CC BY
73фиНаНсоВый анализ
малый бизнес и прогнозирование
финансовых результатов
а.и. самылин,
кандидат технических наук, профессор кафедры финансов и валютно-кредитных отношений Институт международных экономических отношений
Секрет успеха малого бизнеса во многом зависит от умения менеджеров прогнозировать будущее и на этой основе формировать планы развития предприятия. Умение прогнозировать финансовые результаты является показателем профессионализма и владения менеджерами эффективными методами расчета. Прогнозирование позволяет оценить экономические и финансовые перспективы развития предприятия, выработать стратегию и тактику действий при осуществлении производственно-сбытовой и финансовой деятельности [1].
Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности подводит менеджмент к необходимости осуществления системных действий в части бизнес-планирования и составления прогнозной финансовой отчетности. При составлении такой отчетности эффективным является метод бюджетирования, который является основным инструментом прогнозирования предприятий малого и среднего бизнеса. По крайней мере, один раз в квартал менеджеру приходится корректировать составленные бюджеты и финансовый план [2].
Практические методы бюджетирования, как правило, ограничиваются составлением трех бюджетов: продаж, расходов и денежных потоков по принципу отражения «план», «факт» и определения причин перерасхода денежных средств. Для этого используются как относительно простые методы экспертных оценок и обработки пространственных и временных совокупностей, так и сложные на основе ситуационного анализа. Одни методы не всегда приводят к желаемым результатам, а другие — трудоемки в исполнении и дорогие в реализации для предприятий малого бизнеса [3, 4].
Методы составления прогнозной финансовой отчетности должны быть универсальными по отношению к деятельности предприятия, должны обеспечивать решение задач в части учета осуществленных капитальных вложений и текущих расходов, коммерческое кредитование покупателей предприятием и поставщиками предприятия, учитывать колебания курса базовой валюты, в которой проводится бюджетирование, систему налогообложения деятельности предприятия, иметь программную реализацию, позволяющую систематически проводить прогнозирование и формировать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Решение вышеуказанных задач и разработка методики прогнозирования и автоматизации расчета результатов деятельности и было целью работы в условиях работы малого бизнеса в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) и при утере им права этого права и при переходе на общий режим налогообложения [5]. Рассмотрим укрупненно этапы составления прогнозной финансовой отчетности на примере малого предприятия <^&№> — SPA-центр.
На первом этапе предприятие определяет перечень услуг (работ), которые оно планирует оказывать покупателям, центры затрат, необходимые активы для осуществления деятельности, источники их формирования, период прогнозирования, валюту, в которой составляются бюджеты: годовой бюджет капитальных вложений и бюджет текущих расходов с разбивкой по кварталам и статьям затрат.
Следующим этапом является анализ окупаемости затрат и составление бюджета доходов (табл. 1).
Таблица 1
Бюджет доходов, руб.
Наименование услуги Клиентов в день Плановая нагрузка в день, % Цена услуги Выручка в день Выручка за месяц Выручка в квартал Выручка за год
Йога
1.Занятия йогой (клубная карта на месяц) 220 50 6 200 - 682 000 2 046 000 8 184 000
2.Занятия йогой (пробные) 22 - 2 100 46 200 1 386 000 4 158 000 16 632 000
3.3анятия йогой (индивидуальные) 11 50 1 400 7 700 231000 693 000 2 772 000
Всего: 2 299 000 6 897 000 27 588 000
SPA
1. Массаж 14 60 1 500 12 600 378 000 1 134 000 4 536 000
2. Терапия аппаратная 8 60 5 200 24 960 748 800 2 246 400 8 985 600
3. Косметология лица 8 60 3 500 16 800 504 000 1 512 000 6 048 000
4. Маникюр / педикюр 8 60 1 200 5 760 172 800 518 400 2 073 600
5. Хамам 8 60 1 600 7 680 230400 691 200 2 764 800
Всего: 2 034 000 6 102 000 24 4080 00
БАР
Средний чек 250 50 150 18 750 562 500 1 687 500 6 750 000
МАГАЗИН
Средний чек 250 10 150 3750 112 500 3375 00 1 350 000
Итого: 5 008 000 15 024 000 60 096 000
Доходы, представленные в табл.1, как правило, будут получены постепенно, по мере наращивания производственных мощностей. Поэтому доходы по первому году работы принимаются в меньшей сумме и составляют при коэффициенте снижения, равном 0,6477, сумму 38 925 000 руб. Соответственно, при составлении бюджета продаж уменьшают и количество оказываемых услуг для первого года работы по каждому кварталу: 1-й кв. — 5 %, 2-й кв. - 15 %, 3-й кв. - 30 % и 4-й кв. - 50 % от общего количества услуг за год (табл. 2).
