CC BY
233
МЕТОД ПРОВЕДЕНИЯ ПЛАН-ФАКТ АНАЛИЗА НА ГАЗОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Мезенцева Т.М., д.э.н., профессор кафедры «Бухгалтерский учет», Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»,
Ковалев И.В., аспирант, Современная гуманитарная академия
Применение метода план-факт анализа на газотранспортных предприятиях позволяет выявить факторы, влияющие на отклонения фактических значений показателей от плановых, а также оценить обоснованность данных отклонений.
В статье описываются все ключевые механизмы проведения план-факт анализа, общие требования и порядок его проведения. Анализ осуществляется ключевым формам отчётности «Бюджет доходов и расходов», «Форма собственных затрат», «Экономические показатели деятельности», «Анализ внереализационных доходов и расходов», а так же анализ по «Планово-контрольным показателям» работы Общества и его структурных подразделений.
После получения результатов анализа составляется пояснительная записка с более детальной расшифровкой причин отклонения в части следующих показателей: указываются фактические значения показателей затрат по элементам, представляется расшифровка выручки и себестоимости прочих видов деятельности, внереализационных расходов.
Ключевые слова: план-факт анализ, экономические показатели, транспорт газа, доходы и расходы, место возникновения затрат, себестоимость, результат деятельности.
METHOD OF PLAN-FACT ANALYSIS ON THE GAS TRANSPORTATION ENTERPRISES
Mezentseva T., PhD, Professor of the Accounting chair, Federal State Educational Establishment of Higher Education Financial Academy
under the Government of the Russian Federation,
Kovalev I., The post-graduate student, Modern Humanitarian Academy
Application of a method the plan-fact of the analysis at the gas-transport enterprises allows to reveal the factors influencing deviations of actual values of indicators from planned, and also to estimate validity of the given deviations.
In article all key mechanisms of carrying out the analysis plan-fact, the general requirements and an order of its carrying out are described. The analysis is carried out by key forms of the reporting «the Budget of incomes and expenses», «the Form of own expenses», «Economic indicators of activity», «the Analysis other incomes and expenses», and as the analysis on «According to plan-control indicators» works of the enterprise and its structural divisions.
After reception of results of the analysis the explanatory note with more detailed decoding of reasons for rejection regarding following indicators is made: actual values of indicators of expenses on elements are specified, decoding of a gain and the cost price of other kinds of activity, other expenses is represented.
Keywords: plan-fact analysis, economic activities, gas transfer, incomes and expenditures, place of occurrence of expenses, cost price, the result of the work.
Одним из наиболее действенных на практике методов экономического анализа на газотранспортных предприятиях, имеющих дочерние общества, на наш взгляд является план-факт анализ исполнения плановых экономических показателей доходов и расходов.
Целью проведения план-факт анализа является выявление факторов, повлиявших на отклонения фактических значений показателей от плановых, а также оценка обоснованности данных отклонений.
Прежде всего, для проведения план-факт анализа необходимо определить используемые способы и процедуры, применяемые при этом, а также определить порядок оценки результатов деятельности дочернего общества материнской компанией в части выполнения планово-контрольных показателей.
План-факт анализ направлен на решение следующих задач:
1. Принятие обоснованных решений дочерними обществами и Финансово-экономическим департаментом материнской компании при формировании и корректировке плановых экономических показателей дочерних обществ.
2. Формирование обоснованной оценки результатов выполнения дочерними обществами планово-контрольных показателей.
3. Повышение качества аналитических материалов по анализу отклонений фактических значений показателей от плановых на уровне дочерних обществ и материнской компании.
4. Уточнение методологии анализа показателей затрат.
В настоящей статье рассматривается порядок проведения план-факт анализа исполнения основными дочерними обществами, осуществляющими транспорт газа, плановых экономических показателей за год и квартал.
Под плановыми экономическими показателями подразумеваются планово-контрольные показатели, показатели доходов и расходов, выручка и себестоимость по видам деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы (далее по тексту плановые показатели).
Настоящий метод предназначен для применения:
• дочерними обществами, осуществляющими транспорт газа, на этапе анализа исполнения плановых годовых и квартальных показателей доходов и расходов дочерних обществ, а также при подготовке годового отчета;
• Экономическим блоком материнской компании при проведении анализа исполнения плановых годовых и квартальных показателей доходов и расходов дочерних обществ;
• Экономическим блоком материнской компании на этапе анализа исполнения годовых Планово-контрольных показателей дочерних обществ;
• Экономическим блоком материнской компании на этапе формирования и корректировки годовых и квартальных плановых показателей дочерних обществ.
