CC BY
86
АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
УДК 657 (075.8)
методические аспекты применения
АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕдУР
в аудите бальнеогрязевых производственных запасов санаторно-курортных предприятий
КРЫМА
Н.В. БУРДЮГ,
старший преподаватель кафедры
учета, анализа и аудита E-mail: natashaburdyug@gmail.com Крымский федеральный университет, Симферополь, Российская Федерация
Предмет/тема. В связи с оказанием практически всеми крупными санаториями Крыма услуг по грязелечению вопросы аудита бальнеогрязевых запасов таких предприятий очень актуальны. В аудите всегда используются аудиторские процедуры, которые должны учитывать специфику учета бальнеогрязевых запасов предприятий санаторно-курортного комплекса. Поэтому аспекты применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов требуют всестороннего исследования, что явилось целью написания статьи.
Методология. В статье использованы общенаучные (анализ, синтез), статистические методы (метод группировки, метод коэффициентов), метод балльных оценок.
Результаты. Результаты написания статьи сводятся к следующим положениям: анализ определений аналитических процедур в нормативных документах и в экономической литературе; подробная характеристика особенностей применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых
производственных запасов предприятия (по областям, целям и масштабу применения, этапам аудиторской проверки, характеру и видам аналитических процедур, источникам информации и характеру информационного обеспечения); методика количественной оценки качества аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов с использованием балльных оценок.
Обсуждение/применение. Материалы и рекомендации, приведенные в статье, могут быть применены санаторно-курортными предприятиями Крыма и Российской Федерации, занимающимися грязелечением, а также аудиторскими организациями, которые проверяют такие предприятия.
Выводы/значимость. Представлен развернутый вывод об особенностях применения и необходимости количественной оценки качества аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов санаторно-курортных предприятий, поскольку количественная оценка более точна и позволяет обнаружить проблемные участки в учете, на которые аудитор должен обратить повышен-
ное внимание при осуществлении аналитических процедур. Определены направления дальнейших исследований в области оценки качества аудита.
Ключевые слова: лечебные грязи, бальнеогрязевые запасы, аналитические процедуры, качество аудита, уровень использования аналитических процедур
Применение в медицине лечебных грязей и минеральных вод - один из наиболее древних методов лечения заболеваний с использованием природных факторов, история которого начинается с Древнего Египта, Рима и Индии.
Грязелечение в России издавна применялось в медицине разных народов - у русских на побережье Белого и Баренцева морей, у татар - в Нижнем Поволжье, у греков - на Черноморском побережье, у бурятов и якутов - в Восточной Сибири. При этом наиболее древним является использование в медицине лечебных грязей Крыма. Так, грязями озера Чокрак (Керченский полуостров) лечились еще воины Александра Македонского и крымские ханы [11, с. 83].
Именно методика применения лечебных грязей в Крыму стала основой российской научной школы грязелечения, которая была заложена в 1828 г. в городе-курорте Саки, что ознаменовалось открытием первого в мире грязевого курорта. Позже на его базе открылось отделение военного госпиталя, а в 1910 году - первая в России «народная лечебница», в которой грязелечение было бесплатным.
В настоящее время на территории Крыма разведано 43 месторождения бальнеогрязевого назначения. Для обеспечения лечебными грязями и минеральными водами всех санаторно-курортных предприятий в Крыму используются всего 2 месторождения - Чокракское и Сакское. Самым крупным освоенным месторождением лечебных грязей, которые по многим параметрам считаются лучшими в мире, является озеро Чокрак, входящее в Керченскую группу соляных озер. Его запасы оцениваются в 4,8 млн кубометров [8].
Большинство крупных санаториев Крыма, расположенных на западном берегу полуострова, предоставляют отдыхающим услуги по бальнео-грязелечению, что требует ведения учета таких специфических видов запасов, как лечебные грязи
и минеральные воды. Лечебные грязи являются частично возобновимым природным ресурсом, что достигается за счет проведения регенерации. Процесс регенерации лечебных грязей - это сложный и длительный процесс, требующий осуществления постоянного контроля в части загрузки регенерационных ванн, восстановления грязями своих физико-химических свойств и последующего их использования на медикаментозные цели.
Бальнеогрязевые производственные запасы являются стратегически важными активами для санаторно-курортных предприятий, занимающихся грязелечением. Именно лечебные грязи являются необходимым компонентом грязелечебных процедур. От запасов лечебных грязей и их рационального использования зависит количество оказанных лечебных процедур, а значит, и финансовые результаты предприятия.
