CC BY
31
Sources:
1. Avdeev, V.Yu. Nalogovy and accounting: similarities and distinctions / V.Yu. Avdeev. - M.: Status quo 97, 2003. -176 pages.
2. Adamenko, A. A. The analysis of features of formation of registration system in agricultural organizations / A.A. Adamenko//Works of the Kuban state agricultural university. - 2008. - No. 5(14). - Page 45-50.
3. Balashov, N. N. Accounting policies in agroholdings / N.N. Balashova, D.O. Tatarkina//Accounting in agricultural industry. - 2012. - No. 8. - Page 9-13.
4. Vikeev, A. A. How to pull together accounting and tax accounting / A.A. Vikeev//the Chief accountant. Branch при-лож. "Accounting in production" of 2004. - No. 3.
5. Dzhamurzayev, Yu. D. About efficiency of actions for rapprochement of accounting and tax accounting / Yu.D. Dzhamurzayev, G.N. Hubayev, O.V. Rodina//the Tax bulletin.-2006.-№ 5. - Page 91-100.
6. Oksanich E.A. Registration aspects of decrease in tax risks of application of a single agricultural tax / E.A. Oksanich, E.V. Starovoytova, G.N. Yasmenko//Polythematic network online scientific magazine of the Kuban state agricultural university. -2015. - No. 112. - Page 1114-1126.
7. Sigidov Yu.I. The choice of the optimum tax treatment on the basis of information formed in the registration taxation system of agricultural organization / Yu. I. Sigidov, V.V. Bashkatov,M.A.Kalashnikova//Accounting in agricultural industry. - 2016. - No. 10. - Page 63-74.
8. Kokorev, N.A. Vzaimosvyaz of management, accounting and tax accounting / N.A. Kokorev, L.L. Vasheva, K.A. Ni-kolaeva//Auditor sheets. - 2003. - No. 7. - Page 45-49.
И.Н. Хромова - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, ikhrommm@gmail.com,
I.N. Khromova - Assistant Professor of the Accounting Department, Cand. of Econ. Sciences, Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin;
Е.С. Мячева - аспирант кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, elena-myacheva1990@yandex.ru,
E.S. Myacheva - Post-graduate student of Accounting Department, Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin.
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК METHODICAL APPROACHES TO THE FORMATION OF THE SYSTEM OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT OF THE COSTS OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Аннотация. Глобализация экономических отношений, использование современных информационных систем и соответствующих технологий обработки информации предъявляют особые требования к обеспечению системы управления организаций агропромышленного комплекса необходимой информацией. В этой связи разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по внедрению прогрессивных управленческих технологий, инструментария учета и анализа затрат организаций представляется актуальной и своевременной на современном этапе развития отраслевой экономики. Ключевым элементом всей управленческой структуры и основным инструментом управления затратами экономических субъектов является внутренняя управленческая отчетность. В статье рассмотрены особенности формирования управленческой отчетности о затратах на производство в организациях АПК, а также рассмотрена методика анализа затрат.
Annotation. The globalization of economic relations, using of modern information systems and relevant information processing technologies present special requirements for providing the management system of organizations of the agro-industrial complex with the necessary information. In this regard, the development of theoretical and methodological provisions and practical recommendations for the implementation of advanced management technologies, tools for accounting and cost analysis of organizations seems relevant and timely at the present stage of development of the sectoral economy. A main element of the entire management structure and the main tool for managing the costs of economic entities is internal management reporting. The article discusses the features of the formation of management reporting on production costs in organizations of the agricultural sector, and considers the methodology of cost analysis.
Ключевые слова: затраты, управленческий учет, внутренняя отчетность, анализ
Keywords: costs, management accounting, internal reporting, analysis
В современных условиях развития рыночных отношений роль учета и анализа затрат в организации предпринимательской деятельности значительно повышается. Это обусловлено с тем, что учетно-аналитическая информация не соответствующих достаточным требованиям, необходимым для управления затратами. Для руководства хозяйствующим субъектов грамотно организованная учетно-аналитическая система затрат на производство продукции является основой объективности и рациональности аналитических процедур, позволяет определить факторы, оказывающие влияние на конечный финансовый результат работы организации и принимать эффективные управленческие решения. Информация, формируемая в учетно-аналитической системе затрат организации, рассматривается пользователями экономической информации в качестве основы при определении конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, принятия эффективных управленческих решений.
