CC BY
202[10] Калькулирование себестоимости продукции в промышленности / Под ред. А.Ш. Маргулиса. - М.: Финансы, 1980. - 287 с.
[11] Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
[12] Комиссарова И.П. «Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности» (Вопросы теории, методологии и организации). - М.: Финансы и статистика, 1989.-224 с.
[13] Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
[14] Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.:Аналитика-Пресс,1997. - 144 с.
[15] Отраслевой инструкцией по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта N ВА-6/152, утвержденной Минтрансом 8 марта 1993 г.
[16] Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М: Финансы и статистика, 1987. - 288с.: ил.
[17] Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и статистика, 1988.-223 е.: ил.
[18] Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК ПРЕСС, 1999.-512 с.
CALCULATION IN THE SYSTEM OF THE ADMINISTRATIVE ACCOUNTING: THE THEORY AND PRACTICE
V. V. Krajnova
The role of calculation of prices of production in production management is defined, debatable questions in the domestic theory of calculation are considered in the article. Principles of calculation, its objects and methods with the reference to the operational enterprises of inland water transport are defined.
УДК 657
В. В. Крайнева, старший преподаватель, ВГАВТ. 603600. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5.
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Статья посвящена рассмотрению концептуальных основ управленческого учета, к которым относятся понятие, предмет и метод, цели, задачи и функции управленческого учета. Исследуется вопрос о месте управленческого учета в системе учета на предприятии и о взаимосвязи его с другими видами учета.
Переход к рыночной экономике требует от организации значительного увеличения информации, возникающей как внутри предприятия, так й за его пределами.
Управленческий учет - составная часть информационной системы предприятия, связывает процесс управления с учетным процессом. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.
Концептуальные основы управленческого учета включают определение его понятия, предмета и метода, пользователя информации и структуры, элементами которой являются объекты и реализуемые функции управления.
Международными стандартами управленческий учет сформулирован как процесс измерения, идентификации, накопления, подготовки, анализа и передачи информации, используемой управленческим звеном для планирования, оценки и контроля работы организации [15, с. 55].
Управленческий учет возник в рыночной экономике Запада, поэтому значительный вклад в разработку теории практики управленческого учета внесли зарубежные ученые. Американский ученый Ч. Хонгрен впервые сформулировал отличия управленческого учета от финансового, представив их как две самостоятельные учетные системы бухгалтерского учета.
Управленческий учет в рыночной экономике Запада в своем становлении и развитии прошел несколько этапов. В.И. Ткач, М.В. Ткач [24, с. 5] выделяют следующие из них: 1) промышленная бухгалтерия (конец XIX в.); 2) аналитическая бухгалтерия (до начала Второй мировой войны); 3)управленческая бухгалтерия (до 1953 года); 4) маржинальная бухгалтерия (до 1975 г.); 5)стратегическая бухгалтерия (с 1975 г.).
Понятие «управленческий учет» для отечественной теории и практики является сравнительно новым. Но это не означает, что в централизованно-административной экономике не формировалась учетная информация, на основании которой принимались бы управленческие решения. В отечественной теории и практике использовалось понятие «производственный учет», который исторически является предшественником управленческого учета.
Следует отметить, что в зарубежной и отечественной экономической литературе нет однозначной трактовки понятия «управленческий учет». Многочисленные определения в основном отражают функции управленческого учета в процессе управления организацией, варьируя терминологией, количеством перечисленных действий учета, отличий от финансового (табл. 1).
Из представленных мнений разных авторов видно, что в настоящее время отсутствует единая точка зрения на термин «управленческий учет». В связи с этим считаем необходимым определить свое отношение к понятию «управленческий учет», его объекту, целям, задачам, определить различия между управленческим, производственным, финансовым и налоговым учетами.
По нашему мнению, все представленные точки зрения можно представить в виде четырех позиций:
- управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, информация которой в рамках одной организации используется для управления и контроля за деятельностью последней. Такой позиции придерживаются Бахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Шеремет А.Д., Кондраков Н.П., Шапигузов С.М., Каверина О.Д., Мизиковский Е.А., Марков Г.Н. и др.;
- управленческий учет представляет собой интегрированную систему подготовки информации для прогнозирования, планирования, нормирования и бюджетирования расходов и доходов, затрат и издержек производства, их контроля и анализа. Такая позиция близка Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунову Р.В., Пашигоревой Г.И., Савченко О.С., Карповой Т.В., Ермаковой H.A., Мишин Ю.А. и др.;
- управленческий учет - это тот же отечественный производственный учет, или учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета. Так считают Безруких П.С., Стуков С.А., а также зарубежные ученые Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж.;
- управленческий учет - новая комплексная отрасль знаний. Она объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ и др. Такую позицию занимают Палий В.Ф., Палий В.В., Врублевский Н.Д.
