CC BY
39
Проблемы экономики и менеджмента
ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ
УДК 657
Н.М. Алиева
ст. преподаватель, кафедра бухгалтерского учета, ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»
КУРСОВАЯ РАЗНИЦА: ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ И УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы отражения в учете казенных учреждений курсовых разниц, возникших в связи с приобретением подотчетным лицом материальных запасов, приобретения оборудования и расчетов с поставщиками в иностранной валюте.
Ключевые слова: курсовая разница, казенные учреждения, иностранная валюта, учет разниц, отрицательная разница, положительная разница.
N.M. Alieva, senior lecturer, department of accounting, Dagestan State University
EXCHANGE DIFFERENCES RULES DEFINITIONS AND ACCOUNTING IN GOVERNMENT INSTITUTIONS
Abstract. The questions reflected in the integration of state-owned institutions resulting exchange differences arising on acquisition accountable person inventories, equipment purchase and payables in foreign currencies.
Keywords: Foreign exchange gain, government institutions, foreign currency, accounting differences, the negative difference, a positive difference.
В деятельности казенных учреждений иногда возникают ситуации, при которых необходимо приобретение иностранной валюты. В частности к таким ситуациям относят: оплату принятых обязательств по договорам, заключенным с нерезидентами на поставку товаров и оказание услуг, осуществление расчетов по служебным командировкам. Это влечет за собой возникновение взаиморасчетов в валюте и, как следствие, приводит к появлению курсовых разниц подлежащих бухгалтерскому учету. Порядок использования в расчетах средств в иностранной валюте регулируется положением Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» [1].
Согласно п. 2 Инструкции № 157н казенные учреждения осуществляют бухгалтерский учет «в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет» [2]. К иным нормативно-правовым актам относятся и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Соответственно те положения по учету курсовых разниц, описанные в ПБУ 3/2006 и не имеющие отражение в Инструкции № 157н, могут быть применимы в учете казенных учреждений. В Инструкции № 157н не
70
№ 11 (15) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
дано определение курсовой разницы. Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода [3].
Для правильной организации бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции. Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер учреждения будет пересчитывать иностранную валюту в рубли Российской Федерации. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ. В таблице 1 отражены даты начисления курсовой разницы по различным объектам бухгалтерского учета. Данные правила определены Инструкцией № 157н.
Таблица 1 - Правила начисления курсовых разниц
Объекты начисления курсовых разниц Начисление курсовых разниц
Нефинансовые активы - на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету.
Денежные средства - на дату совершения операций; - на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).
Обязательства - на дату начисления задолженности; - на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте; - на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета).
Дебиторская задолженность - на дату начисления задолженности; - на дату совершения операций по оплате (возврату).
Положительные или отрицательные курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента должны быть отнесены на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов [2]. Положительные курсовые разницы отражаются в кредите счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов», а отрицательные -по дебету этого же счета.
Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета от 06 декабря 2010. № 162н не дает четких указаний и не определяет порядок отражения в учете курсовых разниц возникших при расчетах в иностранной валюте. Нет разъяснений и в Инструкции № 157н. В отдельных пунктах Инструкции № 157н, в частности пп. 255, 215, 203, 198, 154, 30, описаны правила определения даты начисления курсовой разницы и указан бухгалтерский счет, на котором должны быть отражены курсовые разницы, воз-
№ 11 (15) - 2012
71
Проблемы экономики и менеджмента
никшие при расчете рублевого эквивалента.
Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете казенного учреждения курсовых разниц.
Ситуация 1: оплачено за оборудование до принятия объекта к учету.
Казенное учреждение приобрело оборудование, контрактная стоимость которого составляет 1500 долларов США. Курс доллара на дату:
- приобретения оборудования 02. 10. 2012 - 30,50 руб.
- оплаты 08.10. 2012 - 30,55 руб.
- принятия оборудования к учету 10. 10. 2012 - 31,0 руб.
В учете казенного учреждения производятся записи, указанные в табл. 2.
Таблица 2 - Бухгалте рские записи в учете казенного учреждения
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Сумма, руб.
дебет кредит
1 Поступило оборудование от поставщика 1 106 31 310 1 302 31 730 45 750,0 (30,50*1500)
2 Оплата поставщику за полученное оборудование 1 302 31 830 1 201 27 610 45 825,0 (30,55*1500)
3 Отражена курсовая разница (отрицательная) 1 106 31 310 1 302 31 730 75,0 (45 825,0 - 45 750,0)
4 Оборудование принято к учету (одновременно делается запись по отражению возникшей положительной 1 101 34 310 1 106 31 410 46 500,0 (31,0 * 1500)
курсовой разницы) 1 106 31 310 1 401 10 171 675,0 (46 500 - 45 825)
Таблица 3 - Бухгалтерские записи в учете казенного учреждения
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Сумма, руб.