При определении общего объема продаж необходимо учитывать возможное изменение курса
валюты основного торгового партнера (основных расчетов), поскольку закупка оборудования и расходных материалов проводится за рубежом. Поэтому составление бюджетов целесообразно проводить в валюте. Принимаем, что указанные расчеты проводятся в долларах США, курс которых меняется в течение года с 25,95 руб. / долл. США до 25,9 руб. / долл. США.
Фактически поступившие суммы обычно отличаются от ожидаемых поступлений в связи с задержкой покупателями оплаты полученных услуг. Указанное должно быть учтено при составлении бюджета ожидаемых поступлений (табл. 3). Инфор-
Таблица 2
Бюджет продаж
Показатель Квартал Итого:
1 2 3 4
Ожидаемые продажи в единицах услуг
Йога
1. Занятия йогой (клубная карта на месяц) 42 128 256 429 855
2. Занятия йогой (пробные) 256 769 1539 2565 5129
3. Занятия йогой (индивидуальные) 64 192 384 642 1282
Всего: 362 1089 2179 3636 7266
SPA
1. Массаж 98 294 588 979 1959
2. Терапия аппаратная 56 168 336 559 1119
3. Косметология лица 56 168 336 559 1119
4. Маникюр / педикюр 56 168 336 559 1119
5. Хамам 56 168 336 559 1119
Всего: 322 966 1932 3215 6435
Окончание табл. 2
Показатель Квартал Итого:
1 2 3 4
БАР
Средний чек 1457 4372 8744 14573 29146
МАГАЗИН
Средний чек 291 874 1749 2915 5829
Итого: 2432 7301 14604 24339 48676
Цена продажи единицы услуги, руб.
Йога
1. Занятия йогой (клубная карта на месяц) 6200 6 200 6200 6200 6200
2. Занятия йогой (пробные) 2100 2 100 2100 2100 2100
3. Занятия йогой (индивидуальные) 1400 1 400 1400 1400 1400
SPA
1. Массаж 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500
2. Терапия аппаратная 5 200 5 200 5 200 5 200 5 200
3. Косметология лица 3 500 3 500 3 500 3 500 3 500
4. Маникюр / педикюр 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200
5. Хамам 1 600 1 600 1 600 1 600 1 600
БАР
Средний чек 150 150 150 150 150
МАГАЗИН
Средний чек 150 150 150 150 150
Общий объем продаж, руб.
Йога
1. Занятия йогой (клубная карта) 260 400 793 600 1 587 200 2 659 800 5301 000
2. Занятия йогой (пробные) 537 600 1 614 900 3231900 5 386 500 10 770 900
3. Занятия йогой (индивидуальные) 89 600 268 800 537 600 898 800 1 794 800
Всего: 887 600 2 677 300 5 356 700 8 945 100 17 866 700
SPA
1. Массаж 147 000 441 000 882 000 1 468 500 2 938 500
2. Терапия аппаратная 291 200 873 600 1 747 200 2 906 800 5 818 800
3. Косметология лица 196 000 588 000 1 176 000 1 956 500 3 916 500
4. Маникюр / педикюр 67 200 201 600 403 200 670 800 1 342 800
5. Хамам 89 600 268 800 537 600 894 400 1 790 400
Всего: 791 000 2 373 000 4 746 000 7 897 000 15 807 000
БАР
Средний чек 218 550 655 800 1 311 600 2 185 950 4371900
МАГАЗИН
Средний чек 43 650 131 100 262 350 437 250 874 350
Итого: 1 940 800 5 837 200 11 676 650 19 465 300 38 919 950
Таблица 3
Бюджет ожидаемых поступлений денежных средств, руб.
Показатель Квартал Итого:
1-й кв. 2-й кв. 3-й кв. 4-й кв.