Учет операций с бальнеогрязевыми запасами относится к участкам с повышенным уровнем риска, причинами которого являются следующие:
1) высокий риск мошенничества, связанного с санкционированным списанием бальнеогрязевых запасов на лечение несуществующих пациентов, завышения количества оказанных лечебных процедур и замены в документах одних видов процедур другими в целях увеличения себестоимости оказанных услуг и снижения налога на прибыль;
2) повышенный риск хищения, обусловленный высокой стоимостью лечебных грязей и особенностями их хранения (в открытых бассейнах и емкостях);
3) большой объем номенклатуры и количества лечебных процедур, а, следовательно, первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов по списанию бальнеогрязевых запасов, неправильное заполнение и утеря документов;
4) искажение фактов списания бальнеогрязевых запасов из-за технических ошибок при подсчете расхода грязей и минеральных вод на лечебные процедуры, совершаемых на стадии регистрации и сбора информации.
Выделенные причины обусловливают применение аудиторами адаптированных аналитических процедур, позволяющих нивелировать риск мошенничества с бальнеогрязевыми запасами.
Аудит бальнеогрязевых запасов представляет собой изучение деятельности всего санаторно-курортного предприятия и его работников на предмет целевого использования лечебных грязей и минеральных вод, полноты и правильности их оприходования, оценки, отражения их движения в документах, правильности учета и проведения инвентаризаций, соблюдения условий их хранения.
Аудит данного вида активов имеет особую актуальность для санаторно-курортных предприятий, поскольку правильный учет и оценка лечебных грязей, использование их по назначению, предотвращение хищений и мошенничества напрямую влияют на финансовые результаты, повышают прибыль предприятия, увеличивают поступление налогов в бюджет. Это достигается только при качественном проведении аудиторской проверки, когда все процедуры, совершаемые аудитором, имеют высокую эффективность.
Проведенный анализ научной и экономической литературы таких авторов, как Г.М. Давыдов [9], Л.П. Кулаковская и Ю.В. Пича [10], А.В. Сме-танко [15], показал, что основным направлением в повышении эффективности контроля за использованием природных грязей и минеральных вод в ведущих санаторно-курортных учреждениях Республики Крым является внедрение в систему управления действующей на постоянной основе службы внутреннего аудита (СВА). Основной задачей СВА является разработка рекомендаций, направленных на повышенные эффективности ведения учета бальнео- и грязересурсов с использованием риск-ориентированного подхода к проведению проверок.
Анализ научных публикаций по вопросам интеграции СВА в систему управления предприятием и использования риск-регистров, направленных на разработку проектов управленческих решений в санаторно-курортных учреждениях Республики Крым, показал, что приоритетным направлением, которое позволит усовершенствовать методику аудита, является предложенный А.В. Сметанко [16; 17] подход к разработке риск-регисров и карты рисков. Предложенная данным автором методика может быть использована как внешними, так и внутренними аудиторами и позволяет разработать и внедрить на предприятиях санаторно-курортного комплекса Республики
Крым индикативную систему показателей реагирования на риск-факторы при изменении сальдо счетов бухгалтерского учета, на которых ведется учет бальнео- и грязересурсов.
В процессе осуществления проверки независимый аудитор должен иметь разработанный инструментарий, позволяющий дать оценку системы внутреннего контроля за наличием и использованием бальнеогрязевых запасов.
Для получения аудиторских доказательств в части эффективности использования бальнеогрязевых запасов аудитору необходимо использовать аналитические процедуры.
Сущность аналитических процедур, их виды и особенности применения достаточно подробно освещены такими учеными, как Ш.И. Алибе-ков [2], А.И. Бурыкин [6], С.П. Суворова [18], А.У. Хомидов [21], А.Д. Шеремет и В.П. Суйц [22], А.Н. Ахрамеев [4], М.В. Тарасова [19]. Несмотря на большое количество публикаций по затронутой проблематике, до сих пор остаются нераскрытыми вопросы, связанные с применением аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов, что в свою очередь определяет актуальность статьи и выбранного направления научного исследования.
Цель написания статьи заключается в изучении методики применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов предприятий санаторно-курортного комплекса Республики Крым.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) уточнить понятие «аналитические процедуры» в нормативных документах и в экономической литературе;
2) дать развернутую характеристику направлений применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов предприятия;
3) раскрыть особенности использования количественных методов в аналитических процедурах при проведении аудита бальнеогрязевых запасов;
4) предоставить рекомендации, направленные на совершенствование методики количественной оценки качества применения аналитических процедур в аудите.