Основополагающим элементом всей управленческой структуры и ключевым инструментом управления затратами экономических агентов аграрного рынка является внутренняя управленческая отчетность. Ее можно охарактеризовать как совокупность управленческих документов, включенных в график рабочего процесса, предусматривающих систему взаимосвязанных экономических показателей и используемых для принятия эффективных и своевременных управленческих решений.
Цели и задачи, которые могут быть достигнуты в результате внедрения управленческой отчетности в организации:
- установление и достижение определенных ключевых показателей деятельности;
- выявление «слабых» сторон в организационно-управленческой структуре;
- совершенствование системы контроля результатов деятельности;
- обеспечение прозрачности потоков денежных средств;
- укрепление платежной дисциплины;
- разработка системы материального стимулирования работников;
- быстрое реагирование на изменения рыночных условий;
- выявление внутренних ресурсов компании;
- оценка рисков и т.д.
Состав управленческих отчетов зависит в первую очередь от характера деятельности организации и ее стратегических и тактических целей.
Для принятия эффективных и своевременных управленческих решений в области управления затратами и их оптимизации автором разработан Управленческий отчет о фактической себестоимости переработки сахарной свеклы и выработки сахара-песка в ООО «Гирей-Сахар» Краснодарского края (рисунок 1).
Указанный отчет формируется по запросам управленческого персонала и отражает детальную информацию о затратах на переработку сахарной свеклы и выработку сахара-песка в разрезе статей калькуляции, определенных на основе технологических особенностей производственного цикла ООО «Гирей-Сахар». Учетно-аналитическая система затрат, предполагающая формирование данного отчета, направлена на отслеживание тактических и стратегических изменений показателей себестоимости, поиск возможных резервов снижения затрат на производство продукции для повышения конкурентоспособности деятельности организации.
Действие механизма учетно-аналитической системы хозяйствующего субъекта обеспечивается взаимодействием главных элементов данной системы - учета и анализа. Организация рационального бухгалтерского учета предполагает ряд аналитических процедур, позволяющих бухгалтерскому работнику выбрать наиболее подходящий для него вариант ведения.
Методологической основой анализа затрат в учетно-аналитической системе является совокупность специфических аналитических процедур, объединенных в определенной логической последовательности для достижения конкретной цели управления.
Для разработки методологии анализа затрат необходимо определить цели и задачи, которые необходимо решить для получения желаемого результата. Цель анализа затрат - максимально полно и своевременно информировать руководство о расходах организации, управлять процессами, оценивать результаты деятельности, принимать и исполнять решения для получения максимальной прибыли. Задачей анализа затрат и себестоимости является выявление и изучение причин изменения показателей, раскрытие и измерение взаимосвязи между ними.
В зависимости от существующего уровня затрат и себестоимости, конкретных задач, возложенных на управленческий персонал и центры ответственности, анализ может осуществляться одновременно по всем или нескольким направлениям, охватывая весь производственный цикл или его отдельные этапы и процессы. Для достижения поставленных целей в виде сокращения затрат анализ должен быть системным, обеспечивающим периодичность формирования и систематизации информации и повышение качества получаемых аналитических данных и на основе ее результатов.
Учетно-аналитическая система затрат в сельскохозяйственном производстве функционирует на основе комплекса относительных показателей экономической эффективности, которые базируются на показателях удельных затрат, сформированных в соответствии с отраслевыми и статистическими рекомендациями, и с учетом теоретических разработок в области анализа сельскохозяйственной деятельности.
