CC BY
153
Проблемы и вопросы уголовного права, уголовного процесса и криминалистики
КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЛИЦ, СОВЕРШИВШИХ НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
С.Л. Бадисов, аспирант Смоленского гуманитарного университета
Криминалистическая характеристика налоговых преступлений немыслима без учета данных о типичных свойствах личности их субъектов. Без субъекта нет и деятельности. Одно всегда предполагает наличие другого. В криминалистике, как и других юридических дисциплинах, для обозначения субъекта преступной деятельности обычно употребляется понятие личности преступника. При анализе личности неизменно подчеркивают такие качества, как целостность и системность. Их содержание раскрывается через указание на свойства, внутрисистемные и внешние связи личности.
Криминалистическое изучение личности преступника представляет собой один из частных случаев анализа различных аспектов его деятельности. Человек рассматривается как особый социальный тип личности - носитель существенных и относительно устойчивых свойств и качеств, закономерно сформировавшихся под воздействием различных обстоятельств социальной среды.
Е.А. Тришкина считает, что «при рассмотрении субъектов совершения налоговых преступлений данный элемент криминалистической характеристики преступлений в сфере налогообложения представляет собой систему признаков личности виновного»1.
Уголовный и уголовно-процессуальный законы не использует термин «человек», а оперирует лишь термином «личность», поэтому мы употребляем данный термин, включая в него свойства человека как индивида и свойства, присущие личности.
Личность преступника, как и других участников преступного события, - это единое, целостное явление, все стороны которого взаимосвязаны и взаимообусловлены. Ему присуща совокупность физических, биологических и социальных свойств, информация о которых отображается в процессе его дея-
тельности в виде материальных и идеальных следов. Весьма затруднительно выделить информацию, имеющую чисто криминалистическое значение, хотя в научном плане вполне правомерно ставить вопрос о криминалистически значимых свойствах и качествах личности как преступника, так и других участников преступления, о криминалистическом аспекте в изучении личности обвиняемого, потерпевшего и др.
Свойства личности не располагаются в одной плоскости, а образуют сложную иерархическую структуру, где одни из них являются фундаментом для развития других, последние в той или иной степени оказывают влияние на развитие нижележащих структур. В этой связи заслуживает внимание высказывание К.К. Платонова о том, что структура личности состоит из социально обусловленных (направленность, мораль) и биологических (темперамент, задатки, инстинкты, потребности) свойств; опыта (объем и качество знаний, навыков, умений, привычек); индивидуальности психических процессов, которые образуют иерархическую динамико-функциональную структуру внешнего облика человека (в ней высшим уровнем являются социальные свойства, выражающие личность и представляющие иные свойства)2.
По мнению А.М. Кустова, в криминалистическом плане важно указать на обязательную совокупность знаний у виновного определенных сторон его сферы деятельности, включая преступную3. К ним относят знания о фактах некоторой области деятельности, в которую вторгается преступник (не зная процесса изготовления и свойств бумаги, нельзя добиться высокого качества подделки документов); знания методик отдельных преступных действий или операций; понимание содержания, путей и методов решения задач преступной деятельности или знания методик
производственной деятельности предприятия или учреждения, позволяющих совершать налоговые преступления (технологических процессов, методики завышения или занижения производства продукции или расхода сырья). К характеристике личности преступника налоговых преступлений можно отнести знания бухгалтерского учета и отчетности, аудиторских проверок.
Для изучения криминалистической характеристики важное значение имеет сочетание криминалистической модели личности преступника и его криминологического портрета. В связи с этим необходимо отметить полезность и актуальность для правоприменительной практики ряда теоретических работ И.И. Кучерова, посвященных криминологическим аспектам налоговой преступности, где дан криминологический портрет личности налогового преступника.
Однако в правоприменительной практике имеют место случаи, когда возникают затруднительные ситуации по определению криминалистической модели личности налогового преступника и его криминологического портрета. Такие же проблемы очень часто имеют место и при рассмотрении данных вопросов по иным экономическим преступлениям, так или иначе связанным с налоговыми преступлениями. Поэтому надо иметь в виду, что криминалистическая модель личности преступника и его криминологический портрет -далеко не одно и то же, они имеют существенное отличие и значение в плане добычи и легализации доказательств, изобличения преступника и предупреждения налоговой преступности в целом.