Таблица 1
Определение понятия управленческого учета зарубежными и отечественными учеными
Автор Определение
Бороненкова СЛ. П,с. 51 Управленческий учет - это подготовка, интерпретация, обобщение, оформление, передача информации для управленческого аппарата.
Бахрушина М.А. [2, с. 11] Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.
Врублевский Н.Д [3, с. 41] Управленческий учет можно рассматривать как самостоятельную функцию системы управления предприятием в совокупности со всеми присущими ей подсистемами прогнозирования, планирования, нормирования, бюджетирования, анализа и учета издержек производства.
Головизнина А.Т., Архипова О.И Г4, с. 31 Управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений.
Друри К. [5, с. 28] Термин управленческий учет означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решения, планирование, контроль и регулирование.
Ермакова Н.А [6, с. 10] Управленческий учет - это информационная система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.
Ивашкевич В.Б. [7, с. 23] Управленческий учет - это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта.
Каверина О.Д. [8, с. 57] Управленческий учет - информационная система, обеспечивающая сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями предприятий и систематических или проблемных, оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.
Карпова Т.В. [9, с. 29] Сущность управленческого учета - интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования и планирования, контроля й анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Кондраков Н.П [11, с. 6] Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.
Кондратова И.Г. [12, с. 5] С одной стороны, управленческий учет - это часть информационной системы предприятия, с другой - деятельность, целями которой нфорется обеспечение информацией руководства для принятия решений и планирования деятельности, помощь в оперативном управлении и контроле, стимулирование работников предприятия в выполнении намеченной программы, оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации.
Керимов В.Э. [10, с. 1251 Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау».
Кукукина ИГ. [13, с. 7] Управленческий учет - процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки ее деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.
продолжение табл. 1
Марков Г.Н. [14] Управленческий учет - это обособленная самостоятельная область бухгалтерского учета, основной целью которой является сбор, обработка передача информации для внутренних пользователей - руководства всех уровней предприятия для эффективного управления компанией.
Мизиковский Е.А [17, с. 45] Бухгалтерский управленческий учет является инструментальным средством построения и функционирования системы сбора, группировки, контроля, анализа, обобщения и выдачи участникам управленческого процесса внутрихозяйственной информации об издержках и доходах по видам деятельности и организации в целом.
Милтон Д. [16] В основе управленческого учета лежит экономика, связанная с использованием ограниченных ресурсов, и наука, изучающая поведение людей. Управленческий учет обладает возможностью решить четыре главные проблемы: учет задолженности - прошлое, принятие решений - настоящее, контроль - настоящее, планирование - будущее.
Мишин Ю.А. [18, с. 5] Управленческий учет как система учета, контроля и управления предприятием основан на наиболее эффективных методах анализа, планирования, нормирования и управления.
Нидлз Б [19, с. 41] Управленческий учет является термином, выражающим процесс подготовки информации, необходимой руководству для планирования, контроля и принятия решений.
Николаева O.E., Шишкова Т.В. [20, с. 171 Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием.
Палий В.Ф. [21, с. 62] Управленческий учет - новая отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и управленческий учет, управленческий анализ и ряд других.
Пашигорева Г.И., Савченко О.С. [22] Управленческий учет представляет собой информационно - вычислительную систему, объединяющую совокупность форм методов планирования, учета, аначиза, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для □нформациионного обеспечения процесса принятия решений по ее управлению.
Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. [23, с. 1591 Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений о развитии предприятия.
Ткач В.И., Ткач М.В. [24, с. 6] Управленческий учет обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, технологическое, инновационное, и структурное управление и позволяет решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением.
Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. [26, с. 8] Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Синонимом является внутренний учет (internal).
Чумаченко Н.Г. [27] В управленческом учете упор делается на составление предварительных смет затрат, на оперативное выявление отклонений от смет , на систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости.