Общие требования к проведению план-факт анализа
Анализ исполнения плановых показателей должен соответствовать следующим требованиям:
1. План-факт анализ исполнения плановых показателей должен раскрывать основные факторы, вызвавшие отклонение фактических значений показателей от плановых:
• Структурные изменения, произошедшие в дочернем обществе в отчетном периоде:
- Проведение капитальных ремонтов объектов с указанием фактических затрат, а также объем выручки от реализации услуг подрядным организациям. Уменьшение численности персонала в связи с организационными преобразованиями.
- Структурные изменения в дочернем обществе: создание новых структурных подразделений в связи с вводом новых объектов, проведением организационных преобразований.
• Перечень основных введенных объектов1 в отчетном периоде. Затраты по вновь введенным объектам в отчетном периоде (при невозможности их выделения предоставляются оценочные значения).
• Перечень выбывших объектов. Затраты по выбывшим объектам в отчетном периоде, дата выбытия объекта.
• Изменение схемы управления газотранспортными организациями: изменения договорной схемы реализации основной продукции (товаров, работ, услуг). Возникновение и прекращение отдельных видов деятельности.
• Изменение методологии планирования и учета. Основные изменения в справочнике МВЗ по сравнению с плановым справочником с указанием причин.
2. По каждому отклонению, требующему комментария, должны быть указаны вызвавшие его причины с указанием:
• Изменения объемного фактора (количество потребленных ресурсов, численность персонала, количество отремонтированных объектов и пр.).
• Изменения стоимостного фактора (средняя заработная плата, цена на материалы и услуги, ставка налога, себестоимость внутренних услуг).
Факторы, которые необходимо представить по каждой статье форм отчетности, приведены ниже.
Факторы, характеризующие объем израсходованных ресурсов, объясняющие отклонение фактических значений показателей от плановых, должны удовлетворять следующим требованиям:
• При указании в качестве причин отклонений фактических значений показателей от плановых - невыполнение объема работ в натуральном выражении, необходимо также представить причины невыполнения физических объемов работ.
• В случае изменения объемов потребления услуг вспомогательных производств (или их себестоимости) должны быть представлены факторы, вызвавшие данные изменения.
Причины, которые не могут быть указаны в качестве факторов, объясняющих отклонение фактических значений показателей от плановых:
• С учетом проведения в 2009 г. работы по совершенствованию плановой структуры себестоимости всех видов деятельности на 2009 г. отклонения фактических значений показателей от плановых не могут быть объяснены несовершенством структуры плановых показателей.
• Перераспределение расходов между производственными и вспомогательными МВЗ не является объяснением без указания производственных причин, вызвавших такое изменение.
• Изменение коэффициентов распределения затрат не является объяснением причин невыполнения плановых показателей по статьям затрат. Коэффициенты распределения затрат вспомогательных подразделений должны отражать объемы потребления их услуг.
• Длительность заключения договоров (подписания актов) не может являться основанием невыполнения плановых показателей. Процедуры оформления документов должны быть известны дочерним обществам и должны учитываться при разработке возвратных планов. Кроме того, дочерние общества обязаны обеспечивать формирование достоверной отчетности, которая предполагает отражение доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены.
• Сезонность отдельных работ не должна быть объяснением невыполнения плановых показателей, поскольку плановое квартальное распределение затрат формируется ФЭД материнской компании на основании предложений дочерних обществ и должно учитывать сезонный характер работ. При некорректном квартальном распределении годовых плановых показателей, дочернему обществу в соответствии с Положением о квартальных корректировках необходимо обратиться в Финансово-экономический департамент с предложениями по квартальному перераспределению показателей.
• Объяснение невыполнения лимитов тем фактором, что расходы не были учтены в плане, не может являться обоснованием. Задачей дочернего общества является выполнение производственных показателей в рамках установленных лимитов затрат и доходов от прочих видов деятельности. Отсутствие лимита в плане является для дочерних обществ ограничивающим фактором для заказа дополнительных работ и услуг.
3. План-факт анализ включает анализ исполнения плановых показателей отчетного периода, а также анализ динамики фактических значений показателей отчетного периода по сравнению с
фактическими значениями показателей периода, предшествующего отчетному.
4. Предоставление результатов план-факт анализа не является оправданием неисполнения плановых показателей.
Порядок проведения план-факт анализа
План-факт анализ включает анализ исполнения следующих видов плановых показателей:
1. Планово-контрольные показатели газотранспортного предприятия. Анализ осуществляется по форме «Планово-контрольные показатели».
2. Расходы дочернего общества, понесенные в текущем периоде в связи с производством и реализацией проданной продукции (товаров, работ, услуг). Анализ осуществляется по формам «Бюджет доходов и расходов», «Форма собственных затрат групп МВЗ».