Продажи 1-й квартал 1 940 800 х 0,9 = 1 746 720 1 940 800 х 0,1 = 194 080 1 940 800
Продажи 2-й квартал 5 837 200 х 0,9 = 5 253 480 5 837 200 х 0,1 = 583 720 5 837 200
Продажи 3-й квартал 11 676 650 х 0,9 = 10 508 985 11 676 650 х 0,1 = 1 167 665 11 676 650
Продажи 4-й квартал 19 465 300 х 0,9 = 17 518 977 17 518 977
Общее поступление денежных средств: 1 746 720 5 447 560 11 092 705 18 686 642 36 973 627
мационной базой являются учетные бухгалтерские регистры. Например, 90 % квартальных продаж оплачиваются в квартале продажи и 10 % квартальных продаж оплачиваются в следующем квартале.
Для достижения ожидаемых поступлений денежных средств необходимо рассчитать количество
услуг и запас товаров, которые необходимо подготовить и иметь на начало каждого квартала первого года деятельности, и составить бюджет подготовки услуг (табл. 4). В расчетах предприятие устанавливает, что возможности предприятия (трудовые, материальные и прочие) должны создавать запас
Таблица 4
Бюджет подготовки услуг
Планируемая подготовка услуг, в единицах услуг
Ожидаемые продажи в единицах услуг | 1-й кв. | 2-й кв. | 3-й кв. | 4-й кв. | Итого:
Йога
1.1.Занятия йогой (клубная карта на месяц) 42 128 256 429 855
1.2. Количество услуг на начало периода 4 12 25 42 42
1.3. Количество услуг на конец периода 13 26 43 132 132
1.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить 51 142 274 519 986
2.1. Занятия йогой (пробные) 256 769 1539 2565 5129
2.2. Количество услуг на начало периода 25 76 153 256 256
2.3. Количество услуг на конец периода 77 154 257 792 792
2.4. Общая потребность в услугах, которые необходимо подготовить 308 847 1643 3101 5899
3.1. Занятия йогой (индивидуальные) 64 192 384 642 1282
3.2. Количество услуг на начало периода 6 19 38 64 64
3.3. Количество услуг на конец периода 20 39 65 198 198
3.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить 78 212 411 776 1477
Всего: 437 1201 2328 4396 8362
SPA
1.1. Массаж 98 294 588 979 1959
1.2. Количество услуг на начало периода 9 29 58 97 97
1.3. Количество услуг на конец периода 30 59 98 303 303
1.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить 119 324 628 1185 2256
2.1. Терапия аппаратная 56 168 336 559 1119
2.2. Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
2.3. Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
2.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
3.1. Косметология лица 56 168 336 559 1119
3.2. Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
3.3. Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
3.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
4.1. Маникюр / педикюр 56 168 336 559 1119
4.2. Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
4.3. Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
4.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
5.1. Хамам 56 168 336 559 1119
5.2. Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
5.3. Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
5.4. Потребность в услугах, которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
Всего: 391 1068 2064 3893 7416
БАР
1.1. Средний чек 1457 4372 8744 14573 29146
1.2. Запас товаров на начало периода 145 437 874 1457 1457
1.3. Запас товаров на конец периода 438 875 1458 4500 4500
1.4. Потребность в товарах, которые необходимо подготовить 1750 4810 9328 17616 33504
МАГАЗИН
1.1. Средний чек 291 874 1749 2915 5829
1.2. Запас товаров на начало периода 29 87 174 291 291
1.3. Запас товаров на конец периода 88 175 292 900 900
1.4. Потребность в товарах, которые необходимо подготовить 350 962 1867 3524 6703
Итого: 2928 8041 15587 29429 55985
услуг (продаж, производства) на начало периода в размере 10 % от количества планируемых услуг на квартал, а запас услуг на конец периода — 10 % от количества услуг следующего квартала. Количество услуг на конец 4-го квартала — ориентировочная оценка, исходя из плана текущего года (855 ед. услуг: 0,6477) х 0,1 = 132 ед. услуг.
Следующим этапом является составление бюджетов затрат: прямых переменных затрат на расходные материалы (табл. 5), ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов (табл. 6), постоянных (табл. 7) и переменных
(табл. 8) расходов. Бюджет прямых переменных расходов на расходные материалы составляется на основе технологически обоснованных материальных расходов на единицу услуги на основе калькулирования себестоимости услуги (работы, товара).