Шеремет А.Д., Кондраков Н.П. .Шапигузов С.Н [25, с. 17] Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее у правленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает, выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передач)' и прем информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Р. Энтони Дж. Рис [28, с. 269] Управленческий учет - это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.
На наш взгляд, наиболее обоснованной является вторая позиция.
Специалисты практически не расходятся во мнениях о цели управленческого учета. Анализируя мнения экономистов можно сформулировать общие цели управленческого учета [1-28]:
- оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
- контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
- информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;
- выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
Содержание предмета управленческого учета раскрывают его объекты. В настоящее время нет четких определений объекта управленческого учета.
Анализируя мнения различных авторов, можно выделить несколько объектов управленческого учета:
- ресурсы финансово-хозяйственной деятельности: средства труда, предметы труда, трудовые и финансовые ресурсы;
- результаты производственно-хозяйственной деятельности (показатели себестоимости, прибыли, рентабельности, маржинального дохода и др.;
- хозяйственные процессы, составляющие с совокупности производственную деятельность предприятия: снабженческо-заготовительную. производственную, финансово-сбытовую, организационную;
- носители затрат в виде продуктов, работ или услуг, места возникновения затрат (подразделения, сегменты, центры ответственности);
- трансфертные цены.
В системе управленческого учета его объекты имеют определенное специфическое отражение. Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в системе предприятия, называется методом управленческого учета. Анализ методов, используемых в управленческом учете, приведен в табл. 2.
Большинство авторов относят к элементам метода управленческого учета:
- элементы метода бухгалтерского финансового учета;
- статистические методы;
- приемы контроля и экономического анализа;
- математические методы;
- специфические методы управленческого учета (бюджетирование, «стандарт-кост», полной, неполной, нормативной, маржинальной, дисконтированной стоимости и др.).
По разному в экономической литературе определены и задачи управленческого учета, которые в свою очередь напрямую зависят от управленческих функций.
Так, Друри К. называет пять функций управленческого учета: планирование, регулирование, организационная работа, деловые контакты (обмен информацией), стимулирование [5, с. 21]. Палий В.Ф. относит к ним: планирование, организацию, учет и контроль, координацию [21]. Ермакова H.A. выделяет шесть функций: прогностическую, управленческую, учетную, контрольно-аналитическую, стимулирующую, коммуникативную [6, с. 14]. Ивашкевич В.Б. определяет пять функций управленческого учета: прогнозирование, нормирование, планирование, оперативный учет и контроль [7, с. 33], Карпова Т.П. - планирование, контроль, оценка, организационная работа, внутренние информационные связи, стимулирование [9, с. 39], Каверина О.Д. - планирование, регулирование, координация, мотивация деятельности подразделений предприятия [8, с. 54],
Можно выделить следующие управленческие функции, присутствующие в работах практически всех ученых, исследующих проблемы менеджмента:
- планирование;
- учет и контроль;
- мотивация;
- организация;
- коммуникация.
Таблица 2
Методы, используемые в управленческом учете
№ Методы [2] [6] [7] [9] [10] [П] [13] [23]
1 Элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность + + + + + +
2 Статистические методы (индексный и др.) + + + + + + +
3 Приемы контроля и экономического анализа (в частности по-факторный анализ) + + + + + +
4 Математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.) + + + + +
6 Специфические методы управленческого учета (бюджетный метод, нормирование, контрольные счета, «стандарт-кост», полной, неполной, нормативной, маржинальной, дисконтированной стоимости) + + +
5 Любые методы, приемы и способы, которые являются полезными для принятия решений + + +
Рассмотрим задачи управленческого учета, возникающие при реализации перечисленных управленческих функций.
Планирование - процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели, формулировку задач, изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. Функция планирования вытекает из главной задачи управленческого учета: предоставление информации руководству предприятия с целью принятия эффективных стратегических и тактических решений.
Учетная функция связана с не менее важной задачей: формирование информации о затратах и результатах по отдельным видам продукции, сферам деятельности для оценки материально-производственных запасов, принятия решений, контроля и регулирования.
Контроль - проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера - состоит из определения состояния объекта; сопоставления фактических результатов с плановыми; пересмотра планов; выявления отклонений от запланированного. Контрольная функция связана с другой задачей: определение отклонений и анализ стоимости и себестоимости, регулирование инвестиций, ноу-хау, рыночных цен, выявление и анализ результатов по сегментам деятельности.
