CC BY
0
УДК 336.7 ББК 65.05
DOI 10.24412/2412-2025-2023-1-85-90
Шалаева Индира Абдулмуталибовна - старший преподаватель кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», Дагестанский государственный университет народного хозяйства
Shalaeva Indira Abdulmutalibovna - senior lecturer of the department "Analysis of Economic Activity and Audit", Dagestan State University of National Economy
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
EXCHANGE DIFFERENCES: FEATURES OF ACCOUNTING AND
TAXATION
Предметом исследования в статье выступают курсы валют, их влияние на финансовое состояние организации и особенности бухгалтерского учета курсовых разниц. Риски возникают при валютных операциях. Описывает ключевые изменения законодательства в 2022 году, связанные с расчетом и определением курсовых разниц. Курсовая разница - это изменение стоимости актива или обязательства на текущий день от предыдущей оценки. На данный момент существует как положительные, так и негативные курсовые разницы. Согласно характеру фактов хозяйственной жизни курсовые разницы определяются и рассчитываются по-разному. Для расчета курсовых разниц существует риск, возникающий вследствие разных дат признания доходов и расходов, резких колебаний курса рубля при покупке и продаже валюты, недостаточной оценки влияния курсовой разницы на отчетность.
Ключевые слова: курсовые разницы, положительные и отрицательные курсовые разницы, бухгалтерский учет, налогообложение.
The subject of consideration in this article are exchange rate differences, their impact on the financial and eco-nomic condition of the organization, the features of accounting and taxation of exchange rate differences, the risks arising from for-eign exchange transactions. The article also describes the key legislative changes in 2022 in matters related to the calculation and determination of exchange rate differences. Exchange differences represent the deviation of the ruble valuation of an asset or liability on the current day from the previous valuation. There are both positive and negative exchange differences. Depending on the nature of the fact of economic life, exchange differences are determined and calculated in different ways. When calculating exchange rate differences, there is a high probability of occurrence of risks arising from different dates of recognition of income and expenses, sharp fluctuations in the ruble exchange rate when buying and selling foreign currency, insufficient assessment of the impact of exchange rate differences on reporting.
Keywords: exchange differences, positive and negative exchange differences, accounting, taxation.
Сегодня многие российские компании имеют возможность работать с зарубежными партнерами. Поэтому, в данной ситуации, торговля ведется в иностранной валюте. Согласно статье 317 Гражданского кодекса РФ, такая возможность есть в п.2 ст. 316. В России по российскому законодательству бухгалтерский учет должен вестись в рублях. По этой причине в учете возникает необходимость расчета курсовых разницы.
Под курсовыми разницами принято понимать разницу между рублевой оценкой актива (или обязательства) и их стоимостью в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств. В отчетном периоде они будут приняты к бухгалтерскому учету с учетом курсовой разницы.
Различают два вида курсовых разниц. На рисунке 1 приведены данные виды, а также случаи возникновения всех их.
Есть ряд фактов хозяйственной жизни, наиболее часто связанных с расчетом курсовой разницы. Такому пересмотру подлежат операции, связанные с экспортом и импортом: денежные средства на банковских счетах (финансовые вложения), денежные средства на банковских счетах, расчеты с клиентами и поставщиками, расчеты с учредителями и кредиторами. На основе таблицы 1 приведена информация о проведении операции, а также порядок расчета курсовых разниц по ним.
При этом вести учет курсовых разниц необходимо в составе прочих доходов и расходов. Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регламентирует момент возникновения курсовой разницы. Информационный пункт 3 данного ПБУ раскрывает случаи возникновения курсовой разницы: на день оплаты или отчетную дату периода. По сути, любые активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте должны быть переопределены на дату оплаты или на последний день месяца после их отражения бухгалтером.
Рис. 1. Виды курсовых разниц
Таблица 1
Факты хозяйственной жизни, связанные с расчетом курсовых разниц [7]
Факт хозяйственной жизни Порядок расчета курсовой разницы
Приобретены товарно-материальные ценности, подлежащие оплате в валюте либо в рублях по курсу валюты ТМЦ приходуются на дату перехода права собственности в рублях по курсу ЦБ, если иное не предусмотрено договором. Курсовая разница = ТМЦ в рублях по курсу на день оплаты - ТМЦ в рублях по курсу на день перехода права собственности
Проданы товарно-материальные ценности, под- Если оплата производится в валюте, она пересчи-тывается на дату перехода права собственности в
Факт хозяйственной жизни Порядок расчета курсовой разницы
лежащие оплате в валюте либо в рублях по курсу валюты рубли по курсу ЦБ. Курсовая разница = ТМЦ в рублях по курсу на дату оплаты - ТМЦ в рублях по курсу на день перехода права собственности
Переоценка ТМЦ в валюте, а также непосредственно самой валюты Курсовая разница = (Курс ЦБ на последний день месяца — Курс ЦБ на день предыдущей переоценки) х ТМЦ в валюте (имеющейся валюты)
Покупка или продажа валюты по курсу, отличному от курса ЦБ В данном случае такая операция считается доходом или убытком от продажи валюты. Это можно рассчитать по следующей формуле: (Курс ЦБ — Курс банка) х Сумма валюты
Кроме того, согласно п. 7 ПБУ 3/2006, авансы (предоплаты) пересчитывать на указанные выше даты не нужно [3]. Стоит напомнить, что вопрос расчета курсовых разниц достаточно важен из-за высокой вероятности возникновения рисков при ведении учета.
Таким образом, в бухгалтерском учете денежные средства, поступающие в качестве оплаты, и признание доходов и расходов осуществляются в разные даты, возникает риск неверного отражения валютных операций.