Бюджет ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов и товаров рассчитывается исходя из условий наличия отсрочки платежа, предоставляемого зарубежными поставщиками предприятию. Например, по данным бухгалтерского учета, 30 % стоимости квартальных
Таблица 5
Бюджет прямых переменных затрат на расходные материалы и товары, руб.
Показатель Квартал Итого:
1 2 3 4
Йога
1.1. Подлежит подготовке: Занятия йогой (клубная карта на месяц) 51 142 274 519 986
1.2. Расход материала на единицу услуги - - - - -
1.3. Стоимость закупок, п. 1.1 х п. 1.2 - - - - -
2.1. Подлежит подготовке: Занятия йогой (пробные) 308 847 1643 3101 5 899
2.2. Расход материала на единицу услуги - - - - -
2.3 Стоимость закупок - - - - -
3.1. Подлежит подготовке: Занятия йогой (индивидуальные) 78 212 411 776 1 477
3.2. Расход материала на единицу услуги - - - - -
3.3. Стоимость закупок - - - - -
Всего стоимость закупок: - - - - -
SPA
1.1. Подлежит подготовке: Массаж 119 324 628 1 185 2 256
1.2. Расход материала на единицу услуги 197 197 197 197 197
1.3 Стоимость закупок 23 443 63 828 123 716 233 445 444 432
2.1. Подлежит подготовке: Терапия аппаратная 68 186 359 677 1 290
2.2. Расход материала на единицу услуги 907 907 907 907 907
2.3 Стоимость закупок 61 676 168 702 325 613 614 039 1 170 030
3.1. Подлежит подготовке: Косметология лица 68 186 359 677 1290
3.2. Расход материала на единицу услуги 518 518 518 518 518
3.3 Стоимость закупок 35 224 96 348 185 962 350 686 668 220
4.1. Подлежит подготовке: Маникюр / педикюр 68 186 359 677 1 290
4.2. Расход материала на единицу услуги 259 259 259 259 259
4.3. Стоимость закупок 17 612 48 174 92 981 175 343 334 110
5.1. Подлежит подготовке: Хамам 68 186 359 677 1 290
5.2. Расход материала на единицу услуги 259 259 259 259 259
5.3. Стоимость закупок 17 612 48 174 92 981 175 343 334 110
Всего подлежит подготовке услуг: 391 1 068 2 064 3893 7 416
Всего стоимость закупок: 155 567 425 226 821 253 1 548 856 2 950 902
БАР
1.1. Подлежит подготовке: Средний чек 1 750 4 810 9 328 17 616 33 504
1.2. Расход на единицу товара 13 13 13 13 13
1.3. Стоимость закупок 22 750 62 530 121 264 229 008 435 552
МАГАЗИН
1.1 Подлежит подготовке: Средний чек 350 962 1 867 3 524 6 703
1.2 Расход на единицу товара 78 78 78 78 78
1.3 Стоимость закупок 27 300 75 036 145 626 274 872 522 834
Итого стоимость закупок: 205 617 562 792 1 088 143 2 052 736 3 909 288
закупок оплачивается предприятием поставщикам в порядке предварительной оплаты, а остальные 70 % в квартале закупки (табл. 6).
Бюджеты переменных и постоянных расходов составляются по факту движения денежных потоков с разбивкой по кварталам, с использованием данных бюджета текущих расходов и с учетом выплаты заработной платы и налогов в месяце, следующем за месяцем их начисления (табл. 7).
Информация в составленных бюджетах является основой составления бюджета денежных средств, который составляется с учетом оттока денежных средств по налогам (взносам) в следующем квартале после окончания отчетного периода (табл. 8).
Результаты, представленные в табл. 9, показывают, что предприятие имеет в 1-м квартале дефицит денежных средств в сумме 1 319 7856 руб. и должно взять на пополнение оборотных средств кредит в сумме 14 763 000 руб., уплачивая ежеквартально проценты в сумме 546 029 руб. Кредит погашается частями: в 3-м квартале в сумме 7 770 000 руб. и в 4-м квартале в сумме 6 993 000 руб. Принимая, что учредители внесли в кассу денежные средства в счет вклада в уставный капитал (УК) 10 000 тыс. руб., получим на конец года кассовый остаток в сумме 5 766 675 руб. Полученные результаты позволяют на завершающем этапе составить прогнозный отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, представленные в табл. 10 и 11.