дебет кредит
1 Поступило оборудование от поставщика 1 106 31 310 1 302 31 730 45 750,0 (30,50*1500)
2 Оборудование принято к учету 1 101 34 310 1 106 31 410 46 500 (31,0 * 1500)
3 Отражена курсовая разница 1 106 31 310 1 401 10 171 750,0 (46 500,0- 45 750,)
4 Оплата поставщику за полученное оборудование 1 302 31 830 1 201 27 610 45 825,0 (30,55*1500)
5 Отражена курсовая разница (отрицательная) 1 401 10 171 1 302 31 730 75,0 (45 825,0 - 45 750,0)
Ситуация 2: оплачено за оборудование после принятия к учету.
Казенное учреждение приобрело оборудование, контрактная стоимость которого составляет 1500 долларов США. Курс доллара на дату:
72
№ 11 (15) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
- приобретения оборудования 02.10.2012 - 30,50 руб.;
- принятия оборудования к учету 08.10.2012 - 31,0 руб.;
- оплаты 10.10.2012 - 30,55 руб.
Ситуация 3.
Сотрудник учреждения направляется в командировку с целью приобретения мягкого инвентаря. В кассу с валютного счета поступили денежные средства в иностранной валюте в размере 1500 долларов США. Курс на дату:
- принятия в кассу - 30,0 руб.;
- выдачи сотруднику - 31,0 руб.;
- на дату утверждения авансового отчета и принятия материальных запасов к учету - 30,50 руб.
Таблица 4 - Бухгалтерские записи в учете казенного учреждения
№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Сумма, руб.
дебет кредит
1 В кассу учреждения с валютного счета поступила иностранная валюта 1 201 34 510 1 201 27 610 45 000,0 (1500*30,0)
2 Иностранная валюта выдана подотчетному лицу 1 208 34 560 1 201 34 610 46 500,0 (1500*31,0)
3 Отражена курсовая разница, в связи с увеличением курса иностранной валюты (положительная) 1 201 34 510 1 401 10 171 1500,0 (46500,0 -45000,0)
4 Приняты к учету материальные запасы (мягкий инвентарь) на основании предоставленного авансового отчета 1 105 35 340 1 208 34 660 45 750,0 (1500*30,50)
5 Отражена курсовая разница в связи с понижением курса (отрицательная) 1 401 10 171 1 208 34 660 750,0 (46 500,0 -45 750,0)
Бесспорно, для определения курсовой разницы важно точно определить дату совершения операции, так как от этого зависит порядок составления бухгалтерских записей в учете.
Таким образом, подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что разнообразие ситуаций по учету курсовых разниц вызывает необходимость подробного анализа порядка отражения в бюджетном учете соответствующих операций.
Список литературы:
1. Новая Инструкция по бюджетному учету с постатейными комментариями / авт. Коммент. В.И. Нестеров. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 648 с. - (Серия «В помощь бухгалтеру бюджетной сферы»; вып. 1, 2)
2. Новый План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению: вводятся с 1 января 2011 г. - М.: КНОРУС, 2011. - 288 с.
№ 11 (15) - 2012
73
Проблемы экономики и менеджмента
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - Новосибирск: Норматика, 2012. - 159 с.
4. Министерство финансов Российской Федерации: офиц. сайт. - URL: www.minfin.ru (дата обращения 13.10.2012 г.)
List of references:
1. New Instructions on Budget Accounting with Commentaries / author comments V.I. Nesterov. - M.: Business and Service, 2009. - 648 p. - (Series «To help the public sector accountant»; issue 1, 2).
2. New Chart of Budget Accounting and instructions for its use. Introduced from 1 January 2011. - M.: KNORUS, 2011. - 288 p.
3. Accounting Regulations (AR 1-24). Federal Law «On Accounting». - Novosibirsk: Normatika, 2012. - 159 p.
4. The Ministry of Finance of the Russian Federation: official site. - URL: www.minfin.ru (date accessed 13.10.2012g.)
УДК 336.131
И.А. Исаева
канд. экон. наук, доцент, кафедра «Финансы, денежное обращение и кредит», ГБОУ ВПО «Сургутский государственный университет Ханты-Мансийского
автономного округа - Югры»
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОБЩЕСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ
Аннотация. В статье приведен обзор видов, ограничений, показателей и критериев оценки эффективности общественных финансов, исследовано развитие принципа эффективности и результативности использования финансовых ресурсов в бюджетном процессе. Рассмотрены методические проблемы оценки эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Ключевые слова: общественные финансы, эффективность, социальная эффективность, эффективность органа власти, оценка эффективности.
I.A. Isaeva, Surgut State University
THEORETICAL APPROACHES TO THE ASSESSMENT EFFICIENCY OF PUBLIC FINANCE
Abstract. The review of types, restrictions, indicators and criteria of an assessment of efficiency of public finance is provided in article, development of a principle of efficiency and productivity of use of financial resources in the budgetary process is investigated. Methodical problems of an assessment of efficiency of activity of executive authorities of subjects of the Russian Federation are considered.
Keywords: public finance, efficiency, social efficiency, efficiency of authority, efficiency assessment.
В условиях реформирования общественных финансов Российской Федерации особое значение приобретают вопросы оценки их эффективности.
Оценка общественных финансов - это комплекс мероприятий, направленных на изучение результатов и эффектов формирования и использования бюджетных средств и
74
№ 11 (15) - 2012
