CC BY
36
УДК 657:[658.15:005.922.1]
Т. О. Меліхова,
кандидат економічних наук, М. Р. Єрьоменко,
м. Запоріжжя
КОНЦЕПТУАЛЬНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ТА АНАЛІЗУ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ ДЛЯ ПІДВИЩЕННЯ РІВНЯ ФІНАНСОВОЇ БЕЗПЕКИ ПІДПРИЄМСТВА
Вступ. В умовах ринкової економіки добробут підприємства залежить від правильності ведення обліку оплати праці, тому керівництво підприємства приділяє значну увагу цьому питанню. Рівень заробітної плати встановлений роботодавцями залежить безпосередньо від ефективності виробництва, продуктивності праці, конкурентоспроможності продукції, але не може бути нижчим за встановленим законодавством розміром мінімальної заробітної плати. Розмір заробітної плати працівникам, який підлягає виплаті є індикатором їх загальножиттєвого рівня та основним стимулом, який стимулює процес виробництва. Утриманий із заробітної плати податок на прибутки фізичних осіб є прибутком бюджету, а утриманий та нарахований на фонд оплати праці єдиний соціальний внесок перераховується до Пенсійного фонду для фінансування пенсій. Отже, заробітна плата є не тільки джерелом, за рахунок якого забезпечується життєдіяльність працівників, а її зростання впливає на підвищення продуктивності праці та прибутків підприємства, а також допомагає здійснювати державі соціальну та регулюючу функції.
Від рівня податкового навантаження на заробітну плату залежить допустимий розмір оплати праці, який підприємство може встановити для виплату. Так як під час планування підвищення заробітної плати потрібно враховувати пропорційне збільшення розміру податків та внесків. Наразі, щоб підприємство розширювало господарську діяльність не варто підвищувати заробітну плату без проведення аналізу та прогнозування наслідків, так як може знизитися рівень фінансової безпеки підприємства.
Постановка завдання. Обґрунтовано концептуальні основи обліку заробітної плати. Удосконалити розрахунок податкового навантаження на заробітну плату.
Аналіз останніх досліджень та публікацій.
Питанням обліку заробітної плати та податкового навантаження займались вітчизняні вчені-економісти, а саме: Ф. Бутинець, А. Загородній, Г Партін, А. Батура, М. Карпенко, Л. Шевченко, М. Семіком, Г. Семенов, В. Вишневський, Ю. Іванов, О. Амоша та ін. Цьому питанню завжди приділяли багато уваги, але зараз є необхідність подальшого розвитку та вдосконалення обліку заробітної плати на підприємствах та
методичних підходів до розрахунку податкового навантаження.
Згідно зі ст. 2 Закону „Про оплату праці” [8], визначено структуру заробітної плати: основна заробітна плата — це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов’язки), встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців; додаткова заробітна плата — це винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість, за особливі умови праці, та включає доплати, надбавки, гарантійні й компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій; інші заохочувальні та компенсаційні виплати (виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами й положеннями, компенсаційні та інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які проваляться понад встановлені зазначеними актами норми).
Облік розрахунків з оплати праці є досить складною проблематикою бухгалтерського обліку, яка вимагає ретельного організаційного забезпечення, питання розрахунків з оплати праці розглядається в нормативних документах та розкривається в працях провідних науковців (табл. 1).
Отже, немає єдиної думки до трактування вчени-ми-економістами терміну „заробітна плата”. На нашу думку, заробітною платою є компенсація у грошовій формі працівникам за вже виконану роботу на підприємстві, а здійснення розрахунків за заробітної платою є погашення (виплата) кредиторської заборгованості (заробітної плати) своїм працівникам.
Податкова соціальна пільга застосовується виключно до прибутку, нарахованого платнику податку протягом звітного податкового місяця у вигляді заробітної плати й лише за умови, що розмір такої зарплати не перевищує суми, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. У зв’язку із застосуванням на 1 січня 2011 р. прожиткового мінімуму на працездатну особу на рівні 941 грн. на місяць, розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить 1220 грн. (869 грн. х 1,4). Мінімальну зароб-
Таблиця 1
Підходи до трактування заробітної плати
Автор Дефініція
1. Закон України „Про оплату праці” [8] Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.
2. Податковий кодекс України [7] заробітна плата - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв ’язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
3. Іфтемічук В. С. Навчальний економічний словник-довідник [18] Заробітна плата - виражена в грошовій формі, частина національного прибутку, що надходить в особисте споживання працівників і повинна розподілятися відповідно до кількості та якості праці, вкладеної ними в суспільне виробництво.