Бюджет ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов и товаров, руб.
Таблица 6
Показатель Квартал Итого:
1 2 3 4
Закупки 1-й квартал 205 617 + 0,3 х 562 792 = 374455 374 455
Закупки 2-й квартал 562 792 х 0,7 + 1 088 143 х 0,3 = 720 397 720 397
Закупки 3-й квартал 1 088 143 х 0,7 + 2052 736 х 0,3 = 1 377 521 1 377 521
Закупки 4-й квартал 2 052 736 х 0,7 + 1 507 100* х 0,3 = 1 889 045 1 889 045
Итого выплат: 374 455 720 397 1 377 521 1 889 045 4361418
*По прогнозу следующего года.
Таблица 7
Бюджет переменных расходов, руб.
Показатель Квартал Итого:
1 2 3 4
Заработная плата к выплате 216 317 3 24 475 324 475 324 475 1 189 742
Препараты 155 400 1 55 400 155 400 155 400 621 600
Хозяйственный инвентарь 38 850 25 900 25 900 12 950 103 600
Расходы на э/энергию и воду1 7 770 7 770 7 770 7 770 31 080
Транспортные расходы 20 720 20 720 20 720 20 720 82 880
Обучение персонала 19 425 19 425 19 425 19 425 77 700
Итого: 458 482 553 690 553 690 540 740 2 106 602
Взносы в государственные внебюджетные фонды2 35 302 52 965 52 965 52 965 194 197
НДФЛ 32 323 48 485 48 485 48 485 177 778
1 Расходы в части потребления электроэнергии и водоснабжения для работы SPA-оборудования подразделяются на расходы по оказанию услуг и по содержанию помещения. Общая сумма расходов на коммунальные услуги согласно данным бюджета текущих расходов составляет 41 440 руб. По учетным данным на оказание услуг приходится до 75 % всех расходов по этой статье. Тогда в бюджете переменных расходов отражается сумма 31 080 руб. (41 440 руб. х 0,75), с разбивкой по кварталам в сумме 7 770 руб. Оставшуюся сумму 10 360 руб. относят к постоянным расходам предприятия. Расходы на хозяйственный инвентарь составляют 207 200 руб. Принимая, например, ставку распределения 50 % в каждом
из указанных бюджетов, отразим сумму 103 600 руб. (207 200 руб. х 0,5). Расходы по обучению персонала списываются равными частями в течение 3 лет ежеквартально в сумме 19 425 руб. (233 100 руб.: 3 год. : 12 мес. х 3 мес.). Порядок списания прописывается в приказе об учетной политике предприятия.
2 Взносы включают начисления по ставке 14 % в пенсионный фонд и 0,2 % по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) с расходов на оплату труда согласно бюджету текущих расходов в случае, когда предприятие работает по УСН. При уплате налогов по общей системе налогообложения взносы в государственные внебюджетные фонды рассчитываются в соответствии с гл. 24 НК РФ.
Таблица 8
Бюджет постоянных расходов, руб.
Показатель Ква ртал Итого:
1 2 3 4
Заработная плата к выплате 142 968 244 108 289 174 304 195 980 445
Коммунальные услуги (общехозяйственные расходы) 2 590 2 590 2 590 2 590 10 360
Рекламные расходы 388 500 129 500 129 500 129 500 777 000
Арендная плата 1 278 165 1 278 165 1 278 165 1 278 165 5 112660
Телефон 7 770 7 770 7 770 7 770 31 080
Услуги банка 2 642 2 797 2 694 2 694 10 827
Инкассация 2 590 2 590 2 590 2 590 10 360
Пожарная сигнализация 3 885 3 885 3 885 3 885 15 540
Охранная сигнализация 23 310 23 310 23 310 23 310 93 240
Подготовка учредительных документов 25 900 - - - 25 900
Подбор персонала 103 600 - - - 103 600
Обслуживание ККМ техническим центром 1 036 1 036 1 036 1 036 4 144
Хозяйственный инвентарь 38 850 25 900 25 900 12 950 103 600
Канцелярские товары 25 900 25 900 25 900 25 900 103 600
Итого: 2 047 706 1 747551 1 792 514 1 794 585 7 382 356
АО1 778 036 7 78 036 778 036 778 036 3 112 144
Взносы в государственные внебюджетные фонды2 23 310 39 834 47 216 49 650 160 010
НДФЛ 21 342 36 467 43 201 45 454 146 464
1 Сумма АО рассчитывается от стоимости оборудования и стоимости приобретенного офисного помещения.