Анализ практики показывает, что при рассмотрении методики расследования налоговых преступлений значительное место отводится анализу психологических свойств лиц, совершивших или совершающих налоговые преступления.
Если криминологи изучают в личности преступника те свойства, которые при взаимодействии со средой или преступной ситуацией порождают преступное поведение, иными словами, все входящее в причинный комплекс преступления, то криминалисты уделяют внимание любому свойству личности, которое можно использовать в процессе раскрытия, расследования и предупреждения преступлений. При этом, конечно, их интересы в определенной степени могут совпадать (на-
пример, при разработке типологических характеристик тех ил иных групп преступников). Но типологическая криминологическая характеристика преступников и типологическая криминалистическая модель преступников отличаются друг от друга в связи с решаемыми задачами и соответственно объемом сведений о свойствах рассматриваемых лиц4.
В правоприменительной практике необходимость исследования личности налоговых преступников обусловлена в первую очередь тем, что уголовно наказуемые деяния в сфере налогообложения относятся к категории «интеллектуальные преступления». Эффективная, успешная борьба с данной категорией экономических преступлений невозможна без всестороннего анализа образа мышления и личности злостных нарушителей налогового законодательства.
Кроме того, как было сказано выше, налоговые преступления нередко пронизывают иные экономические преступления, взаимосвязаны с ними, и налоговые преступники, таким образом, как бы аккумулируют совокупность черт, свойств личностей разнообразных экономических преступников. При этом доминируют специфические, принадлежащие только налоговым преступникам криминалистические аспекты личности налогового преступника.
Правоприменительная практика показывает, что налоговым преступникам присущи те же типичные черты, что и иным лицам, совершающим корыстные преступления. К числу таких черт специалисты относят полное или частичное уклонение от выполнения важнейших конституционных обязанностей; удовлетворение преимущественно материальных потребностей, главным образом, за счет общества; отсутствие сдерживающих центров к совершению аморальных и противоправных деяний; явно преувеличенное самомнение как о деловом человеке, умеющем «красиво» жить, которому все дозволено и доступно. Этой категории лиц присущи частнособственническая психология, ярко выраженная корыстная антиобщественная установка, выражающаяся в стремлении получить от общества больше материальных благ, не давая ему ничего взамен5. Исходя из этого, определяющим фактором в нравственно-психологическом аспекте налоговых преступников следует признать корыстную мотивацию. Лица, совершившие налоговые преступления, в
большинстве своем характеризуются завышенным уровнем материальных притязаний, стремлением к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши и т.п. В настоящее время предприниматель не может пойти на хищение средств и имущества, участвующих в воспроизводственном цикле и обеспечивающих функционирование его бизнеса, однако перспектива «сэкономить» на обязательных налоговых платежах весьма привлекательна для него6. Поэтому уклонение от уплаты налогов рассматривается налоговыми преступниками как один из главных способов достижения указанных выше целей.
Анализ правоприменительной практики показывает правильность выводов о корыстной мотивации уклонения от уплаты налогов. Однако совершенно правильно мнение автора ряда научных трудов, посвященных изучению криминологической характеристики личности налогового преступника, - И.И. Кучерова о том, что не все налоговые преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности7. В практике имеют место факты, когда сокрытые от налогообложения средства используются руководителями предприятия для модернизации оборудования, погашения кредитов и увеличения оборотных средств, карьеристских устремлений8. В составе мотивов совершения налоговых преступлений встречаются иногда и забота о трудовом коллективе, когда сокрытые от налогообложения средства направляются на выплату заработной платы, поощрение сотрудников, приобретение для них жилой площади. Для отдельных лиц мотивом совершения преступления служит нежелание уплачивать налоги, основывающиеся на неправильном понимании таких категорий, как добропорядочность, справедливость, честь.
Многие преступники, являющиеся приверженцами особой идеологии, имея низкий уровень правовой культуры, считают «делом чести» не уплачивать налоги, полагая, что добросовестное исполнение налоговых обязательств нанесет урон их деловой репутации.