Значение аналитических процедур и необходимость их применения в аудите закреплены
в международных стандартах аудита: МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами»; МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения»; МСА 330 «Аудиторские процедуры по оцененным рискам»; МСА 520 «Аналитические процедуры», которые легли в основу Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности - ФПСАД (табл. 1).
Сопоставив определение аналитических процедур в международных и российских стандартах аудита, можно сделать вывод, что оба нормативных документа не раскрывают сущности и назначения аналитических процедур, а указывают только на способ их применения.
Определения аналитических процедур в экономической литературе также различаются у разных авторов, что требует проведения дополнительного исследования раскрытия термина «аналитические процедуры» учеными-экономистами (табл. 2).
На основании анализа дефиниции «аналитические процедуры» учеными-экономистами можно сделать вывод, что практически все они
Таблица 1
Раскрытие термина «аналитические процедуры» в нормативных документах
Нормативный документ
МСА 520 «Аналитические процедуры» [12]
ФПСАД 20 «Аналитические процедуры» [20]
Определение аналитических _процедур_
Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений
При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее
Таблица 2
Раскрытие термина «аналитические процедуры» в экономической литературе
Автор Определение аналитических процедур
Ш.И. Алибеков [2, с. 6] Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и включают в себя выявление, анализ и оценку соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта
А.И. Бурыкин [6, с. 15] Аналитические процедуры - один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой вид аудиторских процедур и состоят из выявления, анализа и оценки соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия
С.П. Суворова [18, с. 24] Аналитические процедуры являются важным инструментом получения аудиторских доказательств при проведении аудита и предполагают выявление, анализ и оценку соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта
А.У Хомидов [21, с. 32] Согласно положению по стандартам аудита № 56 (SAS № 56) аналитические процедуры нацелены на оценку финансовой информации на основе изучения вероятностных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных значений с ожидаемыми значениями, которые определил аудитор
A.Д. Шеремет, B.П. Суйц [22, с. 223] Под аналитическими процедурами понимают действия аудитора, в ходе которых он проводит анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, выявляя причины возможных отклонений от нее
указывают на способ применения аналитических процедур в аудите, в то же время А.У. Хомидов обозначает цель применения аналитических процедур. С.П. Суворовой предложено наиболее
точное определение аналитических процедур, которое раскрывает их сущность и назначение.
На основании проведенного анализа термина «аналитические процедуры» автором статьи выделены задачи их применения в аудите:
1) изучение деятельности предприятия с оценкой его финансового состояния и выявлением перспектив развития;
2) выявление наличия или отсутствия фактов искажения отчетности;
3) сокращение числа детальных аудиторских процедур;
4) обеспечение тестирования по заранее составленным вопросам.
Аналитические процедуры в аудите имеют широкий спектр применения и позволяют решить ключевые задачи аудиторской проверки, поэтому необходимо выделить особенности их использования в аудите бальнеогрязевых производственных запасов предприятий санаторно-курортного комплекса (табл. 3).