Мотивация - является одной из основных функций процесса управления. Мотивация - это процесс побуждения работников к деятельности для достижения целей компании и личных целей. С помощью мотивации обеспечивается реализация преду-
смотренных планом заданий и осуществление полномочий, которые делегированы руководителем подчиненному. Эта функция связана с еще одной задачей управленческого учета: сформировать единый стимул в управленческой деятельности - достижение максимально возможного результата с минимальными затратами. Стимулом являются стандарты (нормы, нормативы) затрат, разрабатываемые для отдельных видов продукции отдельных видов деятельности, достижение которых является побудительным мотивом для всех работников предприятия.
Организация работы состоит в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей - отделов, бюро, групп, подразделений и т.п.; распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установлении коммуникационных каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений. Управленческий учет в данном случае должен выполнять следующие задачи: информационная поддержка при определении форм делегирования полномочий и определения уровней ответственности, определение эффективности специализации, организационной структуры предприятия.
Коммуникация - это процесс, с помощью которого может быть получена или передана управленческая информация. Это обмен информацией, на основе которой руководство получает данные, необходимые для принятия управленческих решений, и доводит принятые решения до служащих фирмы. Без наличия коммуникации невозможно договориться об общей цели, объединяющей группу людей, которая лежит в основе любой организации. Без коммуникации невозможно ни планирование, ни организация, ни мотивация, ни контроль. Управленческий учет в данном случае должен выполнять следующие задачи: создание эффективного механизма формирования внутренних (трансфертных) цен, взаимодействия всех структурных подразделений и функциональных служб, выработки информации, служащей эффективным коммуникационным средством между работниками предприятия, между иерархическими уровнями и звеньями управленческой системы.
Можно выделить различные точки зрения ученых и специалистов о месте управленческого учета в общей системе учета на предприятии и о взаимосвязи управленческого учета с другими видами учета (прежде всего с финансовым).
Так, для отображения взаимосвязи различных видов учета профессором Шереметом А.Д. предлагается схема, представленная на рис. I [25, с. 19].
I Управленческий учет I I Финансовый учет в широком
смысле как учет финансовых показателей
Рис. 1. Взаимосвязь систем учета на предприятии: А - производственный учет; Б - финансовый учет (для внутреннего управления); В - финансовый учет в узком смысле (для внешних пользователей); Г - налоговые расчеты на базе финансового учета (для налоговых органов).
В целом схема отражает традиционную взаимосвязь различных видов учета на предприятии. Считаем недостатками данной схемы:
- не выделение налогового учета в самостоятельное направление учета в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса;
- отсутствие взаимосвязи налогового учета с производственным и управленческим учетом, что необходимо для обеспечения аналитики учета затрат для целей налогового учета.
Бахрушиной М.А. для отражения взаимосвязи видов учета предложена схема , представленная на рис. 2 [2, с. 25].
Бюджетирование
Управленческий контроль
Управленческий анализ
Принятие управленческих решений
Внутренняя (сегментарная) отчетность
Рис. 2 Взаимосвязь видов учета:
А - производственный учет; Б - финансовый учет; В - управленческий учет; Г - налоговый учет.
Данная схема имеет существенные сходства с первой моделью, однако она правомерно выделяет налоговый учет как самостоятельный вид учета и связывает его со всеми системами учетов. На данной схеме наиболее полно представлены составляющие управленческого учета: его «база» - производственный учет и «надстроечная» часть, включающая бюджетирование, управленческий контроль, управленческий анализ деятельности организаций и ее сегментов, принятие управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.
Палий В.Ф. и Палий В.В. предлагают схему взаимосвязи видов учета, отображенную на рис. 3 [21, с. 62].
Данная схема наиболее наглядно показывает связь между финансовым и управленческим учетом в части источников формирования необходимой для них информации. Информационная база в виде первичных документов является общей как для управленческого, так и для финансового учета. Однако эта схема имеет некоторые недостатки:
- не отражает взаимосвязи, точки соприкосновения финансового и управленческого учета;
- не показывает взаимосвязи управленческого учета с другими видами учета.