3. Выручка и себестоимость по основному виду деятельности. Анализ осуществляется по форме «Экономические показатели деятельности».
4. Выручка и себестоимость по другим видам деятельности. Анализ осуществляется по форме «Результат от других видов деятельности».
5. Прочие доходы и расходы. Анализ осуществляется по формам «Социальные и внереализационные расходы», «Анализ внереализационных доходов и расходов», «Бюджет доходов и расходов».
2.1. Анализ планово-контрольных показателей
В рамках проведения анализа исполнения планово-контрольных показателей дочернего общества (ПКП) указываются причины отклонений фактических значений показателей от плановых с указанием факторов, вызвавших данное отклонение.
2.2. Анализ расходов периода по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг)
Анализ расходов отчетного периода дочернего общества, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется по следующим направлениям:
• Общая сумма расходов дочернего общества, понесенных в отчетном периоде в связи с производством и реализацией проданной продукции (товаров, работ, услуг). Анализ осуществляется по форме «Бюджет доходов и расходов» в аналитике элементов затрат.
• Расходы дочерних обществ в разрезе групп МВЗ. Анализ осуществляется по форме «Форма собственных затрат групп МВЗ».
При проведении план-факт анализа расходов отчетного периода дочернего общества, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), из общей суммы расходов в соответствии с данными бухгалтерского учета дочернего общества исключаются непланируемые расходы: услуги сторонних организаций, связанные с реализацией материалов и товаров для перепродажи, перевыставляемые покупателям и заказчикам.
Анализ общей суммы расходов текущего периода
В рамках проведения анализа общей суммы расходов дочернего общества, понесенных в отчетном периоде в связи с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) необходимо проанализировать причины отклонений фактических значений показателей от плановых по каждому элементу затрат.
Анализ производится по форме «Бюджет доходов и расходов». В установленных случаях заполняются дополнительные аналитические формы. Требования к комментариям по каждому элементу затрат представлены в таблице.
Анализ расходов дочерних обществ в разрезе групп МВЗ
Анализ расходов дочерних обществ в разрезе групп МВЗ производится по форме «Форма собственных затрат групп МВЗ».
Анализ исполнения плановых показателей затрат в разрезе групп МВЗ производится по собственным затратам МВЗ, т.е. без учета затрат на израсходованные МВЗ материалы, работы, услуги, произведенные дочерним обществом самостоятельно и использованные для нужд МВЗ в текущем периоде (транспортно-заготовительные расходы, осуществленные собственными силами; услуги АГНКС, услуги по текущему ремонту, газ собственного производства и др.).
Анализ исполнения плановых показателей расходов групп МВЗ производится в соответствии со следующими требованиями:
• анализ производится по каждому виду МВЗ;
• в комментарии к отклонениям фактических значений показателей от плановых представляются факторы, повлиявшие на изме-
1 Под введенными объектами понимается комплекс введенных объектов основных средств (газопроводы, скважины, ДКС, гостиницы и пр.). Информация по вводу и выбытию отдельных объектов основных средств не представляется.
Таблица 1. Требования к анализу расходов дочернего общества отчетного периода
№ Элемент затрат Требования к план-факт анализу
1 Материалы Затраты на материалы представляются в детализации по элементам затрат. Кроме того, должны быть указаны причины отклонения фактического объема потребления материальных ресурсов от планового.
Сырье и основные материалы
Сырье
Основные материалы
Вспомогательные материалы
Химреагенты и катализаторы
Топливо и ГСМ
Запасные части
Прочие вспомогательные материалы
МТР на капремонт
Материалы и товары для перепродажи
2 Г аз на собственные нужды По каждой статье бюджета доходов и расходов по элементу «Газ на собственные нужды» указывается объем и цена израсходованного газа. Кроме того, указываются причины отклонения фактических объемов израсходованного газа от плановых. Газотранспортные дочерние общества при наличии отклонений от плановых объемов затрат по элементу «Газ на собственные нужды» объясняют влияние отклонения на фактическое значение показателя затрат по элементу «Электроэнергия».
газ на собственные технологические нужды
приобретаемый у ОАО «Газпром»
в т.ч. газ для закачки в пласт
приобретаемый у сторонних организаций
газ на производственно-эксплуатационные нужды
приобретаемый у ОАО «Газпром»
в т. ч. газ для АГНКС
приобретаемый у сторонних организаций
3 Энергия покупная По каждой статье бюджета доходов и расходов по элементу «Энергия покупная» указывается объем и цена израсходованной энергии. Кроме того, указываются причины отклонения фактических объемов потребленной энергии от плановых. Газотранспортные дочерние общества при наличии отклонений от плановых объемов затрат по элементу «Электроэнергия» объясняют влияние отклонения на фактическое значение показателя затрат по элементу «Газ на собственные нужды».