Представленная в табл. 3 характеристика особенностей применения аналитических про-
Таблица 3
Особенности применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов предприятий санаторно-курортного комплекса
Показатель Характеристика
Область применения аналитиче ских процедур 1. Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности. 2. Сопутствующие аудиту услуги: - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; - разработка и внедрение первичных документов по учету бальнеогрязевых производственных запасов; - налоговое и бухгалтерское консультирование; - анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе оборачиваемости бальнеогрязевых запасов; - автоматизация учета бальнеогрязевых запасов; - разработка и анализ инвестиционных проектов (например по строительству регенерационных бассейнов для восстановления свойств лечебных грязей и их повторного использования)
Продолжение табл. 3
Показатель Характеристика
Этап аудиторской проверки 1. Этап планирования аудита - аналитические процедуры помогают выявить особенности деятельности санаторно-курортного предприятия, сформулировать проблемы формирования финансовой информации и оценить аудиторский риск. 2. Этап непосредственного проведения аудиторской проверки - выявление неточностей и искажений в учете наличия и движения бальнеогрязевых производственных запасов. 3. Этап завершения аудита - сравнение обобщающих показателей отчетности с данными прошлых периодов
Цель применения аналитических процедур 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий санаторно-курортного комплекса. 2. Исследование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета наличия и движения бальнеогрязевых запасов. 3. Получение аудиторских доказательств при проверке правильности учета наличия и движения бальнеогрязевых производственных запасов. 4. Выявление областей проверки, требующих дополнительных аудиторских процедур. 5. Формирование мнения о достоверности отражения остатков бальнеогрязевых производственных запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Характер аналитических процедур 1. Качественные процедуры - позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности оборотов и остатков по счетам учета бальнеогрязевых производственных запасов. 2. Количественные процедуры - включают методы сравнения, анализ коэффициентов, относительных показателей, трендов, вариационный анализ
Виды аналитических процедур 1. Процедуры, основанные на общенаучных методах: анализе, синтезе, дедукции, индукции, аналогии, моделировании, абстрагировании, конкретизации. 2. Процедуры, основанные на методах смежных экономических наук: приемах экономического анализа, экономико-математических методах, методах теории вероятностей и математической статистики
- 2015 -
International Accounting
Окончание табл. 3
Показатель Характеристика
Источники информации для проведения аналитических процедур 1. Внешние источники - законодательные акты, информация из налоговых и статистических органов, СМИ. 2. Внутренние источники - внутренние нормативные документы и регламенты предприятия, первичные документы по учету бальнеогрязевых производственных запасов, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность
Виды информации, используемой при проведении аналитических процедур 1. Финансовая информация - показатели отчетности, данные бухгалтерского учета о наличии и движении бальнеогрязевых производственных запасов. 2. Нефинансовая информация - сведения нормативного характера, информация об условиях деятельности и репутации санаторно-курортных предприятий, перечне лечебных услуг, технологических особенностях бальне-огрязелечения, химико-биологических свойствах применяемых лечебных грязей и минеральных вод, технологии их регенерации
Масштаб применения аналитических процедур 1. К отдельным элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности санаторно-курортных предприятий. 2. К отчетности дочерних предприятий и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. 3. К сводной бухгалтерской отчетности предприятий санаторно-курортного комплекса
цедур подробно раскрывает основные аспекты их использования в аудите бальнеогрязевых запасов предприятий санаторно-курортного комплекса.
Применяя аналитические процедуры в аудите бальнеогрязевых производственных запасов, аудитор стремится сделать выбор в сторону более простых процедур, если они позволяют достичь поставленной цели. Это объясняется тем, что эффект от применения аналитических процедур должен превышать затраты на их проведение. Для повышения эффективности аудиторских проверок предлагается использовать следующие аналитические процедуры:
1) числовые и процентные сравнения - изучение абсолютных и относительных отклонений показателей наличия, поступления и использования бальнеогрязевых производственных запасов, а именно:
- сравнение фактических показателей с нормативными (сметными) или плановыми (например, расход лечебных грязей на разные виды процедур);
- сравнение показателей отчетного периода с показателями прошлых периодов, с показателями других предприятий данной отрасли (например, остаток бальнеогрязевых производственных запасов, их поступление и выбытие, прибыль предприятия от оказания услуг по бальнеогрязеле-чению, расходы на регенерацию лечебных грязей, прибыль от повторного использования грязей);
2) коэффициентный анализ - изучение коэффициентов оборачиваемости бальнеогрязевых производственных запасов, материалоемкости и материалоотдачи услуг по бальнеогрязелечению;
3) анализ, основанный на статистических методах - методе группировки, индексном методе, АВС-анализе, графическом и табличном методах;
4) корреляционный анализ и др.
Выявленные в ходе применения аналитических процедур отклонения в учете и отчетности связаны:
1) со значительными изменениями статей отчетности (например, резкое снижение или увеличение по сравнению с прошлым периодом таких статей баланса, как ст. 1210 «Запасы», 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1520 «Кредиторская задолженность»);
2) с нехарактерными соотношениями между оборотами и сальдо на отдельных счетах (например, по сч. 10 «Материалы» и сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»);
3) с наличием нехарактерных сальдо на некоторых счетах (например, отсутствие дебетового сальдо на сч. 10 «Материалы» по учету бальнеогрязевых производственных запасов);
4) с наличием в учете нехарактерных, нетиповых корреспонденций счетов (не предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций);
5) с высоким отклонением статей бухгалтерской отчетности или относительных коэффициентов от плановых, нормативных, среднеотраслевых показателей.