Рис. 3. Взаимосвязь систем учета на предприятии
Ивашкевич В.Б. соотношение бухгалтерского, производственного и управленческого учета представляет в виде следующей схемы (рис. 4) [7, с. 25].
Рис. 4 Взаимосвязь бух1-алтерского, производственного и управленческого учета
Данная схема взаимосвязи имеет сходство в первой схемой: на ней управленческий учет состоит как бы из двух компонентов - производственного учета, предназначенного для внутреннего управления и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. На схеме не рассматривается место налогового учета в общей системе учета на предприятии.
На рис. 5 представлено сравнение составных частей финансового, управленческого и налогового учета, предложенное Кондраковым Н.П. [11, с. 13].
Данная схема, имеет сходство со схемой, предложенной Палием В.Ф., Пали-ем В.В., так как показывает связь между финансовым, управленческим, а так же налоговым учетом в части источников формирования необходимой информации. Так дан-
ные первичного учета (1) используются во всех видах учета. Считаем, что данные Главной книги и других учетных регистров (2) являются источником информации не только для финансового и управленческого, но и для налогового учета (например, учетные регистры по счету 68,51 и др.).
1 2 3
4 1 2 5
1 6 7
Финансовый учет
Управленческий учет
Налоговый учет
Рис. 5. Составные части финансового, управленческого и налогового учета: 1 - данные первичного документально обоснованного учета; 2 - данные Главной книги и других учетных регистров; 3 - данные финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4 - плановые, нормативные и другие вне учетные данные; 5 - данные управленческой отчетности; 6 - данные учетных регистров налогового учета; 7 - данные налоговой отчетности
Каверина О.Д. считает, что областью, которая соединяет поля финансового и управленческого учета, является калькулирование себестоимости (рис. 6) [8, с. 52]. При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации, а в управленческом исчисляются различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т. д.).
Анализ вышеперечисленных схем с целью выработки собственной позиции по данному вопросу приводит к необходимости рассмотрения основных отличий управленческого учета от финансового.
Проведенный анализ выявил, что по основным признакам управленческий учет отличается от финансового (бухгалтерского), что позволяет сделать вывод о неверности точки зрения, что управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета и обосновывает выбор нами второй позиции.
Также анализ показал, что наряду с перечисленными отличиями финансовый и управленческий учет имеют и общее:
- основная часть данных первичного учета, учетных регистров используется и в финансовом, и в управленческом учете;
- учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется как в финансовом, так и в управленческом учете;
Таблица 3
Отличительные признаки управленческого и финансового учета
Показатели сравнения Финансовый учет Управленческий учет
1 Цель учета Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов. Формирование достоверной информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими.
2. Пользователи информации Внутренние и внешние, в основном - это внешние пользователи: налоговые органы, банки, инвесторы и др. Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители.
3. Обязательность ведения Обязателен Не обязателен, ведется по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности Организация в целом Структурные подразделения, центы ответственности и др. позиции
5. Методы и способы отражения учетной информации Информация формируется в денежной форме, опирается только на собственные методы и способы (двойная запись, инвентаризация и т.д.) Используются как методы финансового учета, так и математики, статистики, экономического анализа и др.
6. Правила ведения учета Четко регламентированы государственными и нормативными актами Устанавливаются самой организацией в зависимости от полезности этих правил
7. Измерители учетной информации Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей
8. Базисная структура учета Активы = собственный капитал + обязательства Зависит от запросов пользователей, прежде всего, это - затраты, доходы и активы.
9. Временой период Прошедший отчетный период За истекший, текущий и будущие периоды
10. Степень точности информации Достоверная, документально обоснованная Допускаются приблизительные и примерные оценки
11 Периодичность отчетности Месяц, квартал, год Смена, день, неделя, месяц
12. Сроки представления отчетов Через несколько недель или месяцев Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Степень открытости Открыта, не является коммерческой тайной, в некоторых случаях заверяется независимыми аудиторами Субъективна, конфиденциальна. Формирование показателей в производственно-хозяйственной деятельности является зачастую коммерческой тайной
14. Формы представления информации Строго регламентированы Министерством Финансов и другими центральными органами. Едины для всех предприятий, независимо от организационно правовой формы Произвольные
15. Ответственность за правильность ведения учета Установлена Не предусматривается
- способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) применяются как в финансовом, так и в управленческом учете.