электроэнергия
Теплоэнергия
Прочая энергия
4 Расходы на оплату труда, социальные льготы и выплаты Затраты по элементу «Расходы на оплату труда, социальные льготы и выплаты» представляются в детализации. Необходимо указать плановую и фактическую среднесписочную численность персонала. Причины изменения среднесписочной численности.
фонд заработной платы
основная заработная плата
вознаграждение по итогам года
единовременные премии
материальная помощь к отпуску
социальные льготы и выплаты
выплаты работникам, выходящим на пенсию
выплаты работникам при расторжении трудового договора
прочие выплаты
прочие выплаты в пользу работников Необходимо расшифровать затраты по элементу «Прочие выплаты в пользу работников в разрезе видов расходов».
5 Единый социальный налог (ЕСН) Комментарий должен содержать значение налогооблагаемой базы по ЕСН.
6 Амортизация Необходимо отразить причины отклонения фактических значений показателей от плановых, а также представить информацию о вводе и выбытии основных средств (в разрезе групп основных средств). Отдельно необходимо приложить перечень крупных объектов, введенных в
основных средств
нематериальных активов
7 Аренда основных средств
аренда основных средств у ОАО «Г азпром»
прочая аренда эксплуатацию (выведенных из эксплуатации) с указанием даты ввода (вывода), первоначальной и остаточной стоимости объектов. Крупными объектами являются, газопроводы, скважины, ДКС, гостиницы и прочие объекты, ввод в эксплуатацию которых может оказать существенное влияние на расходы дочернего общества.
8 Лизинг Необходимо представить причины отклонений фактических показателей от плановых.
лизингодатели системы ОАО «Газпром»
прочие лизингодатели
9 Налоги и иные обязательные платежи
НДПИ Необходимо представить расчет налога в разрезе видов продукции в соответствии с установленной аналитической формой.
другие налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) Необходимо представить пояснения отклонений фактических значений показателей от плановых по каждому виду налога при наличии существенных отклонений.
налог на прибыль Показатель не входит в перечень контролируемых расходов. При проведении план-факт анализа необходимо представить расчет налога, отдельно предоставив расчет сальдо налогооблагаемых разниц в установленной аналитической форме.
прочие налоги из прибыли Необходимо расшифровать затраты по видам выплат.
прочие расходы за счет прибыли (строка 151 форма №01 2) Необходимо предоставить расшифровку видов расходов по данному элементу затрат.
отложенные налоговые активы (обязательства) (сумма стр. 5 и 6 ф.№13 2)
10 ГРР (подрядный способ)
работы на лицензионных участках ДООО
работы на лицензионных участках ОАО «Г азпром»
11 Затраты по договорам страхования Анализ затрат осуществляется в соответствии с детализацией элементов затрат. Необходимо указать причины отклонения фактических затрат от плановых.
12 Капитальный ремонт (подрядный способ без МТР) Анализ исполнения затрат по элементу представлен в отдельном разделе (см. Раздел 2.З.).
13 Прочие расходы Необходимо указать причины отклонения фактических затрат от плановых с указанием влияющих факторов в аналитике стоимостных и натуральных значений: - изменение количества обслуживаемых объектов; - изменение численности персонала; - прочие факторы (расшифровать).
нение собственных затрат МВЗ, а также количественное влияние каждого фактора на изменение затрат:
- осуществление в подразделении капитального ремонта;
- ввод в эксплуатацию новых существенных объектов;
- изменение объемов внутренней и внешней реализации продукции (товаров, работ, услуг) МВЗ с указанием причин изменений;
- изменение численности персонала МВЗ с указанием причин изменения численности;
- изменение состава имущества, находящегося в распоряжении МВЗ (машины, оборудование и пр.) с указанием причин изменений;
- переклассификация видов МВЗ с указанием причин изменений;
- другие существенные факторы.
2.3. Анализ затрат на капитальный ремонт
Анализ затрат дочерних обществ на капитальный ремонт производится по форме «Затраты на капитальный ремонт основных фондов».
Анализ исполнения плановых показателей затрат на капитальный ремонт основных фондов дочернего общества производится в соответствии со следующими требованиями:
• Анализ исполнения плановых показателей осуществляется по следующему направлению:
- капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом в детализации по видам израсходованных ресурсов:
о услуги подрядных организаций;
о МТР, переданный заказчику.