4. Осовська Г. В., Юшкевич О. О., Заводський Й. С. Економічний словник. [19] Заробітна плата - частина доданої вартості в грошовій формі, яка внаслідок його розподілу надходить працівника залежно від кількості та якості затраченої ними праці.
5. Коблянська О. І. Фінансовий облік [20] Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, обслуговування, посадових обов’ язків)
ітну плату на 1 січня 2011 р. 941 грн. У Наказі про облікову політику зазначено, що розмір податкових соціальних пільг залежить від категорій платників податку й дорівнює 100, 150 та 200 % від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. Розрахунково-платіжна відомість показана в табл. 2.
Алгоритм розрахунку податку із зарплати проводиться за формулою:
ПДФО = (ЗП — ПСП — ЄСВ) х С, (1)
де ПДФО — податок із прибутків фізичних осіб; ЗП — нарахована місячна заробітна плата;
ПСП — податкова соціальна пільга;
ЄСВ — єдиний соціальний внесок;
С — ставка податку (15% або 17%).
Після відображення нарахування та утримання заробітної плати у розрахунково-платіжної' відомості, розраховується нарахування на фонд оплати праці (табл. 3).
Облік заробітної плати підприємства ведеться на рахунку 66 „Розрахунки за виплатами працівникам”, де узагальнюється інформація про розрахунки за виплатами працівникам, що ставляться і до облікового, і до необлікового складу підприємства. Рахунок 66 „Розрахунки за виплатами працівникам” має такі субрахунки (табл. 4).
За кредитом рахунку 66 „Розрахунки за виплатами працівникам” відображаються нарахована працівникам підприємства основна й додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непрацездатності, інші виплати; за дебетом — виплата основної й додаткової заробітної плати, премій, допомоги з тимчасової непрацездатності тощо; утримання податку з прибутків
фізичних осіб, єдиного соціального внеску, платежів за виконавчими документами. Для правильного визначення, а також документального підтвердження операцій з податку на прибутки фізичних осіб, використовується рахунок 64 зі субрахунком: 641 „Розрахунки з податку на прибутки фізичних осіб”. На рахунку 651 „Розрахунки за пенсійним страхуванням” відображається єдиний соціальний внесок (табл. 5).
Для розрахунку сум щорічних відпусток береться фонд заробітної плати за попередні 12 місяців, розраховується середньодобова заробітна плата (виходячи з календарних днів у році без урахування святкових днів), яка помножується на кількість днів відпустки. При розрахунку виплат з тимчасової непрацездатності, береться заробітна плата за попередні 6 місяців, з яких встановлюється середньодобова заробітна плата працівника, яка потім помножується на кількість днів непрацездатності (вихідні та святкові дні не враховуються). Особливості оподаткування заробітної плати показано на рис 1.
Ретельний аналіз заробітної плати передбачає розрахунок податкового навантаження на заробітну плату працівника та підприємства (табл. 6).
Податкове навантаження на заробітну плату працівника:
ПНЗПпр = Пу-++Пупдф *100%, ( 1 )
Зпл
де ПуЄСВ — утриманий єдиний соціальний внесок із заробітної плати з працівника, %;
ПуПДфО — утриманий податок з прибутків фізичних осіб з працівника, грн;
Таблиця 2
Приклад розрахунково-платіжної відомості, грн.
ПІБ Нарахована зарплата Утримання Усього Сума до сплати
ПСП ЄСВ ПДФО
15% 17%
Іванов 1000 470,5 36 74,03 110,03 889,97
Петров 2000 - 72 289,2 361,2 1638,8
Зайцев 10000 - 360 1638,8 1998,8 8001,2
Усього 13000 х 468 2002,03 2470,03 10529,97
Таблиця 3
Приклад нарахування на ФОП, грн.
Групи працівників Нарахування заробітної плати, грн Нарахування ставки ФОП ЄСВ, 37%
Робочі 1000 370
Адміністрація 2000 740
Робітники збуту 10000 3700
Усього 13000 4810
Таблиця 4
Робочий план по рахунку 66 „Розрахунки за виплатами працівникам”
Рахунок Субрахунок Назва
66 661 Розрахунки за заробітною платою
662 Розрахунки з депонентами
663 Розрахунки за іншими виплатами
Таблиця 5
Журнал господарських операцій
Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн.
