CC BY
65
Методические основы аудита учетной политики полиграфического предприятия для целей бухгалтерского учета
Д.А. Шварц,
магистрант кафедры финансов, учета и анализа
Цель аудита учетной политики - составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, указанных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Также должны учитываться следующие допущения:
- непрерывности деятельности организации;
- имущественной обособленности организации;
- последовательности применения учетной политики;
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При проведении аудиторской проверки необходимо установить:
- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
- последовательность применения учетной политики;
- наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
- соблюдение учетной политики [5, с. 15].
Работы, при проведении аудита учетной политики, можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита - изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики служат:
1) приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6) пояснительная записка, которая раскрывает:
- сведения, относящиеся к учетной политике организации;
- избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
- изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
- дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию [4, с. 38].
Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не формально ли отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008 порядок принятия учетной политики:
- издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/2008). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);
- утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/2008);
- издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/2008);
- издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/2008).
Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:
- существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);
- изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства РФ, оценены в стоимостном выражении [2, 25].
Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.
Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка правильности формирования учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ. Аудиторские процедуры состоят из тестирования средств внутреннего контроля и аудиторских процедур по существу.
С этой целью аудитор может провести тестирование представленного приказа (распоряжения) об учетной политике. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.
Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных докумен-
тах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета:
- вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;
- описание которых отсутствует в нормативных актах;
- вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;
- особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.
Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одна из причин таких несоответствий - несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах [4, с. 51].
Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности выступает одним из объектов аудиторской проверки.
С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики необходимой потребности в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.
С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т. е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. При выявлении несоответствия пояснений к бухгалтерской отчетности реально используемым организацией способам ведения бухгалтерского учета необходимо сделать особые оговорки в итоговой части аудиторского заключения [3, 186].
Учетная политика для целей бухгалтерского учета в рассмотренной организации ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» утверждена приказом об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Учетная политика имеет исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. И ссылками на нормативные документы. Структура учетной политики соответствует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В ходе осуществления планирования аудиторской проверки был разработан план проведения аудита (табл. 1).
Таблица 1
План проведения аудита учетной политики
ПЛАН АУДИТА
РАЗДЕЛ АУДИТА: УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ОРГАНИЗАЦИЯ: ОАО «ПОДОЛЬСКАЯ ФАБРИКА ОФСЕТНОЙ ПЕЧАТИ» ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД: 2010 Г.
Номер Этапы и виды работ
1 1 этап. Ознакомительный. Проверка наличия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
2 2 этап. Основной. Правовая оценка приказа об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Правовая оценка приложений к учетной политике. Аудит организации первичного документооборота. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете различных операций и соответствие учетной политике. Оценка надежности системы внутреннего контроля. Тестирование контрольных моментов. Зависимость между компонентами аудиторского риска
3 3 этап. Заключительный Составление аудиторского отчета
4 4 этап. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для дос-
тижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.
Для оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» в части формирования учетной политики организации был составлен вопросник (в табл. 2 дана выборка).
Таблица 2
Вопросник для оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» в части формирования учетной политики организации
Номер Вопросы (тесты) +/- Выводы и решения аудитора
1 Реальность, Имеются ли приказы об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения + Контроль удовлетворительный
2 Имеются ли все необходимы приложения к учетной политике: - график документооборота; - сроки проведения инвентаризации; - рабочий план счетов; - формы первичных учетных документов, разработанных организацией самостоятельно + + Вероятность ошибок незначительна
4 Полнота регистрации операций Соответствие регистрации операций требованиям предусмотренным в учетной политике + Контроль удовлетворительный
6 Разрешение. Инвентаризация проводится в соответствии с приказом руководителя + Приказ отвечает установленным требованиям
7 Точность Соблюдение сроков инвентаризации, указанным в приказе + Контроль удовлетворительный
10 Учет операций Учет фактов хозяйственной деятельности производится в соответствии учетной политикой + Контроль удовлетворительный
11 Периодизация Своевременное внесение корректировок в связи с изменениями в нормативных актах + Контроль удовлетворительный
В связи с тем, что при проверке было выявлено, что в приложениях к учетной политике нет рабочего плана счетов и форм первичных учетных документов, разработанных организацией самостоятельно, можно оценить риск средств контроля - как средний.