В качестве побуждающих факторов отмечается и необходимость возместить расходы, связанные с содержанием «крыш» или понесенные в результате рэкета9.
Криминологический портрет личности налоговых преступников включает в себя и элементы криминалистической модели налогового преступника. Анализ практики пока-
зывает, что предупредительно-профилактическая деятельность должна быть направлена в первую очередь на повышение правосознания налогоплательщика, налоговой культуры населения.
Целенаправленное формирование с использованием всех общественных институтов цивилизованного, лояльного отношения к налогам, закрепление в общественной морали норм, поощряющих стремление жить в ладу с законом, вносить свой посильный материальный вклад в укрепление государственных основ должно быть одной из основных задач государства по воспитанию у наших соотечественников налоговой культуры, и, наоборот, уклоняющиеся от этой конституционной обязанности должны осуждаться с точки зрения нравственности.
Таким образом, основной детерминантой «налоговой преступности» является нравст-венно-психологическое состояние налогоплательщиков, включающее в себя следующие аспекты:
- негативное отношение к существующей налоговой системе:
- низкий уровень правовой культуры;
- корыстная мотивация.
Как мы видим, в основе самой детерминанты «налоговой преступности» лежит многообразие признаков личности преступника. В зависимости от наличия определенной совокупности признаков личности налогового преступника представляется возможным прогнозировать налоговое правонарушение или преступление, которое способен совершить определенный тип личности при наличии соответствующих условий и обстоятельств.
Экономические формы девиации характерны в основном для мужчин старшей возрастной группы молодежи в возрасте 24-26 лет. Наибольшее же количество совершаемых налоговых преступлений приходится на лиц в возрасте от 31 до 50 лет, что обусловлено наиболее активным участием представителей этой возрастной категории в предпринимательской деятельности.
Проведенные исследования, а также анализ правоприменительной практики показывают, что в большинстве случаев инициатива совершения налоговых преступлений исходит от руководителей, которые зачастую являются и владельцами предприятий. Нередко при совершении преступлений руководитель предприятия не ставит в известность бухгал-
тера о совершенных им финансовохозяйственных операциях, а денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению. Бухгалтерские работники действуют на основе трудового договора или по совместительству, т.е. не участвуют в распределении прибыли предприятия. Исключение составляют бухгалтерские работники, являющиеся совладельцами предприятий или членами семей, представители которых осуществляют руководство. В этих случаях бухгалтерские работники играют активную роль в совершении преступлений и являются прямыми соучастниками преступления. Однако состав лиц, совершающих налоговые преступления, не ограничивается руководителями и бухгалтерами. Часть налоговых преступлений совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Преступления, совершаемые указанными лицами, преимущественно связаны с нарушением порядка декларирования доходов.
Среди налоговых преступников отличительным признаком является незначительное число ранее судимых. В первую очередь это объясняется высоким социальным положением, интеллектуальным уровнем и материальной обеспеченностью лиц данной категории.
Следует согласиться со специалистами, которые отмечают, что образовательный и интеллектуальный уровни во многом определяют характер преступления, поскольку данные качества в значительной мере влияют на круг интересов и потребностей, направленность общения и досуга и в конечном счете - на образец поведения лица. Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем, и, как отмечалось выше, преступные нарушения налогового законодательства относятся к категории интеллектуальных преступлений. Поэтому значительный интерес представляет определение образовательного уровня и интеллектуального развития неплательщиков налогов, поскольку лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета, представление отчетности, должны иметь соответствующие специальность и квалификацию.
