Методический аспект формирования учетной политики для целей управленческого учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Методический аспект формирования учетной политики для целей

управленческого учета

Methodological aspect of formation to accounting policy for the purposes of

management accounting

Никонова Ирина Юрьевна, к.э.н , доцент кафедры Бухгалтерского учета и аудита, Читинский институт Байкальского государственного университета экономики и права, г. Чита, e-mail: [email protected]

Nikonova Irina Yuryevna, Candidate of Economic Sciences, associate professor of chair «The accounting and audit», Chita Institute of Baikal National University of

Economics and Law, Chita, e-mail: [email protected]

Аннотация: В статье рассматриваются элементы учетной политики методического раздела учетной политики в целях управленческого учета. От обоснованного сочетания представленных элементов зависит экономическая эффективность по всем направлениям деятельности организации и структурным подразделениям, возможность заинтересованных пользователей полно и достоверно оценить затраты, результаты деятельности организации, ее финансовое состояние и принять необходимые управленческие решения.

Summary: The article deals with the accounting policies of the methodological section of the accounting policy for the purposes of management accounting. From the sound combination of the elements depends on the economic efficiency in all areas of the organization and structural sub-divisions, the ability of the stakeholders to fully and accurately assess the costs, the results of the organization's activities, its financial condition and to take appropriate management decisions.

Ключевые слова: управленческий учет, методы, методический аспект, учетная политика, оптимизация.

Keywords: management accounting, methods, methodological aspect, accounting policie, optimization.

Учетная политика является обязательным элементом нормативного регулирования деятельности организации и ее структурных подразделений. В современных условиях хозяйствования существует возможность самостоятельного выбора вариантов ведения учета из допускаемых законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если способ ведения учета не установлен федеральными стандартами, возможно применение норм МСФО. МСФО определяют учетную политику, как принципы и правила, принимаемые организацией для удовлетворения потребностей в информации о ее деятельности различными заинтересованными пользователями с целью обеспечить возможность анализировать и принимать необходимые управленческие решения [6, с. 31].

В нормативно-правовых документах обязанность по разработке учетной политики указана в части бухгалтерского (финансового) учета и налогового учета. Отдельные аспекты, касающиеся управленческого учета затрат, находят отражение в учетной политике бухгалтерского (финансового) учета, что, на наш взгляд, не охватывает всех методических аспектов отражения объектов управленческого учета. Однако от грамотного управления затратами организации зависит как принятие стратегических решений, так и выбор финансовой (бухгалтерской), налоговой и управленческой (бухгалтерской) политики [4]. Учитывая, что каждая организация должна разрабатывать учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности в ней должны быть раскрыты все способы ведения управленческого учета в организации и ее структурных подразделениях.

В настоящее время отсутствует единая методика формирования учетной политики для целей управленческого учета, однако методический аспект является самым обширным и главным в ней разделом. В связи с этим нами сделан особый акцент на разработке методического аспекта учетной политики в системе управленческого учета. При осуществлении управленческого учета ведущая

роль принадлежит его информационной базе, основой которой является бухгал-

2

терский финансовый учет, отвечающий нормам и требованиям законодательства. Поэтому при разработке учетной политики в целях управленческого учета целесообразно применять правила предоставления информации, удобные для организации, а также исходя из запросов и детализации пользователей формировать информацию опираясь на действующие нормативные акты. Многие ученые [1, 2, 3, 5], рекомендующие формировать учетную политику для целей управленческого учета берут за основу шаблон учетной политики для целей бухгалтерского учета, но на наш взгляд, при простом копировании элементов не видна цель формирования учетной политики в системе управленческого учета. Мы предлагаем придерживаться следующей группировки элементов формирующих методический аспект учетной политики в управленческом учете: активы; материалы, незавершенное производство, товары, готовая продукция; расходы; доходы; отчетность. Такая учетная политика для целей управленческого учета является оптимальной, т.к. позволяет увидеть суть формирования учетной политики для целей управленческого учета, значимость затрат в деятельности организации и ее структурных подразделений, возможность быстрого управления затратами, а значит и получение желаемого финансового результата.

Рекомендуемые элементы учетной политики для целей управленческого учета в части методического аспекта представлены в таблице 1.