Если аналитические процедуры выявили значительные отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязей, противоречащие другой информации либо отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства санаторно-курортного предприятия и соответствующие аудиторские доказательства. Это необходимо для выяснения объективных причин таких расхождений (изменение учетной политики предприятия, изменение объема деятельности, недостаточный профессиональный уровень учетных работников, неверное занесение информации в программный комплекс, форс-мажорные обстоятельства).
В целях усовершенствования применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых производственных запасов рекомендуем аналитические процедуры классифицировать по содержанию, указать счета и статьи отчетности, на которые аудитор должен обратить пристальное внимание (см. рисунок).
Использование аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых производственных запасов на каждом этапе аудиторской проверки значительно повышает ее эффективность и качество проведения. Независимый аудитор по окончании проверки должен провести самоанализ ее качества в целом, особенно выполнения аналитических процедур. Это необходимо для установления соответствия оказываемых услуг определенным критериям и минимизации риска.
В экономической литературе оценку качества аудита предлагается давать только на основе профессионального суждения без количественного выражения. В то же время количественная оценка более объективна и понятна широкому кругу пользователей (руководство аудиторской фирмы, руководство и главный бухгалтер санаторно-курортного предприятия, налоговые органы).
Наиболее простым методом количественной оценки явлений является балльный метод, к достоинствам которого относятся:
Классификация аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых производственных запасов
1) простота в расчетах, что устраняет сложность количественного измерения качественных параметров;
2) возможность свертывания в единую оценку субъективных оценок и объективных данных;
3) возможность оценки разнородных явлений.
Для балльной оценки качества аналитических
процедур в аудите бальнеогрязевых производственных запасов используем метод, предложенный М.В.Тарасовой [19], сущность которого заключается в использовании коэффициента соотношения аудиторских процедур (Кс а п) для оценки степени использования аналитических процедур в аудиторской проверке по следующей формуле:
Фактическое значение уровня использования аналитических процедур
Кс.а.п =
(1)
Оптимальное значение уровня использования аналитических процедур По исследованиям М.В.Тарасовой [19], оптимальное значение уровня использования аналитических процедур на практике составило 0,46, однако при наличии и соблюдении всех условий проведения аудиторской проверки и выполнения аналитических процедур этот коэффициент может быть повышен умножением на коэффициент 1,2 и составит 0,55.
Для расчета фактического значения уровня использования аналитических процедур предла-
гаем использовать разработанные аудиторские тесты с вопросами относительно условий применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов и варианты ответов, которые оценим по балльной системе:
- 1 балл - наличие условия, обусловливающего широкое использование аналитических процедур;
- 0,5 балла - недостаточное проявление такого условия;
- 0 баллов - отсутствие признаков наличия условия или незначительное его проявление.
Ответ на каждый вопрос теста отмечается плюсом. Ответ «да», по оценке аудитора, соответствует полному выполнению условия (1 балл), способствующего качественному применению аналитических процедур, ответ «частично» -астичному выполнению условия и частичному применению аналитических процедур (0,5 балла), ответ «нет» - отсутствию или невыполнению условия и неприменению аналитических процедур (0 баллов).
Оценку ответов на вопросы и условий использования аналитических процедур в аудите рассмотрим в табл. 4.
Рассчитаем общее количество балов по ответам (табл. 5)
Оптимальное значение уровня использования аналитических процедур (Оур) в конкретной ау-
Таблица 4
Аудиторские тесты для оценки условий использования аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых производственных запасов
№ Вопросы Ответы
п/п Да Частично Нет
1 Есть ли опыт работы данной аудиторской организации с аудируемым предприятием? +
2 Высок ли уровень квалификации членов аудиторской группы? +
3 Высока ли степень использования компьютерных средств в аудиторской проверке? +
4 Применялись ли аналитические процедуры на всех этапах аудита? +
5 Применялись ли качественные аналитические процедуры? +
6 Применялись ли простые и сложные количественные аналитические процедуры? +
7 Использует ли предприятие автоматизированную систему бухгалтерского учета? +
8 Существует ли на предприятии единая учетная политика и соблюдается ли она? +
9 Придерживаются ли работники предприятия своих должностных инструкций? +
10 Наблюдается ли соответствие аналитического и синтетического учета? +
11 Проводятся ли на предприятии внеплановые инвентаризации? +
12 Существует ли на предприятии служба внутреннего контроля? +
13 Проводится ли контроль другими службами, кроме бухгалтерии? +
14 Имеется ли положительное аудиторское заключение службы внутреннего аудита? +
15 Применяла ли служба внутреннего аудита аналитические процедуры при проверке? +
- 5 (347) - 2015 -
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Таблица 5
Оценка выполнения условий для использования аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов в зависимости от количества баллов
Балл Выполнение условий Количество ответов (табл. 4) Общее количество баллов
1 Полное 9 9 х 1 = 9
0,5 Частичное 4 4 х 0,5 = 2
0 Отсутствует 2 2 х 0 = 0
Итого фактически - 15 11
Максимальное количество - - 15
баллов
диторской проверке определяется по следующей формуле:
_ Фактическое количество баллов
О =_х
у р Максимально возможное количество баллов
хМаксимально допустимый уровень. (2)
Рассчитаем данный показатель по табл. 5:
Оу.р = 11о,55 = 0,4.