• В комментарии к отклонениям фактических значений показателей от плановых представляются факторы, повлиявшие на изменение, а также стоимостное влияние каждого фактора на изменение затрат.
2.4. Анализ выручки и себестоимости по основному виду деятельности
Анализ выручки и себестоимости по основному виду деятельности осуществляется по статьям формы «Экономические показатели деятельности».
Анализ исполнения показателей себестоимости основного вида деятельности осуществляется в соответствии со следующими требованиями:
• Анализ проводится по основному виду деятельности.
• Анализ проводится по каждой статье затрат. Статьи, предполагающие детализацию на приобретенные ресурсы (материалы, работы, услуги и др.) и ресурсы собственного производства, анализируются отдельно по приобретенным ресурсам и ресурсам собственного производства.
• Анализ статьи затрат на приобретенные ресурсы (материалы, работы, услуги и др.) в себестоимости основного вида деятельности должен содержать сопоставление с результатами анализа исполнения планового показателя затрат по элементу в целом по дочернему обществу. Если динамика затрат по элементу в целом по дочернему обществу в бюджете доходов и расходов не соответствует динамике соответствующей статьи в себестоимости основного вида деятельности, должны быть предоставлены дополнительные пояснения.
Порядок анализа показателей выручки и себестоимости приведен в таблице (см. Таблица 2).
2.5. Анализ выручки и себестоимости по другим видам деятельности
Анализ выручки и себестоимости по другим видам деятельности осуществляется по форме «Результат от других видов деятельности».
Анализ исполнения плановых показателей производится по каждому виду деятельности с учетом следующих требований:
• анализ производится отдельно по видам продукции (товаров, работ, услуг), предусмотренным формой «Результат от других видов деятельности». Кроме того, подлежат расшифровке прочие виды деятельности;
• анализ по каждому виду продукции (товаров, работ, услуг) производится отдельно по следующим показателям:
- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
- рентабельность вида деятельности.
• в комментарии к отклонениям фактических значений показателей от плановых представляются факторы, повлиявшие на выявленное отклонение, а также количественное влияние каждого фактора на анализируемый показатель:
- изменение объемов производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- выполнение капитального ремонта;
- изменение рыночных условий реализации продукции (това-
Таблица 2. Требования к анализу выручки и себестоимости дочернего общества отчетного периода
№ Статья затрат Требования к план-факт анализу
Транспорт газа Объем реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также цены и тарифы на газ, услуги по транспортировке газа, представляются справочно и используются для анализа экономических показателей. При анализе исполнения плановых показателей по выручке отдельно указывается количественное влияние следующих факторов: - объема реализации продукции (товаров, работ, услуг); - цен и тарифов.
1 Объем транспорта газа для ОАО «Газпром» заявленный, млн.м3
2 Объем транспорта газа для организаций ОАО «Газпром» заявленный, млн.м3
3 Товаро-транспортная работа, млрд.м3 на 100 км
4 Ставка за заявленный объем газа ОАО«Газпром», руб.
5 Ставка за услуги по ТТР для ОАО«Газпром», руб.
6 Тариф на услуги по ТТР по газу независимых производителей и поставщиков, руб.
7 Выручка от оказания услуг по транспортировке газа, всего
8 Затраты эксплуатационные Анализ исполнения планового показателя расходов в основном виде деятельности производится по каждой статье затрат. Анализ затрат представляется отдельно по приобретенным материальным ресурсам и ресурсам собственного производства. Анализ затрат в основном виде деятельности производится в соответствии с порядком анализа затрат, предусмотренном для общей суммы расходов дочернего общества, определенным разделом 2.2. При анализе затрат на ресурсы собственного производства, предоставляется анализ объема израсходованных ресурсов и их себестоимости. Анализ затрат основного вида деятельности на приобретенные ресурсы (материалы, услуги и иные расходы) должен содержать сопоставительные данные о динамике данного показателя затрат в целом по дочернему обществу в бюджете доходов и расходов.