Таблица 1- Элементы учетной политики для целей управленческого учета, раскрывающие ее методический аспект

Элемент учетной политики Возможные варианты Внутренний документ организации

1 2 3

Основные средства

Срок полезного использования ОС - период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды; - исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования ОС ПБУ 6/01, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1

1 2 3

Способы начис- - линейный способ; ПБУ 6/01; По-

ления амортиза- - способ уменьшаемого остатка; ложение № 43н

ции основных - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по-

средств лезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

- нелинейный способ НК РФ

- метод единиц производства продукции МСФО 16

Переоценка основных средств - производится переоценка группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости; - переоценка основных средств не производится ПБУ 6/01

- основной подход МСФО 16

- допустимый альтернативный подход (по справедливой стоимости)

Методы контроля использова- - документальный контроль; - обследование; Определяется внутренней по-

ния основных - осмотр; литикой органи-

средств - прослеживание; - инвентаризация; - экспертная оценка. зации

Нематериальные активы

Срок полезного - срок действия НМА, но не больше срока деятельности ор- ПБУ 14/2007

использования ганизации;

НМА - ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды; - исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ.

- более 20 лет МСФО 38

Способы начис- - линейный способ; ПБУ 14/2007

ления амортиза- - способ уменьшаемого остатка;

ции нематери- - способ списания стоимости пропорционально объему про-

альных активов дукции (работ, услуг).

- метод единиц производства продукции МСФО 38

Методы контро- - документальный контроль; Определяется

ля использова- -обследование; внутренней по-

ния НМА - прослеживание; литикой органи-

- инвентаризация; зации

Финансовые вложения

Расходы, связан- - включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг; ПБУ 19/02

ные с приобрете- - признаются в составе прочих расходов того периода, в кото-

нием ценных бу- ром ценные бумаги приняты к учету и применяется, если ве-

маг личина таких расходов несущественна по сравнению со стоимостью приобретенных ценных бумаг.

Финансовые - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер- ПБУ 19/02

вложения при ского учета финансовых вложений;

выбытии оцени- - по средней первоначальной стоимости;

ваются - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

1 2 3

Вариант признания дохода по финансовым вложениям - в составе доходов от обычных видов деятельности; - в составе прочих доходов п. 34 ПБУ 19/02

Материально-производственные запасы

Единица учета МПЗ - номенклатурный номер; - партия; - однородная группа товаров; - иное п. 3 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

Порядок учета поступления МПЗ - с применением счета 10 «Материалы»; - с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н

Порядок определения учетной цены - исходя из договорной цены; - по данным предыдущего месяца или отчетного периода; - по планово-расчетным ценам; - по средней цене группы. Методические указания по учету МПЗ № 119 н

Способы распределения МПЗ по видам продукции - нормативный; - коэффициентный.

Способ оценки МПЗ при их выбытии - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИ-ФО); п. 16 ПБУ 5/01

- ХИФО (оценка по самой высокой цене приобретения независимо от сроков приобретения); - ЛОФО (оценка по самой низкой цене приобретения независимо от сроков приобретения); - по перманентной оценке (оценка по текущим рыночным ценам на дату их списания, разница в оценке материалов рассматривается как результат деятельности службы снабжения); - по твердым ценам (материалы в течение года учитываются по заранее установленным ценам и тарифам, независимо от текущих цен закупки); - по ценам концерна (по ценам продажи МПЗ внутри корпорации); - по ценам приобретения (по фактической цене в момент закупки); - по ценам дня (по цене, закупленной в день приобретения); - по учетным ценам (по средневзвешенным ценам закупки). Международная практика, МСФО 2

1 2 3

Методы контроля использования материальных запасов в производстве - хронологическая проверка; - документальный контроль; - прослеживание; - партионного учета и контроля; - инвентаризация; - контрольный запуск сырья в производство; - лабораторный анализ сырья; - экспертная оценка; - встречная проверка; - контрольное сличение; - контрольная покупка. Определяется внутренней политикой организации

Незавершенное производство

Метод оценки незавершенного производства - по фактической или нормативной производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. п. 64 Приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34н

Товары

Метод оценки списания стоимости покупных товаров - по себестоимости каждой единицы; - по себестоимости средней; - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИ-ФО) п. 16 ПБУ 5/01

Способ учета товаров в розничной торговле 1. В покупных ценах; 2. В продажных ценах (учет наценок (скидок) ведется на счете 42 «Торговая наценка») п. 13 ПБУ 5/01

Порядок отражения товаров, работ (услуг), по которым не признана выручка - по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией п. 61 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