УПРАВЛЕНЧЕСКИМ ОТЧЕТ О ФАКТИЧЕСКОМ СЕБЕСТОИМОСТИ ПЕРЕРАБОТКИ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ И ВЫРАБОТКИ САХАРА-ПЕСКА Организация ООО «Гирей-Сахар» Период сентябрь 2019 г.
Объем переработки сахарной свеклы - всего, тонн 47163,63
Потери свеклы при хранении, транспортировке и транспортно-моечных водах, тонн 1837,60
Объем списанной в производство сахарной свеклы, тонн 49001,23
Объем списанной в производство сахарной свеклы (завода), тонн 25942,40
Объем выработанного сахара-песка из сахарной свеклы (завода), тонн 3468,97
№ п/п Статьи калькуляции Ед. изм. Расход на 1 т свеклы Количество Цена (без НДС), руб. Сумма всего (без НДС), руб. Сумма на 1 т сахарной свеклы, руб. Затраты на переработку сахарной свеклы завода, руб. Затраты на 1т сахара (без НДС), руб.
1. Сырье (сахарная свекла) т 25942,40 3034,69 78727625,03 22694,74
2. Вспомогательные материалы 3397380,53 69,33 1798652,87 518,50
2. 1 Известковый камень т 0,0526 2481,4 708,67 1758495,88 33,89 930988,93 268,38
2. 2 Прочие материалы 1638884,65 33,45 867663,94 250,12
Сера кг 0,01399 6600,00 9,75 64322,04 1,31 34053,60 9,82
Формалин кг 0,0221 1040,00 21,19 22033,90 0,45 11665,26 3,36
Жир технический кг 0,0197 930,00 35,00 32550,00 0,66 17232,73 4,97
ПАВ кг 0,0424 2000,00 93,20 186404,59 3,80 98686,96 28,45
Пеногаситель ПС-1 кг 0,0085 400,00 163,42 65369,64 1,33 34608,22 9,98
Пеногаситель Дэфоспум кг 0,0034 160,00 190,68 30508,48 0,62 16151,90 4,66
Бирки 50 кг, 25 кг шт. 2,2589 119272,0 0,10 12029,33 0,25 6368,61 1,84
Нитки полипропиленовые кг 0,0014 68,00 121,72 8277,14 0,17 4382,11 1,26
Нитки капроновые кг 0,0001 3,00 325,98 977,94 0,02 517,74 0,15
Нитки хлопчатобумажные кг 0,0001 3,00 330,51 991,52 0,02 524,93 0,15
Сито латунное кг 0,002 92,00 4883,05 449240,68 9,17 237838,54 68,56
Тринатрийфосфат кг 0,0212 1000,00 33,05 33050,85 0,67 17497,89 5,04
Сода кальцинированная кг 0,8481 40000,00 16,10 644067,80 13,14 340984,59 98,30
Холст шт. 0,0000 1,0 7353,78 7353,78 0,15 3893,26 1,12
Бумага фильтровальная кг 0,0004 20,0 169,49 3389,83 0,07 1794,66 0,52
Мешочки на дисковые фильтры шт. 0,0106 500,00 132,74 66371,60 1,35 35138,68 10,13
Прочие руб. 11945,53 0,24 6324,24 1,82
3. Топливо 16460909,65 335,93 8714791,34 2512,21
Газ природный с транспортировкой тыс. м3 0,0566 2670,87 5182,41 13841510,8 2 282,47 7328020,21 2112,45
Уголь т 0,0048 224,2 5656,16 1268280,83 25,88 671457,59 193,56
Электроэнергия кВт-ч 33,1658 1564220, 0 0,86 1351118,00 27,57 715313,53 206,20
Вода м3 0,4567 21539,0 3,53 76030,15 1,55 40252,14 11,60
Водоотведение м3 0,1159 5468,0 0,13 693,87 0,01 367,35 011
4. Оплата труда руб. 10654226,4 4 217,43 5640615,16 1626,02
5. Отчисления на социальные нужды руб. 3081932,52 62,90 1631653,30 470,36
6. Амортизация руб. 74836,39 1,53 39620,14 11,42
7. Расходы на ремонт и содержание оборудования руб. 452080,36 9,23 239341,94 69,00
8. Расходы на ремонт и содержание транспорта руб. 1363499,22 27,83 721868,44 208,09
9. Прочие расходы руб. 2433621,24 49,66 2110109,42 608,28
10 Налоги, включаемые в себестоимость руб. 16699,49 0,34 8841,10 2,55
11 Расходы будущих периодов руб. 1705329,83 34,80 132440,80 38,18
12 Мешкотара руб. 70491,0 13,05 919948,92 265,19