8.1 Материалы на производственные нужды
8.2 Газ на собственные нужды
8.3 Энергия на технологические нужды
8.4 Затраты на оплату труда персонала основного производства
8.5 ЕСН на оплату труда персонала основного производства
8.6 Амортизация внеоборотных активов производственного назначения
8.7 Аренда основных средств производственного назначения
8.8 Лизинг
8.9 Налоги и иные обязательные платежи, связанные с производством
8.10 ГРР
8.11 Затраты по договорам страхования (за иск. пенс, страхования и ДМС)
8.12 Капитальный ремонт основных средств производственного назначения
8.13 Прочие услуги производственного назначения
8.14 Общепроизводственные расходы При проведении анализа исполнения плановых показателей по общепроизводственным (общехозяйственным, коммерческим) расходам необходимо представить факторы, оказавшие влияние на статью с указанием количественного значения влияния каждого фактора на сумму затрат по статье. При изменении состава объектов затрат и видов расходов, включаемых в
8.15 Общехозяйственные расходы
8.16 Коммерческие расходы общепроизводственные (общехозяйственные, коммерческие) расходы, необходимо их перечислить с указанием влияния каждого объекта и вида расходов на общую сумму затрат по статье. При анализе исполнения плановых показателей по общехозяйственным расходам дополнительно производится анализ исполнения сметы совокупных затрат общехозяйственных расходов дочернего общества по каждой статье затрат.
29 Себестоимость Отдельно указывается количественное влияние на себестоимость следующих факторов: - объем реализованной продукции (товаров, работ, услуг); - затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг).
ЗО Прибыль от продаж Отдельно указывается количественное влияние на себестоимость следующих факторов: - выручка от реализованной продукции (товаров, работ, услуг); - затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг).
Таблица 3. Требования к анализу внереализационных расходов
№ Статья расходов Требования к план-факт анализу
1 1.1 Всего расходов: Статьи, включенные в план Социальные льготы и выплаты Производится анализ расходов с указанием факторов, повлиявших на отклонение фактического значения показателя от планового. Кроме того, приводится расчет количественного влияния каждого фактора на отклонение: - изменение численности персонала дочернего общества и членов их семей; - изменение состава социальных льгот и выплат; - прочие существенные факторы.
1.2 На осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера Производится анализ расходов по каждой статье с указанием факторов, повлиявших на отклонение фактического значения показателя от планового. Кроме того, приводится расчет количественного влияния каждого фактора на отклонение.
1.3 На содержание объектов социальной сферы
1.4 Благотворительная деятельность
1.5 По договорам с ОРСами
1.6 По договорам с с/х предприятиями
1.7 НИОКР
1.8 Прочие (расшифровать)
2 Непланируемые статьи
2.1 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров В случае, если значение по данной статье составляет более 5% от общей суммы непланируемых внереализационных доходов, предоставляется подробная расшифровка.
2.2 Списание дебиторской задолженности Предоставляются документы, на основании которых произошло списание и расшифровка списанной дебиторской задолженности.
2.3 Списание кредиторской задолженности Предоставляются документы, на основании которых произошло списание и расшифровка списанной кредиторской задолженности.
2.4 Курсовые разницы по валютным счетам В случае, если значение по данной статье составляет более 5% от общей суммы непланируемых внереализационных доходов, предоставляется подробная расшифровка статьи.
2.5 Курсовые разницы по прочему имуществу и обязательствам
2.6 Доходы, связанные с безвозмездным получением активов
2.7 Расходы, связанные с безвозмездной передачей активов Предоставляются документы, являющиеся основанием для безвозмездной передачи активов. В случае, если значение по данной статье составляет более 5% от общей суммы непланируемых внереализационных расходов, предоставляет расшифровка данной статьи с указанием стоимости списания безвозмездно переданных объектов в муниципальную собственность.
2.8 Доходы и расходы (кроме чрезвычайных) от списания ОС В случае, если значение по данной статье составляет более 5% от общей суммы непланируемых внереализационных доходов, предоставляется подробная расшифровка статьи.
2.9 Доходы от сторно пеней и штрафов по расчетам с бюджетными и внебюджетными фондами
2.10 Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей
2.11 Доходы от принятия к учету активов, выявленных при инвентаризации
2.12 Прочие
- списание ТМЦ Предоставляются документы, являющиеся основанием списания ТМЦ.
- прочие (расшифровать) В случае, если значение по данной статье составляет более 5% от общей суммы непланируемых внереализационных доходов или расходов. Нерасшифрованные непланируемые прочие доходы и расходы должны составлять не более 5 % от общей суммы непланируемых прочих доходов и расходов. К затратам по статьям, превышающим 5% от общей суммы непланируемых внереализационных доходов или расходов необходимо предоставить подтверждающие документы.
ров, работ, услуг);
- изменение численности персонала, задействованного в других видах деятельности;
- изменение состава имущества, задействованного в других видах деятельности (машины, оборудование и пр.) с указанием причин изменений;
- другие существенные факторы.
2.6. Анализ прочих доходов и расходов
Анализ прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных, чрезвычайных) включает:
• Анализ исполнения плановых показателей внереализационных расходов по форме «Анализ внереализационных расходов». Требования к анализу отклонений фактических значений показателей внереализационных расходов от плановых представлены в таблице (см. Таблица 3). Ряд статей, представленных в таблице, не подлежат планированию: по данным видам внереализационных расходов представляются указанные в таблице расшифровки и пояснения.