Готовая продукция

Оценка выпущенной готовой продукции - по фактической себестоимости; - по нормативной (плановой) себестоимости; - по прямым статьям затрат. п. 59 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №

Порядок определения нормативной себестоимости - по прямым статьям затрат; - по себестоимости, включающей затраты, возникшие с использованием основных средств, топлива, энергии и т. д. п. 203 Методических указаний по учету МПЗ, от 28.12.01 № 119н

Учет выпуска готовой продукции - с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; - без использования счета 40. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н

Вариант ведения учета затрат на производство - полуфабрикатный; - бесполуфабрикатный. Внутренняя политика организации

1 2 3

Способ классификации затрат в целях управленческого учета - по экономическим элементам (основные и накладные); - по составу (одноэлементные и комплексные); - по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); - по отношению к объему производства (переменные и условно-постоянные); - по периодичности возникновения (текущие и единовременные); - по участию в процессе производства (производственные и коммерческие); - по эффективности (производительные и непроизводительные); - по возможности оказания на них влияния (регулируемые, нерегулируемые и затраты в пределах норм); - по возможности контроля (контролируемые и неконтролируемые). Определяется внутренней политикой организации

Метод калькулирования себестоимости продукции - попередельный; - позаказный; - попроцессный; - нормативный; - «директ-костинг»; - «стандарт-кост». Определяется внутренней политикой организации

Способ исчисления себестоимости отдельных видов продукции - способ прямого пересчета; - суммирования затрат; - нормативный; - пропорционального распределения затрат; - исключение стоимости попутной продукции из общей суммы затрат; - комбинированный. Определяется внутренней политикой организации

Способы пропорционального разделения затрат в комплексных производствах 1. на основе натуральных показателей: - способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов; - коэффициентный способ распределения общих расходов. 2. на основе стоимостных показателей: - способ распределения общих расходов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации; - способ распределения общих расходов пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения. Определяется внутренней политикой организации

Метод определения расходов и доходов, выручки от продажи продукции - метод начисления; - кассовый. Определяется внутренней политикой организации

Центры ответственности - центр затрат; - центр прибыли; - центр инвестиций; - центр ответственности за снабжение; - центр ответственности за сбыт; - центр управления. Определяется внутренней политикой организации

1 2 3

Метод определе- - на основе рыночных цен; Определяется

ния трансферт- - на основе затрат; внутренней по-

ных цен - на основе договора. литикой организации

Объекты кальку- - натуральные единицы (штуки, метры, тонны и т.п.); Определяется

лирования себестоимости про- - условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок и т.д.); внутренней политикой органи-

дукции - стоимостные единицы (затраты на 1 рубль проданной продукции и т.п.); - трудовые единицы (нормо-час, нормо-смена). зации

Методы контро- - осмотр; Определяется

ля затрат на - хронологическая проверка; внутренней по-

производство и - документальный контроль; литикой органи-

выпуска про- - прослеживание; зации

дукции - сканирование; - пересчет; - арифметический контроль; - контрольный запуск сырья в производство; - лабораторный анализ качества готовой продукции; - выпуск контрольной партии продукции; -взаимная проверка; - инвентаризация; - экспертная оценка.

Расходы

Момент призна- - расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они ПБУ 10/99

ния расходов имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления; - расходы признаются после поступления денежных средств и иной формы оплаты, и расходы признаются после осуществления погашения задолженности

Порядок призна- - списываются полностью в отчетном году в качестве расхо- ПБУ 10/99

ния коммерче- дов по обычным видам деятельности;

ских и управ- - распределяются с учетом корректировок, имеющих отно-

ленческих рас- шение к получению доходов.

ходов

Способ списания - с отнесением на счета 20 «Основное производство», 23 ПБУ 10/99

общехозяйст- «Вспомогательные производства» и др.

венных расходов - с отнесением на счет 90 «Продажи».

Способ органи- - без отражения на специальных счетах; Приказ Минфи-

зации управлен- - взаимосвязь между управленческим и бухгалтерским (фи- на РФ от

ческого учета нансовым) учетом осуществляется с помощью контрольных 31.10.2000 №

расходов на сче- счетов; 94н

тах бухгалтер- - с отдельным отражением на счетах бухгалтерского учета, Внутренняя по-

ского учета где используются парные контрольные счета одного и того литика органи-

же наименования; зации

- использование специальных передаточных счетов, через

которые передаются обороты из одной системы в другую.