2 Аналогично изложенному в примечании к табл. 7.
Таблица 9
Бюджет денежных потоков, руб.
Показатель Квартал Итого:
1 2 3 4
Кассовый остаток на начало периода 10000 1 1019115 2721257 1582341 10000
Ожидаемые поступления денежных средств от покупателей 2 1746720 5447560 11092705 18686642 36973627
Итого поступление денежных средств: 1756720 6466675 13813962 20268983 36983627
Ожидаемые выплаты: — расходные материалы3 — бюджет переменных расходов4 — бюджет постоянных расходов5 — закупка оборудования6 (374455) (458482) (2047706) (11961656) (720397) (553690) (1747551) (1377521) (553690) (1792514) (1889045) (540740) (1794585) (4361418) (2106602) (7382356) (11961656)
Налог УСН 7 Налог на прибыль8 НДС9 Налог на имущество10 ЕСН + НС и ПЗ11 ЕСН + НС и ПЗ12 Доначисление ЕСН13 НДФЛ14 НДФЛ15 (35302) (23310) (32323) (21342) (52965) (39834) (48485) (36467) (52965) (47216) (48485) (43201) (71943) (1095584) (1232917) (55198) (52965) (49650) (86713) (48485) (45454) (71943) (1095584) (1232917) (55198) (194197) (160010) (86713) (177778) (146464)
Итого выплат: (14954576) (3199389) (3915592) (6963279) (29032836)
Излишки (дефицит) денежных средств (13197856) 3267286 9898370 13305704 7950791
Привлечение заемных средств: — кредитование — погашение долга — проценты16 14763000 (546029) (546029) (7770000) (546029) (6993000) (546029) 14763000 (14763000) (2184116)
Итого финансирование: 14216971 (546029) (8316029) (7539029) (2184116)
Кассовый остаток на конец периода 1 019 115 2 721257 1 582 341 5 766 675 5 766 675
При составлении бюджета учитывается изменившийся курс 2 Согласно таблице 3.
доллара США, а также упрощенный расчет налогов в связи с 3 Согласно таблице 6.
утратой в третьем квартале права работать в рамках УСН: 4 Согласно таблице 7.
1 Сумма уставного капитала. 5 Согласно таблице 8.
6 Согласно бюджету капитальных вложений.
7 Единый налог по УСН начисляется с разницы доходов, уменьшенных на сумму расходов, согласно ст. 346.20 НК РФ. Налоговая база за 1 квартал равна отрицательной величине (1 746 720 руб. - 14 954 576 руб. - 546 029 руб.) х 0,15 < 0, единый налог не начисляется; за полугодие расходы также превышают доходы: (1 746 720 руб. + 5 447 560 руб. - 14 954 576 руб. - 546029 руб. - 3 199 389 руб. - 546 029 руб.) х 0,15 < 0, и единый налог не начисляется.
8 Сумма доходов за 9 мес. превысила 20 млн руб. и предприятие потеряло право на применение УСН согласно статье 346.13 НК РФ и должно, начиная с 3 квартала, рассчитывать и уплачивать налог на прибыль организаций по ставке 24 %, НДС - по ставке 18 %, ЕСН - по ставке 26 % плюс 0,2 % в части обязательного страхования от НС и ПЗ, налог на имущество - по ставке 2,2 %. Вместе с тем в соответствии со ст. 346.18 предприятие обязано уплатить минимальный налог за полугодие в размере 1 % налоговой базы, который рассчитывается с суммы доходов согласно ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога равна 71 943 руб. ((174 6720 руб. + 5 447 560 руб.) х 0,01). Налог на прибыль организаций Н за 9 мес. рассчитывается как произведение разницы между указанными в табл. 9 суммой выручки за отчетный период без НДС и суммами расходов по закупкам расходных материалов без НДС переменных и постоянных расходов без НДС, уплаченных процентов, суммы АО и налога на имущество, умноженной на ставку налога. Сумма налога на прибыль организаций в размере 1 095 584 руб. и минимальный налог уплачиваются в 4-м квартале, что и отражается в бюджете денежных потоков.