Подставив полученное фактическое значение уровня использования аналитических процедур в аудите в формулу 1, рассчитаем коэффициент соотношения аудиторских процедур: 0.4
0,55
■ = 0 73, или 73%.
Таким образом, уровень использования аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов будет высокий (табл. 6).
Применение предложенной методики позволяет оценить качество предоставления аудиторских услуг, а именно применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых производственных запасов, в количественном выражении - в виде коэффициента или процентов. Разработанные тесты и подход к определению количественной оценки позволяют аудитору сосредоточить внимание на проблемных местах в учете бальнеогрязевых производственных запасов санаторно-курортного предприятия и минимизировать риски.
Таблица 6 Значения уровня использования аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых запасов
Уровень использования аналитических процедур Диапазон значений
в коэффициентах в процентах
Низкий 0-0,33 0-33
Средний 0,34-0,66 34-66
Высокий 0,67-1 67-100
По итогам написания статьи сделаны следующие выводы:
1) аналитические процедуры представляют собой способ получения аудиторских доказательств с помощью выявления несоответствий в учете и отчетности бальнеогрязевых запасов, анализа и оценки соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого предприятия. Особенности бальнеогрязевых производственных запасов как специфического вида активов предприятий санаторно-курортного комплекса учтены в развернутой характеристике направлений применения аналитических процедур в аудите;
2) предложенная методика позволяет дать количественную оценку уровню применения аналитических процедур в аудите бальнеогрязевых производственных запасов, что повышает качество аудита и позволяет выявить проблемные участки, на которые аудитор должен обратить повышенное внимание;
3) приоритетным направлением для дальнейшего проведения научных исследований является разработка внутрифирменных стандартов по регламентированию организации и методики проведения аудита на предприятиях санаторно-курортного комплекса Республики Крым.
Список литературы
1. Азгальдов Г.Г., Гличев А.В. Квалиметрия -наука об измерении качества продукции // Стандарты и качество. 1968. № 1. С. 34-40.
2. Алибеков Ш.И. Использование аудиторских процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2004. № 3. С. 6-8.
3. Аудит : учебник / под. ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 583 с.
4. Ахрамеев А.Н. Особенности применения аналитических процедур в аудите организаций
потребительской кооперации // Вестник Волгоградского института бизнеса. Сер. Бизнес. Образование. Право. 2011. № 3. С. 197-201.
5. Блинова У.Ю., РожковаН.К., Баласанян А. С. Особенности проведения аудита продаж в части договорных отношений в организациях торговли // Экономические науки. № 7. Учет и аудит. URL: http: //www. rusnauka.com/3 8_NIEK_2 014/ Economics/ 7_181861.doc.htm.
6. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. 2003. № 10. С.15-18.
7. Галкина Е.В. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности // Аудитор. 2009. № 9. С.20-23.
8. Гулов О.А. Экоцид крымских соляных озер // Теория и практика восстановления внутренних водоемов. С.-Петербург. 2007. С. 60-78.
9. ДавыдовГ.М. Аудит: учебник. Киев: Центр учебной литературы, 2004. 510 с.
10. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. Киев: Каравелла, 2004. 288 с.
11. МаньшинаН.В. Курортология для всех. За здоровьем на курорт. М.: Вече, 2007. 592 с.
12. Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры». URL: http://online. zakon.kz/Document/?doc_id=30207904.
13. Мельник М.В., Бердников В.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения: учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2006. 159 с.
14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. 345 с.
15. Сметанко А.В. Классификация и характеристика принципов внутреннего аудита // Вестник Финансового университета. 2014. № 2. С. 49-59.