13 Расходы на продажу руб. 1552208,77 31,68 821775,70 236,89
Жом сырой (исключается) т 20553,38 7 1,0 20553,39 5,92
Меласса (исключается) т 1431,571 2420,00 3464401,82 998,68
Итого полная себестоимость руб. 41269448,4 6 842,21 98062588,44 28268,52
Главный технолог подпись расшифровка подписи Бухгалтер-аналитик подпись расшифровка подписи
Анализ себестоимости продукции может быть построен не только на частных показателях деятельности сахароперерабатывающих предприятий (количество и структура затрат), но и на общих (уровень затрат (затра-тоемкость), затратоотдача и рентабельность затрат) (таблица 1).
Таблица 1 - Аналитические показатели, определяющие эффективность управления
затратами в ООО «Гирей-Сахар»
Показатели Математическое выражение Характеристика показателя
Частные показатели
Сумма затрат всего т З = 1ЗП п где 3 - абсолютная сумма затрат организации; 3п - абсолютная сумма затрат по отдельной группе или статье; п- количество групп или статей затрат; m - количество подразделений организации Показатель, определяющий объем текущих затрат предприятия, которые в свою очередь формируются из затрат структурных подразделений, либо из расходов по отдельным группам и статьям
Состав затрат по отдельным видам Зуд = Зг/£-З1 где Зуд - удельная доля затрат по статье или группе статей в общем объеме затрат; 31 - сумма расходов по отдельной статье или группе статей; Хп З[- общая сумма затрат Определяет наиболее важные статьи затрат для определения основных направлений их экономии в планируемом периоде
Общие показатели
Уровень затрат (Зу) (затраты, приходящиеся на 100 руб. розничного товарооборота) Зу =З/Тор*100 где 3 - сумма затрат; Тор - розничный товарооборот Показатель характеризует изменение величины затрат из расчета на единицу объема деятельности организации
Издержкоотдача (Уто) (объем выручки, приходящийся на каждый рубль затраченных средств) Уто=Тор/З*100 где 3 - сумма затрат; Тор - розничный товарооборот Показатель, показывающий объем товарооборота, полученного на рубль произведенных затрат
Рентабельность затрат (Яз) Яз =П/З*100 где 3 - сумма затрат; П - прибыль от реализации Показатель, показывающий сумму прибыли, полученная на 100 рублей произведенных затрат
Скорость оборота затрат (Тз) Тз =ЛЗ/Збаз*100 где ЛЗ - абсолютная сумма затрат; Збаз - базовая сумма затрат Показатель, определяющий оценку интенсивности изменения объема и уровня затрат
Уровень затрат на 1 руб. продукции является основным обобщающим показателем, отражающим динамику изменения себестоимости единицы производства и реализации, а также рентабельности продукции. Этот показатель позволяет изучать с аналитической точки зрения соотношение прибыли и себестоимости, давать оценку эффективности политики управления затратами организации и анализировать факторы, влияющие на изменение уровня затрат, с учетом требуемой степени детализации. Традиционно уровень затрат на 1 руб. продукции учитывается при влиянии на ее стоимость структурных изменений в ассортименте сельскохозяйственной продукции, изменений в стоимости общих затрат, изменений цен на готовую продукцию и основных ресурсов, используемых для сельскохозяйственного производства.