Для определения неотъемлемого риска были проведены логическая, формальная и арифметическая проверки правильности и полноты заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Подольская фабрика офсетной печати». При проверке правильности заполнении форм бухгалтерской отчетности ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» расхождений выявлено не было. В результате формальной сверки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности выявлено нарушение незаполнения графы формы собственности при оформлении отчетности. В результате арифметической проверки нарушений или расхождений по формам бухгалтерской (финансовой) отчетности выявлено не было.
Основываясь на логическую, формальную и арифметическую проверку правильности и полноты заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» можно оценить неотъемлемый риск - как средний.
В соответствии с Приложением «Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска» к правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», и на основе сделанных выводах об уровне неотъемлемого риска и уровне риска средств контроля риск необнаружения признается средним.
В ходе проведения аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» был произведен анализ соответствия учетной политики действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета и налогообложения. Также была проведена оценка достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Подольская фабрика офсетной печати», исходя из требований, указанных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». На основании проведенных аналитических процедур и средств внутреннего контроля можно сделать вывод, что учетная политика ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» соответствует действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Учетная политика ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации. Учетная политика типографии утверждена приказом, а содержание учетной политики изложено в приложении к этому приказу.
Положение по учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» состоит из трех частей: общее положение, организация бухгалтерского учета, способы ведения бухгалтерского учета.
В первой части документа говорится, что учетная политика организации разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.
Под учетной политикой типография понимает совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Также в первой части учетной политики ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» отмечается, что учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если:
1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им;
2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета;
3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой.
Изменение учетной политики ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Отчетным годом для организации на основании статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
При проведении операций с наличными денежными средствами типография руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40.
Соответствие действующему законодательству 2-й и 3-й частей учетной политики ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» рассмотрим в приведенной ниже табл. 3.
Аудит соответствия учетной политики ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» за 2010 год действующим нормативным актам в области бухгалтерского учета
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
Организация ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, несет главный бухгалтер статьи 6, 7 Федерального закона РФ от 21.11.96 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Соответствует
Учетные регистры бухгалтерского учета формируются на электронных носителях с помощью специализированной программы: 1 с пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Соответствует
В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета использован типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При необходимости План счетов дополняется субсчетами, необходимыми в деятельности организации пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.08 34н Соответствует
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 34н Соответствует
В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности (приведены в приложении к настоящей учетной политике) пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Соответствует
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
Организация ведения бухгалтерского учета
В качестве форм бухгалтерской отчетности формы, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 № 67н. пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Соответствует
График документооборота утверждается отдельным приказом руководителя компании пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Соответствует
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Сроки проведения инвентаризации конкретных видов имущества и обязательств устанавливаются отдельными приказами руководителя организации. пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Соответствует
В компании открыты следующие обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс: Филиал ОАО «ПФОП» «Ступинская типография». Филиал ОАО «ПФОП» «Волоколамская типография» пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Соответствует
Способы ведения бухгалтерского учета
Установлен лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 20 000 рублей пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Соответствует
Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией пункт 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Соответствует
Для всех основных средств, введенных в эксплуатацию в 2010 году, используется один способ начисления амортизации пункт 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Соответствует
Амортизация по всем основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2010 году, начисляется линейным способом пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Соответствует
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
Срок полезного использования основных средств определяется, исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 пункт 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пункт 1 постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1 Соответствует
Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения: оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, учитываются в качестве основных средств с момента государственной регистрации пункт 52 приказа Минфина России от 13.10.03 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» Соответствует
В 2010 году основные средства переоцениваться не будут 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Соответствует
Резерв на ремонт основных средств не создается пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Соответствует
Нематериальные активы, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией пункт 14 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Соответствует
Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом пункт 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Соответствует
Для всех нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2009 году, используется один способ начисления амортизации пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Соответствует
Амортизация по всем нематериальным активам, введенным в эксплуатацию в 2010 году, начисляется линейным способом пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Соответствует
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
Единицей учета материалов является номенклатурный номер пункт 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Соответствует
