическое решение по формированию учетной стоимости активов и, в связи с этим, финансовых результатов, не является в достаточной степени обоснованным.
Для обоснования такого вывода рассмотрим содержание затрат в садоводстве по признакам их переменности и относимости на себестоимость продукции (рисунок 1).
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, ор-
124
№ 8 (24) - 2013
Проблемы экономики и менеджмента
ганизации производства, используемых приемов и способов калькулирования себестоимости продукции. Отсутствие рекомендательных указаний по содержанию переменных косвенных затрат как и условно-постоянных, затрудняет выбор варианта их распределения. Отметим, что деление затрат на переменные, постоянные и условнопостоянные применяется для принятия управленческих решений [3, с. 159].
прямые переменные (пропорциональные) затраты
* семена н посадочный материал.
* средства защиты растений;
* удобрения;
* расходы г* оплате труда полеводов,
* отчисления на социальные нужды,
» потери от гибели
условно-переменные затраты
3
* амортизация многолетник насаждений;
* амортизация основный средств специального назначения.
* услуги вспомогательных производств,
* злектрознергия;
* прочие затраты.
* земельный налог
* расходы по оплате вспомогательного персонала,
» отчисления на социальные нужды,
* услуги вспомогательных производств;
* вспомогательные материалы;
* прочие расходы
* оплата труда АVII.
* отчисления на социальные нужды,
* страховые платежи.
* охрана труда,
* амортизация основных средств общего назначения;
* арендная плата;
* налоги,
* другие
Рисунок 1 - Классификация затрат в садоводстве по признакам переменности и относимости на себестоимость продукции
Если обратиться к нормам Международных стандартов финансовой отчетности,
то можно отметить, что продукты с коротким жизненным циклом, такие как плодовоягодная продукция, предварительно учитываются как запасы [4]. Стоимость материа-
лов, прямого труда и производственных накладных расходов в соответствии с данными рекомендациями должна относиться на себестоимость продукции в течение всего периода выращивания продукции до сбора урожая. Следует отметить, что согласно МСФО (IAS) 2, «себестоимость запасов включает в себя все затраты, связанные с приобретением, переработкой, а также прочие затраты по доведению запасов до их текущего состояния и местоположения» [5, с. 54]. При этом в затраты на переработку вклю-
чаются прямые производственные затраты, а также косвенные производственные затраты, которые представлены как «амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы цеха». Однако действующей Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов часть названных затрат в качестве условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат рекомендуется к
№ 8 (24) - 2013
125
Проблемы экономики и менеджмента
списанию в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», что не соответствует международным нормам. Необходимо подчеркнуть также, что для сельскохозяйственных организаций, в том числе садоводческих, общехозяйственные расходы могут не выделяться в отдельный объект учета. В таком случае управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» будут являться производственными и их следует включать в себестоимость продукции, а не относить на расходы периода, как это определено Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Данный подход будет оправдан только в том случае, если объемы реализации продукции идентичны объемам производства в отчетном периоде, что для отрасли садоводства не является характерным.
В настоящее время общехозяйственные расходы в соответствии с международными стандартами учета не участвуют в калькуляционных расчетах и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. Это, безусловно, является важным шагом в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с международными бухгалтерскими стандартами. Вместе с тем, высказанные экономистами точки зрения [6, с. 260] о преимуществах списания общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, в частности в отрасли растениеводства, в т.ч. садоводства, вызывает обоснованные возражения.
По нашему мнению, порядок включения в себестоимость продукции садоводства общепроизводственных и общехозяйственных расходов должен быть единым. Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) определено, что косвенные затраты распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькулирования [7]. Нормативно рекомендованной базой распределения косвенных затрат в растениеводстве является:
- сумма прямых затрат, за исключением произведенных затрат на семена;
- основная заработная плата производственного персонала в растениеводстве.
Применение нескольких баз распределения косвенных затрат является существенным фактором повышения точности калькуляционных расчетов. Главным в выборе баз распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат является принятая в организации методика учета затрат, а также учет причинно-следственной связи, т.е. связи между статьями затрат и причинами их возникновения. Учитывая специфику отрасли садоводства, а именно наличие трех этапов производственного процесса (доуборочные работы, работы по уборке урожая и послеуборочные работы), следует указать на неоднородность состава затрат в разрезе этапов работ и отличительный характер затрат в зависимости от видов посадок. Следовательно, в садоводстве, по нашему мнению, распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат возможно двумя способами: пропорционально общей сумме прямых затрат (что упрощает расчеты, но не учитывает характер затрат), или комбинированным способом: расходы на оп-
126
№ 8 (24) - 2013
Проблемы экономики и менеджмента
лату труда и отчисления на социальные нужды - пропорционально основной заработной плате производственного персонала; все остальные распределяемые затраты - общей сумме расходов на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) и расходов на содержание основных средств.
Таблица 1 - Расчет себестоимости плодово-ягодной продукции по данным РУ ЭО СХП «Восход» Минского района за 2012 г.