• Дочерние общества представляют расшифровку фактических значений показателей внереализационных доходов, операционных доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов. Данные показатели планированию не подлежат, за исключением расходов по элементам Бюджета доходов и расходов «Услуги кредитных организаций» и «Проценты по кредитам и займам».
• Требования к анализу операционных доходов и расходов:
- анализ операционных расходов производится по элементам Бюджета доходов и расходов «Услуги кредитных организаций» и «Проценты по кредитам и займам» с предоставлением причин отклонений фактических значений показателей от плановых;
- в случае, если фактическое значение расходов по статьям: «Начисление (сторно) резерва по сомнительным долгам», «Начисление (сторно) резерва под обесценивание финансовых вложений», «Начисление (сторно) резерва под обесценивание ТМЦ» составля-
ет более 5% от общей суммы операционных доходов, необходимо предоставить документы, являющиеся основанием начисления (сторно) этих резервов;
- в случае, если фактическое значение по статье «Прочие операционные доходы или расходы» составляет более 5% от общей суммы операционных доходов, необходимо предоставить подробную расшифровку вышеуказанной статьи.
3. Сроки представления годовых и квартальных отчетов
План-факт анализ исполнения плановых показателей представляется дочерними обществами в следующие сроки:
1. План-факт анализ исполнения готовых показателей в срок до 15 февраля года, следующего за отчетным.
2. План-факт анализ исполнения квартальных показателей в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
4. Формат представления план-факт анализа
План-факт анализ исполнения плановых показателей дочерними обществами представляется в формате пояснительной записки, а также аналитических таблиц в формате Excel.
4.1. Пояснительная записка
В пояснительной записке к исполнению плановых показателей за год (квартал) приводятся данные по исполнению планово-контрольных показателей и указываются основные причины возникших отклонений.
Структура пояснительной записки:
1. Отклонения фактических значений показателей, закрепленных в перечне планово-контрольных показателей, от плановых значений и основные комплексные причины их вызвавшие:
• Значения отклонений фактических значений планово-контрольных показателей.
• Основные причины отклонения фактических значений показателей от плановых.
• Результаты проведения экономико-технических мероприятий по снижению затрат.
Термины и сокращения.
Использованные в настоящей статье термины и сокращения трактуются следующим образом:
АГНКС Автомобильная газонаполнительная компрессорная станция
ГСМ горюче-смазочные материалы
ДКС Дожимная компрессорная станция
дооо Дочернее общество с ограниченной ответственностью
дмс Добровольное медицинское страхование
ЕСН единый социальный налог
ФЭД Финансово-экономический департамент ОАО «Газпром»
Магистральный сложный комплекс инженерных сооружений, предназначенных для
газопровод осуществления процесса транспортировки газа, прошедшего подготовку, из района добычи или производства в район его потребления
Место объект планирования и контроля затрат, представляющий собой
возникновения технологический процесс, передел или подразделение (группу
затрат (МВЗ) подразделений/часть подразделения), выполняющий однородный процесс или функцию в процессе производства и реализации продукции, работ, услуг
МТР Материально-технические ресурсы
НДПИ налог на добычу полезных ископаемых
НИОКР научные исследования и (или) опытно-конструкторские работы
ОАО Открытое акционерное общество
ПКП Планово-контрольные показатели
Т оваротранспортна работа по физическому перемещению газа по магистральным газопроводам
я работа (ТТР) на определенное расстояние, определяемая как произведение объема газа на расстояние его перемещения (млрд. м3 х км, тыс. м3 х 100 км)
ТМЦ Товарно-материальные ценности
• Изменение схемы управления газотранспортными организациями: изменения договорной схемы реализации основной продукции, товаров, работ, услуг. Возникновение и прекращение отдельных видов деятельности.
2. Перечень основных введенных и выбывших объектов:
• Перечень основных введенных объектов2 в отчетном периоде. Затраты по вновь введенным объектам в отчетном периоде (при невозможности их выделения предоставляются оценочные значения).
• Перечень выбывших объектов. Затраты по выбывшим объектам в отчетном периоде, дата выбытия объекта.
3. Изменение организационной структуры дочернего общества:
• Проведение капитальных ремонтов объектов с указанием фактических затрат, а также объем выручки от реализации услуг подрядным организациям. Уменьшение численности персонала в связи с организационными преобразованиями..
• Структурные изменения внутри дочернего общества: создание новых структурных подразделений в связи с вводом новых объектов, с проведением организационных преобразований.