16. Сметанко А.В. Особенности использования рискрегистров в системе планирования внутреннего аудита // Вестник Финансового университета. 2013. № 5. С. 69-79.
17. Сметанко А.В. Усовершенствование методики планирования внутреннего аудита с применением карты рисков по показателям сто-имостно-ориентированной системы управления акционерным обществом // Облш i фшанси. 2014. № 2. С. 144-154.
18. Суворова С.П., Матюхина Т.А. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности: принципы применения. URL: http://www.rusnauka. com/17_APSN_2009/Economics/45146.doc.htm.
19. ТарасоваМ.В. Аналитические процедуры как инструмент повышения качества аудиторской проверки. Журнал «Аудитор». 2005. № 9. URL: http://www.gaap.ru/articles/analiticheskie_ protcedury_kak_instrument_povysheniya_ kachestva_auditirskoy_proverki/.
20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. URL: http://www. rufaudit.ru/FPSAD20/.
21. Хомидов А. У. Аналитические процедуры в аудиторской практике // Аудиторские ведомости. 2001. № 8. С. 32-36.
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. М.: ИНФРА-М, 2006. 448 с.
23. Юркова Т.И., Юрков С.В. Экономика предприятия: электронный учебник. 2006. URL: http://www.aup.ru/books/m88/.
International Accounting Audit Activity
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
METHODOLOGICAL ASPECTS OF APPLYING ANALYTICAL PROCEDURES IN AUDITING THE BALNEAL AND MUD THERAPY INVENTORIES OF THE CRIMEAN RESORT AND RECREATION CENTERS
Natal'yaV. BURDYUG
Abstract
Importance Whereas almost all major resort and recreation centers of the Crimea provide mud treatment and therapy services, audit of balneal and mud therapy inventories gains special relevance. Auditing always involves analytical procedures that should consider the specifics of accounting for balneal and mud therapy inventories of resort and recreation centers. In this respect, as the objective of the article, it is necessary to comprehensively study and examine how the analytical procedures are applied in auditing the balneal and mud therapy inventories. Methods The research utilizes general scientific (analysis, synthesis), statistical methods (grouping, coefficients), and the point rating method. Results The research generates the following results: an analysis of definitions of analytical procedures as set forth in regulatory documents and economic literature; detailed description of the specifics in applying analytical procedures to audits of entities' balneal and mud therapy inventories (per area, purpose and scope of application, audit phase, nature, type of analytical procedures, sources of information and nature of information support); methods for quantitative evaluation of the quality of analytical procedures applied to audit balneal and mud inventories through the point rating method. Materials and recommendations presented herein may be useful and practicable for resort and recreation centers of the Crimea and Russian Federation offering mud therapy services. The material and recommendations may also come in handy for auditing firms conducting such engagements and assignments. Conclusions and Relevance I make a detailed conclusion on the specifics of applying analytical procedures to audit balneal and mud therapy inventories and the need to have a quantitative evaluation of the audit quality since the quantitative evaluation is more accurate thus allowing to detect troubled accounting areas, which the
auditor should pay special attention to in performing the analytical procedures. I determine paths for further studies and researches on audit quality evaluation.
Keywords: mud treatment, balneal and mud inventories, analytical procedures, audit quality, extent, application
References
1. Azgal'dov G.G., Glichev A.V. Kvalimetriya -nauka ob izmerenii kachestva produktsii [Qualimetry is a scientific discipline of measuring the quality of products]. Standarty i kachestvo = Standards and Quality, 1968, no. 1, pp. 34-40.
2. Alibekov Sh.I. Ispol'zovanie auditorskikh protsedur v auditorskoi deyatel'nosti [The use of audit procedures in auditing]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2004, no. 3, pp. 6-8.
3. Audit [Audit]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2003, 583 p.
4. Akhrameev A.N. Osobennosti primeneniya analiticheskikh protsedur v audite organizatsii potrebitel'skoi kooperatsii [The specificity of applying analytical procedures in audits of consumer cooperatives]. Biznes. Obrazovanie. Pravo. Vestnik Volgogradskogo instituta biznesa = Business. Education. Law. Bulletin of Volgograd Business Institute, 2011, no. 3, pp.197-201.