Организации часто сталкиваются с другими рисками, которые связаны с резкими колебаниями курса рубля при покупке или продаже валюты. К сожалению, риски зачастую не краткосрочные и поэтому организациям можно избежать риска путем использования определенных финансовых инструментов. Например, хеджирование. Возможно, что компании не могут сразу реагировать на возникшую ситуацию, что может негативно отразиться на их дальнейшей деятельности в долгосрочной перспективе. Когда речь идет о пересмотре условий договоров, замене их новым содержанием или других действиях.
С другой стороны, существуют и такие риски, с которыми компания не может справиться в полной мере. Это может быть связано с рисками, которые возникают в тех случаях, когда организация при анализе финансового состояния ориентируется на отчет о финансовых результатах, а не на изменение денежных потоков от текущей деятельности. Однако такой риск отражается на размере доходов и расходов организации, но в этом отчете лишь указаны значения данных статей. Благодаря этому влиянию курсовых разниц не учитывается, что может повлечь принятие неверных управленческих решений.
Практически каждый день организации покупают валюту за рубли. Для отражения этих операций применяются такие счета бухгалтерского учета: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные банковские счета».
Курсовая разница отражается по статьям прочих доходов и расходов, для которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому, при расчетах с учредителями и переоценке активов, которые учитываются за пределами РФ, в учете выставляются корреспонденции не со счетом 91 «Прочие доходы» и счетом 80 «Добавочный капитал». Согласно правилам бухгалтерского учета, курсовые разницы являются прочими (внереализационными) доходами и расходами. Стоит отметить, что есть некоторые нюансы их учета, когда организации находятся на разных налоговых режимах.
В случае, если компания находится на общей системе налогообложения, при учете курсовых разниц они должны руководствоваться пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ [2]. Благодаря изменению курсов валют все доходы и расходы необходимо отразить на дату их признания. В соответствии со ст.271,272 НК РФ, у сторон договоров различаются курсовые разницы. На рисунке 2 представлены даты возникновения этих разниц в налоговом учете у продавца, покупателя и когда дата признания признается последним числом текущего месяца.
По мнению ФНС РФ, организации, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, не могут рассчитывать курсовые разницы по активам и обязательствам, выраженным в валюте. Таким образом, доходы и расходы отражаются в налоговом учете на дату получения (оплаты).
И все же, при продаже или покупке валюты курсовая разница может возникнуть из-за разницы в курсе иностранных банков и курса ЦБ РФ. Тогда организации, применяющие УСН (Упрощенную систему налогообложения), должны придерживаться данных правил.
Случаи отрицательного отклонения отражаются на момент сделки в прочих доходах (ст. 346.1, п.2.2 ст 250 НК РФ). Отрицательный результат по курсовой разнице в расходах не учитывается (п. 346.16 НК
РФ) [2].
При этом в связи с быстро меняющимся курсом валюты, законодательство Российской Федерации реагирует на эту ситуацию путем изменения законов. В частности, это касается снижения ставки ЦБ РФ и повышения валютного курса России [2]. Изменения в законодательстве вступили в законную силу с 1 января 2022 г. Нововведения касаются налогового учета, а именно налога на прибыль, а бухгалтерского учета не касаются.
Даты признания курсовой разницы
_
V продавца У покупателя Последнее число текущего месяца
День погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественны; права. Если отгрузка производилась на условиях предоплат — день реализации товара (работы, услуги) или передачи имущества День погашения кредиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественные права. Если отгрузка производилась на условиях предоплаты — день реализации Товара (работы, услуги) или передачи имущества По требованиям, обязательствам и имуществу, стоимость которым выражена в иностранной валюте
Рис. 2. Даты признания курсовой разницы в налоговом учете [7] Новый п.7.1 п.4 ст 271 НК РФ устанавливает особенности включения доходов, образовавшихся вследствие положительной курсовой разницы за период 2022-2024 гг. по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте и авансов не предусмотрено. [2]
Внереализационные доходы учитываются на дату прекращения обязательств в валюте, если образуется отрицательная курсовая разница при их дооценке или уценке. Правила были введены с 26 марта 2022 года.
Вместе с тем, нововведения в НК РФ, а именно статья 272 (отрицательная курсовая разница по обязательствам валютного типа), регламентируют отрицательную курсовую разницу между обязательствами валюты и налогоплательщиком.
Внереализационные затраты учитываются на дату прекращения обязательств в инвалюте, если отрицательная курсовая разница образуется при их уценке или дооценке. По словам разработчиков, нововведение будет действовать с 1 января 2024 года.
При переоценке обязательств в иностранной валюте положительная курсовая разница формируется на последний день месяца и не отражается в налоговом учете. В том случае, если при этом сформировалась отрицательная курсовая разница и ее можно учесть в расходах для целей налогообложения.
Следует отметить, что расчет курсовых разниц имеет важное значение для целей бухгалтерского и налогового учета, поскольку они являются составляющими доходов или расходов организации. Неправильная трактовка значения курсовой разницы может привести к ошибкам в анализе финансово-экономических показателей, что может повлечь не соответствующие действительности решения.
Список литературы
1. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (посл. редакция) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45397/b819c620a8c698de3 5861ad4c9d9696ee0c3ee7a
2. Налоговый кодекс РФ - URL: https://www.consultant.ru/ docu-ment/cons_doc_LAW_19671/
3. Приказ Минфина РФ № 154н от 27.11.2006 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выраженных в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). - URL: http://base.garant.ru/12151641/
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99(утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н). -URL: http://base.garant.ru/12115838/#ixzz4epBuD019
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). -URL: http://base.garant.ru/12151641/#ixzz4fRn6FzNa
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н). - URL: http://base.garant.ru/12115839/#ixzz4fS3d4z7o
7. Курсовые разницы в 2022 году: бухгалтерский и налоговый учет -URL: https://kontur.ru/articles/6631