То обстоятельство, что среди налоговых преступников моложе 20 лет практически нет, объясняется объективными причинами: в
этом возрасте они не имеют соответствующего образования, жизненного и делового опы-
та, связей. Налоговые преступники отличаются высоким уровнем материального благосостояния, что типично для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. В определенной степени это подтверждается также усредненным показателем суммы ущерба, причиняемого государству в результате совершения одного налогового преступления, поскольку известно, что значительная часть сокрытых от налогообложения средств обращалась преступниками в личную собственность. Кроме того необходимо отметить, что обвиняемые (подозреваемые) по данной категории дел во избежание уголовной ответственности зачастую избирают активную позицию защиты. Налоговые преступники нередко пытаются ввести в заблуждение налоговые органы путем неверного толкования положений налогового законодательства, а в качестве оправданий представляют различные фиктивные договоры и другие документы10. Сравнительный анализ типологии личности преступника позволяет сделать вывод, что для налоговых преступников присуща характерная только для них система свойств, включающих в себя как общесоциологические, так и юридические критерии оценки личности. Совокупность личностных качеств, обусловливающих преступление, и ее взаимосвязь с остальными элементами преступной деятельности (способом совершения и сокрытия преступления, местом, временем и т.п.) дают возможность выработать определенную методологию прогнозирования индивидуального преступного поведения, под которым следует понимать возможную вероятность совершения преступления в будущем тем или иным конкретным лицом. Важность и значение данной методологии для правоприменительной практики заключаются в предупредительнопрофилактической работе как общей налоговой преступности (или экономической преступности в целом), так и рецидивной. В данном случае личность должна изучаться с позиции криминологии и с позиции криминалистики, поскольку определенные свойства личности возможно изучить только в процессе оперативно-розыскных и следственных мероприятий, на основе анализа налоговых и иных связанных с ними экономических преступлений с помощью криминалистической характеристики.
Таким образом, обширная информация о свойствах личности преступника, полученная
в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, нередко является необходимой доказательной базой по уголовному делу при соответствующем оформлении, позволяет составить полный портрет преступника, спрогнозировать его возможное преступное поведение и спланировать необходимые мероприятия по выявлению и раскрытию преступления, документированию преступной деятельности личности, пресечению и профилактике преступного деяния. Однако, как показывает практика, такая информация, несмотря на ее важность, далеко не полностью и не всегда представляется следователям, в производстве которых находятся уголовные дела по налоговым преступлениям, и не используется ими в полном объеме, что негативным образом сказывается на процессе борьбы с налоговыми и иными экономическими преступлениями. Этому в определенной степени способствовала относительная неурегулированность данного вопроса законодательством РФ и подзаконными нормативными актами, в связи с чем необходимо отметить своевременность и важность для правоприменительной практики научных разработок в указанной области права А.Ю. Шумилова11.
Криминалистическая модель личности налогового преступника среди прочих элементов криминалистической характеристики требует дальнейшей научно-теоретической проработки с учетом повышенной общественной опасности налоговых преступлений. Безусловно, чрезвычайная ситуация в экономике страны складывалась под воздействием многих неблагоприятных факторов, прямым следствием чего и являются снижение соби-
раемости налогов и рост налоговой преступности. Правительством РФ в последнее время принимаются меры для повышения налоговой дисциплины, совершенствования налогового законодательства. Однако кардинально изменить ситуацию можно только добившись перелома в общественном сознании по отношению к обязанности платить налоги. Необходима координация усилий всех федеральных и местных органов власти, науки, средств массовой информации, имеющих те или иные рычаги влияния на формирование надлежащего налогового поведения населения.
1 Тришкина Е.А. Методика расследования преступлений в сфере налогообложения: автореферат дис. ... канд. юрид. наук. - Волгоград, 1999.
2 Платонов К.К. О системе психологии. - М., 1972. -С. 48.
3 Кустов А.И. Механизм преступления и противодействие его расследованию: учебное пособие. - Ставрополь, 1997.
4 Жбанков В.А. О свойствах личности членов организованных преступных структур в сфере экономики // Актуальные проблемы борьбы с коррупцией и организованной преступностью в сфере экономики: материалы научно-практической конференции. - М., 1995.
5 Ляпунов Ю.И. Корыстные правонарушения нетерпимы.-М., 1989.-С. 8.
6 Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - М., 1996. - С. 5.
7 Кучеров И.И. Налоговые преступления. - М., 1997. -С. 18.
8 Кучеров И.И., Марков А.Я. Расследование налоговых преступлений. - М., 1995. - С. 15, 26, 30.
9 Кучеров И.И. Налоги и криминал. - М., 2000. - С. 52-53.
10 Там же. - С. 46-49.
11 Шумилов А.Ю. Комментарий к федеральному закону «Об оперативно-розыскной деятельности». - М., 1997; Новый оперативно-розыскной закон России: учебнопрактическое пособие. - М., 1997.