5. Blinova U.Yu., Rozhkova N.K., Balasanyan A.S. Osobennosti provedeniya audita prodazh v chasti dogovornykh otnoshenii v organizatsiyakh torgovli [The specificity of sales audits in terms of contractual arrangements in trading entities]. Available at: http://www.rusnauka.com/38_NIEK_2014/ Economics/ 7_181861.doc.htm. (In Russ.)
6. Burykin A.I. Analiticheskie protsedury v audite [Analytical procedures in audit]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2003, no. 10, pp.15-18.
7. Galkina E.V. Analiticheskie protsedury v auditorskoi deyatel'nosti [Analytical procedures in auditing]. Auditor, 2009, no. 9, pp. 20-23.
8. Gulov O.A. [Ecocide of the Crimean salt lakes]. Teoriya i praktika vosstanovleniya vnutren-nikh vodoemov: materialy nauchnoi konferentsii [Proc. Sci. Conf. Theory and Practice of Inland Water Recovery]. St. Petersburg, LEMA Publ., 2007, pp.60-78.
9. Davydov G.M. Audit [Audit]. Kiev, Tsentr uchebnoi literatury Publ., 2004, 510 p.
10. Kulakovskaya L.P., Picha Yu.V. Osnovy audita [Audit Basics]. Kiev, Karavella Publ., 2004, 288 p.
11. Man'shina N.V. Kurortologiya dlya vsekh. Za zdorov'em na kurort [Balneology for everyone. Recover your health at the resort]. Moscow, Veche Publ., 2007, 592 p.
12. International Standard on Auditing 520 Analytical Procedures. Available at: http://online.zakon. kz/Document/?doc_id=30207904. (In Russ.)
13. Mel'nik M.V., Berdnikov V.V. Finansovyi analiz: sistema pokazatelei i metodika provedeniya [Financial analysis: a system of indicators and methods]. Moscow, Economist" Publ., 2006, 159 p.
14. Savitskaya G.V. Analiz khozyaistvennoi deyatel'nostipredpriyatiya [An analysis of the entity's business operations]. Moscow, INFRA-M Publ., 2007, 345 p.
15. Smetanko A.V. Klassifikatsiya i kharakter-istika printsipov vnutrennego audita [Classification and description of internal audit principles]. Vestnik Finansovogo universiteta = Bulletin of Financial University, 2014, no. 2, pp. 49-59.
16. Smetanko A.V. Osobennosti ispol'zovaniya risk-registrov v sisteme planirovaniya vnutrennego audita [The specificity of applying a risk registers in internal audit planning]. Vestnik Finansovogo universiteta = Bulletin of Financial University, 2013, no. 5, pp. 69-79.
17. Smetanko A.V. Usovershenstvovanie meto-diki planirovaniya vnutrennego audita s primeneniem karty riskov po pokazatelyam stoimostno-orienti-rovannoi sistemy upravleniya aktsionernym obsh-chestvom [Improvement of the internal audit planning methodology using the risk map in relation to the cost-oriented management of a joint stock company]. OúniK i $mancu, 2014, no. 2, pp. 144-154.
18. Suvorova S.P., Matyukhina T.A. Analiticheskie protsedury v auditorskoi deyatel 'nosti: print-sipyprimeneniya [Analytical procedures in auditing: application principles]. Available at: http://www. rusnauka.com/17_APSN_2009/Economics/45146. doc.htm. (In Russ.)
19. Tarasova M.V. Analiticheskie protsedury kak instrument povysheniya kachestva auditorskoi proverki [Analytical procedures as a tool to improve the quality of audit]. Auditor, 2005, no. 9. Available at: http://www.gaap.ru/articles/analiticheskie_prot-cedury_kak_instrument_povysheniya_kachestva_au-ditirskoy_proverki/. (In Russ.)
20. Federal Rule (Standard) on Auditing 20 Analytical Procedures as approved by Decree of the RF Government of September 23, 2002 J№ 696. Available at: http://www.rufaudit.ru/FPSAD20/. (In Russ.)
21. Khomidov A.U. Analiticheskie protsedury v auditorskoi praktike [Analytical procedures in auditing]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2001, no. 8, pp. 32-36.
22. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit [Audit]. Moscow, INFRA-M Publ., 2006, 448 p.
23. Yurkova T.I., Yurkov S.V. Ekonomika predpriyatiya [Business economics]. Available at: http:// www.aup.ru/books/m88/. (In Russ.)
Natal'ya V. BURDYUG
Crimean Federal University, Simferopol, Republic of Crimea, Russian Federation natashaburdyug@gmail.com