9 НДС к уплате = НДС с суммы выручки от продажи - НДС с суммы расходных материалов - НДС с сумм бюджета постоянных расходов - НДС с сумм бюджета переменных расходов. При исчислении сумм налогового вычета по НДС принимается, что предприятие выполнило требования ст. 172 НК РФ в этой части. Выручка от продажи услуг и товаров составляет 11 092 705 руб. и НДС равен 1 692 108 руб. По расходным материалам налогооблагаемая база согласно табл. 6 составляет 1 377 521 руб. и
сумма НДС равна 210 130 руб. В табл. 7 в 3 квартале переменные расходы, облагаемые НДС, принимаются по статьям: препараты, транспортные расходы, расходы на электроэнергию и воду. Указанные расходы составляют сумму 183 890 руб., и сумма НДС равна 28 051 руб. Согласно данным табл. 8 в 3-м квартале постоянные расходы, облагаемые НДС, составляют 1 448 846 руб., и с учетом того, что канцелярские товары и хозяйственный инвентарь предприятие приобретает в магазине розничной торговли за наличный расчет, сумма НДС равна 221 011 руб. Тогда сумма НДС к уплате в бюджет составит 1 232 917 руб.
10 По расчету, представленному в табл. 8, сумма АО в расчете за квартал составляет 778 036 руб. Тогда остаточная стоимость внеоборотных активов по состоянию на начало месяца будет равна разнице первоначальной стоимости 11 961 656 руб. за вычетом ежемесячно начисляемой суммы АО 259 345 руб. (778 036 руб. : 3 мес.). Тогда остаточная стоимость равна: на 01.07 - 10 405 584 руб., на 01.08 - 10 146 247 руб., на 01.09 -9 886 910 руб., на 01.10 - 9 627 548 руб. Сумма налога за 9 мес. равна 55 198 руб. ((10 425 672 руб. + 10 165 835 руб. + 9 905 997 руб. + 9 646134 руб.) : 4 х 0,25 х 0,022).
11, 12 Суммы начисленного ЕСН и взноса в части страхования от НС и ПЗ согласно данным, представленным в табл. 7 и 8.
13 Предприятие, начиная с 3-го квартала, должно начислять ЕСН по ставке 26 % и взносы в части обязательного страхования от НС и ПЗ по ставке 0,2 %. В бюджет постоянных и переменных расходов в 3-м квартале вошли суммы, начисленные по ставке 14 % в пенсионный фонд и по ставке 0,2 % в части страхования от НС и ПЗ. В 3-м квартале проводится доначисление ЕСН в размере 12 % (26,2 % - 14,2 %) от суммы заработной платы за 3-й квартал, которая по бюджету постоянных и переменных расходов, соответственно, равна 372 960 руб. и 349 650 руб. Сумма доначисления, оплаченная в 4-м квартале, составит 86 713 руб. ((372 960 руб. + 349 650 руб.) х 0,12).
14, 15 Сумма НДФЛ согласно данным, представленным в табл. 7 и 8.
16 Проценты по кредиту начисляются по ставке 15 % годовых и составляют 546 029 руб. (14 763 000 руб. х 0,15 х 90 дн. : 365 дн.).
Таблица 10
Прогнозный отчет о прибылях и убытках, руб.
Показатель Значение
Ожидаемые поступления 36973627
Переменные расходы: - расходные материалы - бюджет переменных расходов - ЕСН + НС и ПЗ+НДФЛ1 (3909288) (2106602) (194197+177778) (6387865)
Маржинальная прибыль 30585762
Постоянные расходы: - бюджет постоянных расходов - ЕСН + НС и ПЗ +НДФЛ1 - АО (7382356) (160010+146464) (3112144) (10800974)
Прибыль от продаж 19784788
Расходы по уплате процентов (2184116) (2255618)
Курсовая разница (71502)
Прибыль до налогообложения 17529170
Налоги и обязательные платежи в бюджет 2 (4732876)
Нераспределенная прибыль 12796294
1 В постоянных и переменных расходах учтена заработная плата к выплате без сумм НДФЛ, ЕСН, НС и ПЗ. Поэтому эти суммы включаются в состав постоянных и переменных расходов и выделены в отдельную строку.