К примеру, рост доли высокорентабельной продукции в общей структуре товарной продукции влечет за собой сокращение удельных затрат в показателе затрат на 1 руб. продукции. Формирование аналитических моделей оценки влияния возможных факторов на указанный показатель позволяет устанавливать плановые показатели, направленные на снижение общего уровня затрат, не только в целом по организации, но и в разрезе центров ответственности и основных структурных подразделений. Рентабельность затрат показывает сколько организация получает прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель рассчитывают по предприятию и по отдельным подразделениям или видам продукции. Динамика коэффициента говорит о необходимости пересмотра цен или усилении контроля за себестоимостью продукции.
Увеличение этого показателя в динамике при неизменной величине затрат говорит о повышении объема товарооборота, следовательно, об увеличении прибыли, и наоборот.
На основе предлагаемой системы аналитических показателей и модели формирования управленческой отчетности о затратах проведем анализ эффективности управления затратами на производство сахара-песка в ООО «Гирей-Сахар» за сентябрь 2019 г. (рисунок 2).
Результаты анализа, представленные в управленческом отчете о результатах производства и реализации сахара-песка, свидетельствуют о том, что уровень затрат на производство продукции составляет 94,23 %, то есть на 100 рублей реализованной продукции пришлось 94 руб. затрат. На его значение оказывают влияние как внешние, так и внутренние факторы.
Показатель издержкоотдачи свидетельствует о том, что на 100 руб. осуществленных организацией затрат, объем товарооборота составил 106 руб. Сумма прибыли в ноябре 2017 года, полученная на 100 руб. произведенных затрат, равна 6,13 руб.
Таким образом, учетно-аналитическая система затрат на производство и выпуск сельскохозяйственной продукции в целом решает возникающие перед ней задачи, однако очень часто игнорирует реализацию контрольных и прогностических функций.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ отчет О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ САХАРА-ПЕСКА Организация ООО «Гирей-Сахар» Период сентябрь 2019 г.
Показатель Единица измерения Значение показателя
Объем производства т 3468,968
Объем реализации т 3468,968
Выручка руб. 104069040,00
Полная себестоимость руб. 98062588,44
Прибыль от продаж руб. 6006451,56
Уровень затрат % 94,23
Издержкоотдача % 106,13
Рентабельность затрат % 6,13
Рентабельность продаж % 5,77
Бухгалтер-аналитик подпись расшифровка подписи
Рисунок 2- Управленческий отчет о результатах производства и реализации сахара-песка в ООО «Гирей-Сахар» (разработано автором)
Важным элементом учетно-аналитической системы организаций агропромышленного комплекса является анализ показателей качества производимой продукции. В условиях членства России во Всемирной торговой организации и динамично меняющейся конъюнктуры аграрного рынка хозяйствующим субъектам целесообразно проводить не только анализ внутренней деятельности в отношении качества выпускаемой продукции, но и накапливать и анализировать информацию о специализации рынка, динамике и системе конкурентных цен, контрактных условиях и др.
Методически учетно-аналитическая система организаций агропромышленного комплекса связана с выбором способа отражения и систематизации информационных данных. Для сельскохозяйственных организаций качественно организованная учетно-аналитическая система затрат позволяет определить факторы, влияющие на конечный результат деятельности и принятие эффективных управленческих решений.
Источники:
1. Говдя, В. В. Развитие управленческого учета в инновационной экономике/ В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева // Экономика и предпринимательство. 2015. № 1 (54). С. 681-685.
2. Костюкова, Е. И. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета/ Е. И. Костюкова, Т. А. Башкатова //Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36. С. 12-17.
3. Кузина А.Ф., Кесян С.В., Ленкова М.И. Система управленческого учета и управленческая отчетность в рамках коммерческой организации/ А.Ф. Кузина, С.В. Кесян, М.И. Ленкова// Вестник Академии знаний. 2017 № 3 (22). С. 97108.
4. Хромова И.Н. Формирование рациональной модели внутрихозяйственной отчетности в системе управления финансовыми результатами/ И.Н. Хромова, Е.С. Мячева // Общество: политика, экономика, право. 2016. № 2. С. 93-95.