Подводя итог, заключаем, что в системе учета организации можно выделить три вида учета: управленческий, финансовый и налоговый. Мы поддерживаем точку зрения о том, что производственный учет является составной частью управленческого учета, при этом информация производственного учета может применяться и в финансовом, и в налоговом учете. Взаимосвязь между различными видами учета наиболее точно, на наш взгляд, представлена Бахрушиной М.А. на рис. 2. На схеме управленческий учет кроме «базы» - производственного учета включает в себя «надстройку» -бюджетирование, анализ и контроль, принятие управленческих решений, внутреннюю (сегментарную) отчетность. Все виды учета взаимосвязаны; управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, а во втором - о синтетическом. Информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.
Таким образом, мы считаем, что управленческий учет - подсистема учета организации, обеспечивающая сбор (классификация, оценка, измерение), регистрацию, обобщение (анализ, подготовку, интерпретацию) и передачу информации, необходимой внутренним пользователям - руководству всех уровней предприятия для планирования, учета и контроля, мотивации, организации работ, коммуникации и принятия решений.
Список литературы
[1) Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.-384 е.: ил.
[2] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., лоп и пер. - М": Омега-Л, 2003. - 528 с.
[3J Врублевекий Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевекий. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 350 с.
[4] Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.
[5] Друри К. Введение в производственный и управленческий учет: Учебное пособие для вузов / перевод с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили: Предисловие проф. Безруких - 3-е изд. пер. и доп. -М.: Аудит ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
[6] Ермакова H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета - М.: Экономиста, 2004. -187 с.
[7] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Экономисть. 2003.-618с.
[8] Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 е.: ил.
[9] Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
[10] Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. - 416 с.
[11] Кондраков H.H., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
[12] Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 е.: ил.
[13] Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. -400 е.: ил.
[14] Марков Г. Н., Бенин A.A. Справочник по управленческому учету. - СПб.: Альфа, 2001. -448 е.: ил.
[15] Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. - Вып. 1-8. / Составитель М.М. Раппопорт. - М.: Фирма «Аудиг-трейтинг», 1992. -96 с.
[16] Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с анг.; Под ред. И.И. Елисеевой. - М.: Аудит ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
[17] Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. - 1995. - N° 8. - с. 44-47.
[18] Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. - 176 с.
[19] Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд.З-е испр. и дополн. - М: Эдито-риал УРСС, 2002. - 320 с
[19] Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. - М: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
[20] Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд.З-е испр. и дополн. - М.: Эдито-риал УРСС, 2002. - 320 с
[21] Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет . - 2000. - № 17. - С. 58-63.
[22] Пашигорева Г.И. Система управленческого учета и анализа: Учебное пособие / Г.И. Паши-горева, О.С. Савченко. - СПб.: Питер, 2002. - 73 с.
[23] Риполь-Сарагоси, Франциско Балтасарович Основы финансового и управленческого анализа: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности Финансы и кредит, Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Мировая экономика. - М.: Книга-сервис, 2002. - 220 с.
[24] Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опьгг. - М.: Финансы и статистика, - 1994.- 144 с.
[25] Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК ПРЕСС, 1999.-512 с.
[26] Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 е.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
[27] Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. - Киев: Вычшая школа, 1981.-350 с.
[28] Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ.; Под ред. и с предисловием А.М. Петрачкова. - 2-е изд. стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 560 е.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
CONCEPTUAL BASES OF THE ADMINISTRATIVE ACCOUNT AND ITS PLACE IN SYSTEM OF THE ACCOUNT AT THE
ENTERPRISE
V. V. Kraj nova
The article is devoted to the consideration of conceptual bases of the administrative accounting to which concern concept, a subject and a method, the purposes, tasks and functions of the administrative account. The question of a place of the administrative account in the system of the account at the enterprise andfor its interrelations with other kinds of the. account is examined.
УДК 657
В. В. Крайнева, старший преподаватель, ВГАВТ. 603600, Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5.
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
В статье определяется место производственного учета в системе управленческого учета, рассматриваются вопросы взаимосвязи данных видов учета. Производственный учет - центральное звено в структуре управленческого учета. В зарубежной и отечественной литературе нет однозначной трактовки понятия «производственный учет», а так же встречается отождествление понятий «управленческий» и «производственный» учет. Рассмотрим точки зрения различных авторов на эту проблему.