Материалы учитываются по фактическим ценам пункт 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н Соответствует
Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем их непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала, присоединения к договорной цене материала, присоединения к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н Соответствует
Для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется один способ пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н Соответствует
Все материалы, отпускаемые в производство или на иные цели, оцениваются по себестоимости каждой единицы пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Соответствует
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы в себестоимость пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных Соответствует
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
единицы запаса включаются все расходы, связанные с его приобретением запасов» и пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н
Полуфабрикаты собственного производства учитываются в составе незавершенного производства (на счете 20 «Основное производство») Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н Соответствует
Готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости пункты 203-205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н Соответствует
Спецоснастка и спецодежда учитываются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов пункты 9 и 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н Соответствует
Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в расходы в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам пункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н Соответствует
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
Забалансовый учет специальной оснастки не ведется пункт 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н Соответствует
Стоимость спецоснастки погашается в момент передачи в производство (для спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве) пункт 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н Соответствует
Расходы, связанные с получением заемных средств, учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были произведены пункт 8 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» Соответствует
Начисленные проценты или дисконт на вексельную сумму отражаются в прочих расходах в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления пункт 15 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» Соответствует
Начисленные проценты или дисконт по облигациям учитываются в прочих расходах в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления пункт 16 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» Соответствует
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются пункт 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н Соответствует
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
Резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими лицами не создается пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н Соответствует
Резервы предстоящих расходов не создаются пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н Соответствует
К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, доля которых в общей выручке превышает порог существенности, определенный в разделе «Организация бухгалтерского учета» настоящей учетной политики пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» Соответствует
Выручка от производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления признается по мере готовности отдельной продукции, работы, услуги (если возможно определить степень) с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» пункт 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» Соответствует
Расходы будущих периодов списываются равномерно пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н Соответствует
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н Соответствует
Положение учетной политики Действующий нормативный акт Соответствие действующему акту
Управленческие и коммерческие расходы распределяются на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» пропорционально установленной базе пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» Соответствует
Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы списываются линейным способом пункт 11 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» Соответствует
Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета пункт 2 ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Соответствует
В бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются свернуто (только сальдо) пункт 2 ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Соответствует
Все пункты учетной политики ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» и действующих актов. Однако следует обратить внимание на следующие моменты.
В учетную политику ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» следует добавить приложения, которые согласно Положению по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» должны включать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Также в учетной политике организации отмечено, что дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности (приведены в приложении к настоящей учетной политике), а в действительности в приложении к настоящей политике данные формы не приведены. Организации следует пересмотреть приложения и дополнить необходимыми документами.
Необходимо в приложениях к учетной политике привести документы для внутренней отчетности; сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обя-
зательств; график документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Таким образом, график документооборота и порядок проведения инвентаризации должны содержаться в приложениях к учетной политике организации, а не утверждаться отдельными приказами руководителя.
В учетной политике организации указывается, что управленческие и коммерческие расходы распределяются на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» пропорционально установленной базе. Организации следует указать, что они принимают за базу распределения основные материалы и работы производственного назначения.
Также удобнее для ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» табличная форма учетной политики. При этом утвержденная приказом учетная политика будет являться самостоятельным законодательным документом (например, положением). Табличная форма построения учетной политики сделает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы.
Так как внутренний контроль за хозяйственными операциями обеспечивает любому предприятию наибольшую эффективность ее деятельности, то ОАО «Подольская фабрика офсетной печати» также следует ввести в положение об учетной политике конкретные положения по организации системы внутреннего контроля за хозяйственными операциями.
Библиографический список
1. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.08 г. №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» // Консультант Плюс.
2. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 23. -С. 24-35.
3. Мерзликина Е.М. Аудит : учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 368 с.
4. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения / И.А. Невский // Горячая линия бухгалтера. - 2004. - № 18. - С. 120.
5. Подольский В.И. Основы аудита : учеб. пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательский дом БИНФА, 2010. - 189 с.
6. Пятов М.Л. Учетная политика организации : учеб. пособие / М.Л. Пятов. - М. : Велби; Проспект, 2008. - 192 с.