Sources:
1. Govdya, V.V. Development of management accounting in an innovative economy / V.V. Govdya, J.V. Degaltseva // Economics and Entrepreneurship. 2015. No. 1 (54). S. 681-685.
2. Kostyukova, E. I. Organizational and methodological foundations of the functioning of the management accounting system / E. I. Kostyukova, T. A. Bashkatova // International accounting. 2011. No. 36. S. 12-17.
3. Kuzina A.F., Kesyan S.V., Lenkova M.I. Management accounting system and management reporting within a commercial organization / A.F. Kuzina, S.V. Kesyan, M.I. Lenkova // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2017 No. 3 (22). S. 97-108.
4. Khromova I.N. Formation of a rational model of on-farm reporting in the financial performance management system / I.N. Khromova, E.S. Myacheva // Society: politics, economics, law. 2016. No. 2. P. 93-95.
О.И. Швырева - профессор кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, oshvyreva@mail.ru,
0.1. Shvyreva - Professor of the Department of Audit, Cand. Econ. S., Kuban State Agrarian University;
И.Н. Калинина - доцент кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, kalininaf@mail.ru,
1.N. Kalinina - Associate Professor of the Department of Audit, Cand. Econ. S., Kuban State Agrarian University.
МАНИПУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В ОТЧЕТНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ВЗГЛЯД АУДИТОРА MANIPULATION OF FINANCIAL INFORMATION ABOUT FIXED ASSETS IN THE AGRICULTURAL ENTITY'S STATEMENTS: THE AUDITOR'S VIEW
Аннотация. Недостоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть обусловлена как ошибками, так и преднамеренными действиями лиц, отвечающих за ее формирование. При разработке стратегии аудита представляется необходимым понимание факторов, мотивирующих руководство на недостоверное представление отчетности. Обзор типичных искажений в отчетности сельскохозяйственных организаций позволил выявить два направления манипулирования отчетными данными: операции, увеличивающие чистые активы, и классификационные нарушения, связанные с налоговой оптимизацией. В учете основных средств для реализации этих предпосылок используются «пробелы» в нормативно-правовом регулировании процессов переоценки активов, признания затрат текущего и инвестиционного характера. В статье разобраны типовые операции, использующие неоднозначность законодательства и «маскирующие» недобросовестное представление об основных средствах и операциях с ними в бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций. Представлены варианты исправления ошибок в учете и отчетности.
Annotation. Unreliability of financial statements may be due to both errors and deliberate actions of persons responsible for its preparation. When developing an audit strategy, it is necessary to understand the factors motivating management to unreliable reporting. A review of typical distortions in the agricultural entity's statements revealed two directions of manipulation of reporting data: transactions that increase net assets, and classification violations aimed at tax optimization. In the accounting of fixed assets for the implementation of these prerequisites, "gaps" in the regulatory framework of the processes of revaluation of assets, recognition of current and investment costs are used. The article deals with typical operations using ambiguity of legislation and "masking" unfair representation of fixed assets and operations with them in the financial statements of agricultural entities. Accounting error correction algorithm is presented.
Ключевые слова: аудит, стратегия аудита, основные средства, искажения, манипулирование финансовой информацией, налоговая оптимизация.
Keywords: audit, audit strategy, fixed assets, misstatement, manipulation of financial information, tax optimization.
Явлением, препятствующим формированию достоверной бухгалтерской отчетности, являются ошибки и недобросовестные действия, возникшие в учетно-контрольной системе. Поэтому средством повышения качества бухгалтерской отчетности, в том числе информации об основных средствах и их использовании, является мониторинг типичных ошибок, понимание причин их возникновения и разработка алгоритма исправления [1].
Опыт аудиторских проверок позволяет выявить несколько видов типичных ошибок, присущих бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях:
- нарушения, связанные с первоначальной и последующей оценкой основных средств;
- ошибки, связанные с неправильной классификацией затрат на ремонт и модернизацию (реконструкцию);