2 При осуществлении деятельности предприятия по общей системе налогообложения налог на прибыль рассчитывается по ставке 24 %, а при работе в рамках УСН - по ставке 15 %. В рассматриваемом случае предприятие в течение полугодия работало в
рамках УСН, а затем перешло на общий режим налогообложения. В то же время при составлении прогнозного отчета о прибылях и убытках и расчете налогов и платежей в бюджет можно использовать среднюю ставку, равную 27 % - 30 %. В ее основе ставка налога на прибыль организаций, равная 24 %. На остальные налоги и сборы (ЕСН, налог на имущество организаций, НДФЛ, НС и ПЗ) приходятся суммы от прибыли до налогообложения в пределах 3 -6 % в зависимости от вида деятельности предприятия.
Таблица 11
Прогнозный бухгалтерский баланс, руб.
Актив Сумма Пассив Сумма
Внеоборотные активы Собственный капитал
ОС + НМА 11961656 Уставный капитал 10 000
АО (3112144) Нераспределенная прибыль 12796294
Оборотные активы Кредиторская задолженность
Денежные средства 5766675 Налоги и обязательные платежи в бюджет 4732876
Дебиторская задолженность 38919950 - 36973627 =1946323
Запасы 1, всего: — материалы — товары 524530 395830 128700
Авансы выданные -3909288 + 4361418= 452130
Баланс 17539170 Баланс 17539170
1 Сумма запасов равна произведению запаса услуг (товаров) на конец периода (табл. 4) и стоимости расходных материалов (товаров), приходящихся на единицу услуг (табл. 5), равна: для материалов: 132 ед. х 0 + 792 ед. х 0 +198 ед. х 0 + 303 ед. х 197 руб. + 73 ед. х 907 руб. + 173 ед. х 518 руб. + 173 ед. х 259 руб. + 173 ед. х 259 руб. = 395830 руб.; для товаров: 4 500 ед. х 13 руб. + 900 ед. х 78 руб. = 128 700 руб.
Предложенный порядок охватывает все этапы планирования бюджетов, реальность с поступлением и оплатой денежных средств контрагентам при изменении курса валюты с учетом налоговых платежей и перехода с УСН на общую систему налогообложения, и может быть использован для расчета прогнозной финансовой отчетности предприятий малого бизнеса. На рисунке представлен график притока и оттока денежных средств с разбивкой по кварталам, который позволяет установить, что
Структура притока и оттока денежных средств по кварталам, руб.
если получаемая прибыль и кассовый остаток не удовлетворяют предприятие, то возможные управленческие решения могут быть направлены как на увеличение поступлений, так и на уменьшение расходов предприятия. С этой целью вносятся корректировки в значения параметров соответствующих бюджетов, и прогнозирование проводится повторно. Например, может быть увеличена цена продажи услуг, изменены условия предоставления коммерческого кредита покупателям, снижены переменные расходы и осуществлены другие изменения при ведении хозяйственной деятельности. Наглядность в оценке прогнозных результатов и реализация программы прогнозирования на компьютере дают возможность менеджерам прогнозировать, а затем и реализовы-вать управленческие решения по наращиванию экономического потенциала предприятия.
Выводы
1. Разработана методика составления бюджетов доходов, расходов, денежных потоков и форм финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса, опробованная для прогнозирования состояния малых предприятий, занимающихся разными видами деятельности, и программа для ее реализации на компьютере.
2. Предложен порядок учета налоговых платежей и изменения курса валюты при прогнозировании.
Литература
3. Изложен механизм определения денежных потоков при работе предприятия малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения и при утере им этого права.
4. Полученные и имеющие графическую интерпретацию результаты позволяют предприятию управлять процессом ценообразования на оказываемые услуги, вносить изменения в политику скидок и коммерческого кредитования, определять налоговую нагрузку и в целом принимать управленческие решения по наращиванию своего экономического потенциала.
1. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. - М.: ОЛИМП - БИЗНЕС, 1997. - 1088 с.
2. Джай К. Шим, Джой Г. Сигел. Бизнес-микро. - СПб, 1998. - 474 с.
3. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е, Брестлав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. -Питер, 2007. - 448 с.
4. Завьялов П. С. Маркетинг в схемах, рисунках и таблицах: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. -496 с.
5. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