1 2 3

Доходы

Момент признания выручки в бухгалтерском учете При методе начисления: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; - право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. При кассовом методе: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (метод начисления) ПБУ 9/99

Порядок признания выручки организации - по мере готовности работ, услуг, продукции; - после выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом ПБУ 9/99

Займы и кредиты

Учет дополнительных расходов по займам в составе прочих расходов - единовременно; - равномерно в течение срока займа (кредитного договора) ПБУ 15/2008

Резервы

Виды создаваемых резервов Организация обязана создавать резерв: 1. по сомнительным долгам 2. под обесценение МПЗ; 3. под обесценение финансовых вложений; 4. на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодных вознаграждений, по итогам работы за год и выслугу 1. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н; 2. ПБУ 5/01; 3. ПБУ 19/02; 4. ПБУ 8/2010.

Информация по сегментам

Отчетность по сегментам - определение отчетных сегментов; - способы распределения доходов и расходов между отчетными сегментами; - изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями информации по отчетным сегментам ПБУ 12/2010

Определение сегментов - операционный сегмент; -географический сегмент; ПБУ 12/2010

- сегменты определяются на основании управленческого подхода вне зависимости от формы организации. МСФО 8

1 2 3

Отчетность

Отчет о финансовых результатах

Отчетность по центрам прибыли - отчет о прибыли; - отчет о маржинальном доходе. Внутренняя политика организации

Виды отчетов по центрам прибыли - отчет по валовой прибыли; - отчет по прибыли от обычной деятельности. Внутренняя политика организации

Отчет о движении денежных средств

Определение денежных эквивалентов - конкретные объекты учета, - критерии определения эквивалентов, - иные подходы для определения денежных эквивалентов ПБУ 23/2011

Виды денежных потоков - текущим; - инвестиционным; - финансовым ПБУ 23/2011

движения денежных средств предприятия на основе Cash flow Внутренний документ

Определение уровня существенности - 5 %; бухгалтерское законодательст-

- 10 %; вдминистратив-но-правовой кодекс

- иной процент, установленный организацией, исходя из условий хозяйствования и специфики деятельности. Внутренний документ

Как видно из таблицы основное внимание в методическом аспекте учетной политики для целей управленческого учета отводится затратам, это связано с тем, что главная задача управленческого учета - это анализ затрат организации способствующий выбору обоснованной финансовой и налоговой политики.

Представленная группировка элементов учетной политики в системе управленческого учета подробно раскрывает аспекты, касающиеся управленческого учета затрат. Такое раскрытие методического аспекта в учетной политике способствует не только грамотному и эффективному ведению управленческого учета, но и направлена на анализ и прогнозирование результатов деятельности, позволяет увидеть перспективы развития организации и ее структурных подразделений, оптимизировать налогообложение и влиять на формирование прогнозируемых показателей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л. - 2009. - 570 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков. -М.: ИНФА-М. - 2010. - 612 с.

3. Ляльковская Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования и информационное значение / Е.Е. Ляльковская // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - №6. - С. 2-25.

4. Пермяков Ю.В. От грамотного ведения управленческого учета зависит выбор финансовой и налоговой политики организации / Ю.В. Пермяков // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 12. - С. 10-16.

5. Учетная политика. Практика и опыт / под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. - И.: НОУ «ЦБА КонсультантПроф»: Изд-во «Омега-Л». - 2011. -384 с.

6. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая. - М.: Рид Групп, 2011. - 368 с.

REFERENCES

1. Bakhrushina M.A. Accounting managerial accounting: Textbook for universities / M.A. Bakhrushina. - M.: Omega-HP - 2009. - 570 P.

2. Kondrakov N.P. Accounting management accounting / N.P. Kondrakov. - M.: INFA-M - 2010. - 612 P.

3. Lalkowska E.E. Accounting policies adopted in the system of management accounting: a method of forming and informational value / E.E. Lalkowska // Audit and financial analysis. - 2007. № 6. - P. 2-25.

4. Permiakov J.V. From competent management accounting depends on the choice of financial and tax policy of the organization / J.V. Permyakov // Russian tax courier. 2013. - № 12. - P. 10-16.

5. Accounting policies. Practice and experience / edited by C.A. Rasskazovo-Nikolaeva. - I.: NOW «CBA ConsultantatProf» Publishing house «Omega-L». -2011. - 384 P.

6. Tea V.T. International financial reporting standards: a tutorial / V.T. Tea, G.V. Tea. - M.: Reed Group, 2011. - 368 P.