Нарахування заробітної плати:
Робочим 23 661 1000
Адміністрації 92 661 1200
Робітникам збуту 93 661 2000
Утримання із заробітної плати:
ЄСВ 661 651 468
ПДФО 661 641 2002,03
Нарахування на ФОП ЄСВ
Робочим 23 651 370
Адміністрації 92 651 3700
Робітникам збуту 93 651 740
Рис. 1. Запропонована схема оподаткування заробітної плати
Таблиця 6
Приклад розрахунку податкового навантаження на заробітну плату
Групи працівників Нарахування заробітної плати, грн. Утримання, грн. Нарахування на ФОП ЄСВ 37%, грн. Усього ЄСВ із заробітної плати, грн. Податкове навантаження, %
ЄСВ ПДФО
15% 17%
Робочі 1000 36 74,03 370 480,03 48
Адміністрація 2000 72 289,2 740 1101,2 55,06
Робітники збуту 10000 360 1638,8 3700 5698,8 56,99
Разом 13000 468 2002,03 4810 7280,03 56,00
ЗПЛ — нарахована заробітна плата, грн.
Пі д час визначення податкового навантаження платежів на заробітну плату видно частку утриманих податків та внесків із заробітної плати.
Податкове навантаження на заробітну плату підприємства:
Пн
ПНф0п = *100%
Зпл
( 2 )
де Пнф0п — податкове навантаження на фонд оплати працівників, %;
ПнЄсВ — нарахований єдиний соціальний внесок на фонд оплати праці, грн.;
Податкове навантаження демонструє частку сплачених внесків із заробітної плати.
Загальне податкове навантаження на заробітну
плату:
—у ЄСВ + ПУпдфо + Пн
Зпл
:100%, ( 3 )
де ПНЗПзаг — загальне податкове навантаження на заробітну плату ,%.
ПуЄСВ — утриманий єдиний соціальний внесок із заробітної плати працівника, %;
ПуПдфО — утриманий податок з прибутків фізичних осіб із працівника, грн;
ПнЄСВ—нарахований єдиний соціальний внесок на фонд оплати праці, грн.;
Формула визначення податкового навантаження на заробітну плату показує розмір податків та внесків, які утримані та нараховані із заробітної плати в звітному періоді.
ЄСВ
Таблиця 7
Приклад розрахунку чистого прибутку при різних ставках ЄСВ
Показник Варіанти
1 2 3 4
Прибуток від реалізації, грн. 30000 30000 30000 30000
Витрати від реалізації, грн: 26810 27200 27850 28240
у тому числі матеріали, грн 8000 8000 8000 8000
заробітна плата, грн 13000 13000 13000 13000
Ставка ЄСВ, % 37% 40% 45% 48%
Нарахування на ФОП, грн 4810 5200 5850 6240
Амортизація, грн. 1000 1000 1000 1000
Оподаткований прибуток, грн 3190 2800 2150 1760
Податок на прибуток, грн 797,5 700 537,5 440
Чистий прибуток, грн 2392,5 2100 1612,5 1320
[ ДОКУМЕНТУВАННЯ ОБЛІКУ 1
ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ
НАКЛІ ______________________і
ТЛЬЕЛЬ
ічуіі'лчмізліагі-іиїлтгл'гііл тзідомісгіь’і
ЛІКАРНЯНІ
РЧИРЛХЇЛОК ШДІ11 С кПИХ ___________________________
ДОЯЩСЛ БУХГАЛТЕРІЇ
ОК.І|кЧ?ВІ РЬП( ІТИ
ЖУРДЛЛ ВІДОМІСТЬ *
готовії А КНИГА
ощрозда відомість
іитсі'ь
_____Ґ В.ІШ іг
,________________________________?
Рис. 1. Запропонована схема документування обліку заробітної плати
Розрахунок впливу на чистий прибуток різних ставок єдиного соціального внеску (табл. 7).
З табл. 7 видно наступний взаємозв’язок, що чим вище ставки єдиного соціального внеску при інших однакових умовах, тим менше розмір чистого прибутку підприємства.
Висновки. Обґрунтовано концептуальні основи обліку заробітної плати, що на відміну від існуючих включає: підходи до трактування терміну заробітної плати, приклад розрахунку заробітної плати у розрахунково-платіжної відомості, приклад нарахування на фонд оплати праці, робочий план по рахунку 66 „Розрахунки за виплатами працівникам”, відображення кореспонденції рахунків у журналі господарських операцій. Запропоновано схеми документування обліку заробітної плати та оподаткування заробітної плати. Удосконалено розрахунок податкового навантаження на заробітну плату, що на відміну від існуючих включає: запропоновані формули з розрахунку податкового навантаження на заробітну плату працівника та підприємства, приклади розрахунку чистого прибутку при різних ставках єдиного соціального внеску та податкового навантаження на заробітну плату. Це підвисить рівень фінансової безпеки підприємства.