№ п/п Показатели Всего Плоды семечко- вые Ягоды
1 Затраты текущего года выращивания, уборке плодов и уходу за садом после уборки урожая, тыс. руб. 1 823 760
2 Стоимость побочной продукции, тыс. руб. 664 620
3 Затраты, относимые на калькулирование продукции, тыс. руб. 1 159 140
4 Количество полученной продукции, ц 1 852 1 492 360
5 Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 681 000 367 000 314 000
6 Коэффициент соотношения фактической себестоимости к выручке (стр.3 / стр.5) 1,7021
7 Нормативно-прогнозная себестоимость продукции, руб./кг 2 100 7 300
8 Общая стоимость полученной продукции по нормативно-прогнозной цене, тыс. руб. 576 120 313 320 262 800
9 Коэффициент соотношения фактической себестоимости к общей стоимости по нормативно-прогнозным ценам (стр.3 / стр.8) 2,01198
Расчет себестоимости продукции по действующему порядку
10 Фактическая себестоимость продукции по их видам, тыс. руб. (стр.5 х стр.6) 1 159 140 624 670 534 470
11 Себестоимость 1 ц продукции, руб./кг (стр. 10 / стр.4) 6 230 4 190 14 850
Расчет себестоимости продукции по рекомендуемому способу
12 Фактическая себестоимость продукции по их видам, тыс. руб. (стр. 8 х стр. 9) 1 159 140 630 394 528 746
13 Себестоимость 1 ц продукции, руб./кг (стр.12 / стр.4) 6 230 4 230 14 690
Проведенное исследование способов калькулирования и применяемых в расчетах баз (драйверов) распределения общих затрат показывает, что нормативнопрогнозная себестоимость продукции является экономически более обоснованным показателем для распределения затрат между видами продукции. Применение рекомендуемого к использованию показателя нормативно-прогнозной оценки обосновано тем,
№ 8 (24) - 2013
127
Проблемы экономики и менеджмента
что цены реализации содержат разный уровень рентабельности, оказывающий влияние на пропорции распределения. Влияющими на соотношения между ценами являются и такие факторы как потребительские свойства продукции, спрос на продукцию и др. При этом определение нормативно-прогнозной себестоимости должно быть обеспечено максимально точными расчетами. Поскольку определение нормативно-прогнозной себестоимости является разовым, значительного увеличения трудоемкости учетных работ не потребуется.
Распределение затрат пропорционально нормативно-прогнозной себестоимости в сопоставлении с действующим порядком представлено расчетом себестоимости плодово-ягодной продукции в таблице 1.
Таким образом, предлагаемая методика расчета себестоимости плодово-ягодной продукции на основе распределения общих затрат пропорционально нормативнопрогнозной себестоимости учитывает поведение затрат в будущем периоде, обеспечивает их взаимосвязь с ценовым фактором и способствует получению достоверных данных о ее величине.
Список литературы:
1. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г., № 50 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2011. - № 8/24548
2. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 сентября 2011 г., № 102 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2012. - № 12-8/246973.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2011. - 504 с.
4. Международные стандарты финансовой отчетности 2008: издание на русском языке. - М.: Аскери - АССА, 2008. - 1100 с.
5. Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. - М.: Эскмо, 2009. - 320 с.
6. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учеб.-метод. пособие / Л.В. Попова [и др.]. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 448с.
7. Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). - Минск: ООО «Информпресс», 2009. - 156 с.
128
№ 8 (24) - 2013
Проблемы экономики и менеджмента
List of references:
1. On establishing the standard chart of accounts, approval of the implementing model chart of accounts and the invalidation of certain provisions of the Ministry of Finance of the Republic of Belarus and their individual structural elements: the Resolution of the Ministry of Finance of the Republic of Belarus on June 29, 2011, № 50 // National Register legal acts of the Republic of Belarus. - 2011. - № 8/24548.
2. Adopting a Directive on accounting income and expenses and the invalidation of certain provisions of the Ministry of Finance of the Republic of Belarus and their individual structural elements: the decision of the Ministry of Finance of the Republic of Belarus on September 30, 2011, № 102 // National Register of Legal Acts of the Republic of Belarus. - 2012. - № 12-8/246973.
3. Kondrakov N.P. Accounting (financial, managerial) accounting: a textbook. - 2nd ed., Rev. and add. - Moscow: Prospect, 2011. - 504 p.
4. International Financial Reporting Standards in 2008: the publication in Russian. - M.: Asker -ACCA, 2008. - 1100 p.
5. Shishkov T.V. International financial reporting standards: a textbook / T.V. Shishkov, E.A. Kozelt-seva. - M.: ESCMO, 2009. - 320 p.
6. Cost accounting, calculation and budgeting in certain sectors of the production sphere: studies: me-tod. posobie / L. Popova [et al.]. - M.: Business and Service, 2006. - 448 p.
7. Methodical recommendations on cost accounting and calculation of the cost of agricultural products (works, services). - Minsk: LLC "Informpress", 2009. - 156 p.
№ 8 (24) - 2013
129