4. Изменение методологии планирования и учета:
• Основные изменения в справочнике МВЗ по сравнению с плановым справочником с указанием причин.
• Иные изменения в методологии планирования и учета.
4.2. Аналитические таблицы
• Анализ отклонений фактических значений от плановых представляется в формате аналитических таблиц, прилагаемых в формате Excel.
• Требования к предоставляемым данным:
• Информация предоставляется за следующие периоды: план на отчетный период, факт за отчетный период, факт за период, предшествующий отчетному периоду.
• Фактические значения показателей представляются в более детальной расшифровке в части следующих показателей: указываются фактические значения показателей затрат по элементам, представляется расшифровка выручки и себестоимости прочих видов деятельности, внереализационных расходов.
Литература:
1. Законодательная база была использована из справочной правовой системы «Консультант Плюс»;
2. Регламент планирования и калькулирования себестоимости видов деятельности ООО «Газпром трансгаз Ухта», 2007г.;
3. Учетная политика ООО «Газпром трансгаз Ухта»,2007 г.;
4. ОАО «Газпром». Годовой отчёт. 2007 г.;
5. http://www.rbc.ru/;
6. http://www.rusenergy.com/;
7. http://www.gazprom.ru/.
2 Под введенными объектами понимаются комплекс введенных объектов основных средств (газопроводы, скважины, ДКС, гостиницы и пр.). Информация по вводу и выбытию отдельных объектов основных средств не представляется.
ФОРМИРОВАНИЕ ОБЛИКА ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЛЕГКОЙ промышленности
Гладышев В.А., Одинцовский гуманитарный институт
Представлена специфика управленческой сферы на предприятиях легкой промышленности, которая требует создание единой системы информационного обеспечения принятия управленческих решений. В качестве такой системы на предприятиях может быть контроллинг, являющийся инструментом управления предприятием.
Ключевые слова: информационная система, легкая промышленность, контроллинг.
POSITION BUILDING OF INFORMATION SYSTEMS AT LIGHT INDUSTRY ENTERPRISES
Gladyshev V., Odintsovo Humanities Institute
Presents specific of managerial area at light industry enterprises, which demand creation of uniform system dataware managerial decision making. In the capacity of this system it could be Controlling.
Keywords: information system, light industry, controlling.
В современных условиях предприятиям легкой промышленности для обеспечения своего существования и выполнения назначения приходится вступать в определенные отношения с динамично изменяющейся средой. Специфика управленческой сферы представлена на рис.1. Система управления на предприятии образует совокупность управляющей части и управляемого процесса. Воздействия обеих частей друг на друга осуществляется за счет передачи информации. Таким образом, в системе управления предприятием всегда присутствует замкнутый управленческий контур. Необходимо отметить, что влияние внутренних условий деятельности предприятий заключается в способности образования источника развития системы управления - ее внутренних противоречий. Но даже при самых оптимальных внутренних условиях процесс развития не произойдет, если для этого не будет соответствующих внешних условий. Для каждого возникшего противоречия существует ряд возможных вариантов его разрешения.
В процессе разрешения конкретных противоречий эти условия превращаются в факторы, которые необходимо учитывать при совершенствовании системы управления.
Сложная система обладает структурой, которая отражает схему выполнения функций на основе взаимодействия совокупности элементов. Каждый элемент обладает определенным резервом, познанным или непознанным, для образования новых структурных связей системы. Это свидетельствует о том, что начало многочис-
ленных перестроек структуры исходит от мобильности элемента.
Решение же стратегических вопросов развития предприятия требует объединения, систематизации получаемой информацию о состоянии внешней и внутренней сред. Для выполнения данной задачи требуется создание единой системы информационного обеспечения принятия управленческих решений. В качестве такой системы на предприятиях может быть контроллинг, который в свою очередь является инструментом управления предприятием. А процесс реструктуризации системы управления предприятием, таким образом, будет заключаться в последовательности выполнения следующих действий: анализ существующих реакций системы управления с целью выявления несоответствующих поставленным задачам, создание новых информационных потоков, приемов и методов обоснования принимаемых решений, апробирование новых управленческих решений, удаление старых и интеграция новых процессов управления в существующую систему.
В результате анализа изменения системы управления предприятием можно утверждать, что в практике отечественных предприятий легкой промышленности существуют проблемы фрагментации, раздробленности исследованных процессов планирования, контроля, анализа и информационного обеспечения, размытости границ ответственности за их осуществление. В этом случае задачи процессов управления становятся подмененными определенными целями служб и отделов, на которые возлагается ответ-