Література
1. Реальна заробітна плата в Україні [Електронний ресурс]. — Режим доступу : NEWSru.ua 2. Закон України „Про збір та облік єдиного внеску а загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 0В.07.2010 № 2464-VI [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua 3. Лист Міністерства праці та соціальної політики України від 09.12.2010 р. № 912/13/155-10 [Електронний ресурс].
— Режим доступу : http://zakon1 .rada.gov.ua 4. Конституція України від 2В.06.1996 р. // Урядовий кур ’ єр.
— 1996. — №129 — 130. — 56 с. 5. Господарський Кодекс України № 436-IV від 16.01.2003 р. — Х. : Фактор, 2003. — 260 с. 6. Цивільний Кодекс України № 435-IV від 16.01.2003 р. — Х. : Фактор, 2003.
— 245 с. 7. Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010 [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1 .rada. gov.ua В. Закон України „Про оплату праці” від 24.03.95 р. №108/995-ВР, зі змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1 .rada.gov.ua 9. Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. №996-ХГУ, зі змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http:// zakon1.rada.gov.ua 10. Бутинець Ф. Організація бухгалтерського обліку / Ф. Бутинець, О. Олійник. — Ж. : Рута, 2001. — 576 с. 11. Танін В. Основи теорії економічного аналізу / В. Танін. — Харків : АТЗТ „Самміт-Харків”, 2002. — 105 с. 12. Завгородній А. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики / А. Завго-
родній, Г. О. Партін. — Київ, 2003. — 327 с. 13. Сопко В. Організація і методика проведення аудиту / В. Сопко, В. Шило. — Київ, 2005. — 575 с. 14. Тарасенко Н. В. Економічний аналіз / Н. В. Тарасенко. — Львів, 2004. — 344 с. 15. Башняник Г. І. Політеко -номія / Г. І. Башняник, П. Ю. Лазур, В. С. Медведєв : підручник. — К. : Ніка Центр Ельга, 2000. — 52В с. 16. Бойчик І. М. Економіка підприємства / І. М. Бой-чик : навч. посіб. — К. : Атіка, 2004. — 156 с. 17. Економіка підприємства : підручник / за ред. С. Ф. По-кропивного. — 2-ге вид. — К. : КНЕУ, 2005. — 52В с.
18. Іфтемічук В. С. Навчальний економічний словник-довідник: Терміни, поняття, персоналії / В. С. Іфте-мічук / за ред. Г. І. Башнянина і В. С. Іфтемчука. — 2-ге вид. — Л. : „Манголія 2006”, 2007. — 6ВВ с.
19. Осовська Г. В. Економічний словник / Г. В. Осовська, О. О. Юшкевич, Й. С. Заводський.
— К. : Кондор, 2009. — 35В с. 20. Коблянська О. І. Фінансовий облік : навч. посіб. / О. І. Коблянська. — 2-ге вид. — К. : Знання, 2007. — 471 с.
Меліхова Т. О., Єрьоменко М. Р. Концептуальні основи обліку заробітної плати та аналізу податкового навантаження для підвищення рівня фінансової безпеки підприємства
У статті обґрунтовано концептуальні основи обліку заробітної плати в Україні. Здійснено аналіз податкового навантаження на заробітну плату.
Ключові слова: заробітна плата, облік, аналіз, податкове навантаження, єдиний соціальний внесок, ПДФО.
Мелихова Т. О., Еременко М. Р. Концептуальные основы учета заработной платы и анализа налоговой нагрузки для повышения уровня финансовой безопасности предприятия
В статье обоснованно концептуальные основы учета заработной платы. Осуществлен анализ налоговой нагрузки на заработну плату.
Ключевые слова: заработная плата, учет, анализ, налоговая нагрузка, единый социальный взнос, НДФЛ.
Melikhova T. O., Eremenko M. R. Conceptual bases of account of ettlings and analysis of tax loading are for increase of financial strength of enterprise security
In the article grounded conceptual bases of account of ettlings. The analysis of the tax loading is carried out on an ettlings.
Key words: ettlings, account, analysis, tax loading, unique social payment, а tax is from the profits of physical persons.
Стаття надійшла до редакції 06.09.2011
Прийнято до друку 24.02.2012
