Научная статья на тему 'Концептуальные основы налогового консультирования'

Концептуальные основы налогового консультирования Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

CC BY
545
150
Поделиться
Ключевые слова
НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ / КОНЦЕПЦИЯ / РЫНОК УСЛУГ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ / ПОСТУЛАТЫ

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Мазурина Лариса Александровна

В статье рассмотрены теоретические аспекты формирования системы налогового консультирования, предложены концептуальные положения налогового консультирования как принципиальные основы, определяющие стратегию действий при его проведении. В соответствии с данной концепцией определены цели, задачи, принципы и постулаты рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения. Определено, что налоговое консультирование должно быть организовано на принципе равенства всех хозяйствующих субъектов перед законом и направлено на достижение гармонизации экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов налогоплательщиков для повышения эффективности их деятельности.

THE CONCEPTUAL BASES OF TAX CONSULTATION

The theoretical aspects of the formation of the system of tax consultation are examined, are proposed the conceptual clauses of tax consultation as the fundamental bases, which determine strategy of actions with its conducting. In accordance with this concept are determined the purposes, tasks, principles and postulates of the market for the rendering of consultational services in the region of taxation. It is determined, that tax consultation must be organized on the principle of the equality of all economic subjects before the law and it is directed toward reaching of the harmonization of the economic interests of state in the part of molding budget receipt and interests of taxpayers for increasing the effectiveness of their activity.

Текст научной работы на тему «Концептуальные основы налогового консультирования»

Мазурина Л.А. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

13.8. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

Мазурина Лариса Александровна, Общество с ограниченной ответственностью «Налоговый Консультант» налоговый консультант, Новосибирский государственный университет экономики и управления, аспирант

Контакты автора: nalog_consult@mail.ru

Аннотация. В статье рассмотрены теоретические аспекты формирования системы налогового консультирования, предложены концептуальные положения налогового консультирования как принципиальные основы, определяющие стратегию действий при его проведении. В соответствии с данной концепцией определены цели, задачи, принципы и постулаты рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения. Определено, что налоговое консультирование должно быть организовано на принципе равенства всех хозяйствующих субъектов перед законом и направлено на достижение гармонизации экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов налогоплательщиков для повышения эффективности их деятельности.

Ключевые слова: налоговое консультирование, концепция, рынок услуг налогового консультирования, постулаты

THE CONCEPTUAL BASES OF TAX CONSULTATION

Mazurina Larisa Aleksandrovna, Limited Liability Company «Tax Consultant» tax ccnnsltant, NoovoibirsS State University of Economics and Management, Graduate student

Annotation: The theoretical aspects of the formation of the system of tax consultation are examined, are proposed the conceptual clauses of tax consultation as the fundamental bases, which determine strategy of actions with its conducting. In accordance with this concept are determined the purposes, tasks, principles and postulates of the market for the rendering of consultational services in the region of taxation. It is determined, that tax consultation must be organized on the principle of the equality of all economic subjects before the law and it is directed toward reaching of the harmonization of the economic interests of state in the part of molding budget receipt and interests of taxpayers for increasing the effectiveness of their activity.

Keywords: tax consultation, concept, the market for the services of tax consultation, postulates

Слово "концепция" (от лат. conceptio) означает то или иное понимание явления, систему взглядов.

В настоящее время налоговое консультирование является новым видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам.

К причинам, обусловившим возникновение налогового консультирования в России и развитие потребности в услугах налоговых консультантов, следует отнести: сложность применения законодательства о налогах и

сборах налогоплательщиками, профессиональную помощь со стороны внешних консультантов, специальную подготовку налоговых консультантов, объективный и беспристрастный взгляд на фактическое состояние с формированием налоговых обязательств клиента, нацеленность предполагаемых управленческих решений в области налогового менеджмента на снижение налоговой нагрузки и улучшение финансовоэкономического состояния хозяйственного субъекта1.

Мировая практика убеждает: налоговое консультирование - необходимая часть деловой инфраструктуры, важный источник конкурентоспособности бизнеса. Сфера налогообложения слишком специфична и требует соответственно узкой специализации консультанта.

Во-первых, налоговый консультант специально отслеживает последние изменения в налоговом законодательстве в мире и в нашей стране, отслеживает судебную практику. Он собирает, систематизирует эти изменения и приспосабливает их для восприятия руководства организации в приемлемом для последнего виде.

Во-вторых, налоговый консультант может предложить руководителю опыт решения его и аналогичных проблем в других организациях.

В-третьих, налоговый консультант обладает специальными методами выявления и решения проблем, с помощью которых руководитель организации может решать свои задачи быстрее и лучше.

В настоящее время деятельность в области налогового консультирования в России не регулируется Налоговым кодексом РФ, иными законодательными и нормативными актами, отсутствуют принципиальные положения по формированию налогового консультирования, как части налогового и финансового менеджмента.

Сложившаяся ситуация характеризуется низким уровнем квалификации (каждая организация устанавливает свои требования к кандидатам на должность налогового консультанта; ограничений к выбору данной профессии фактически нет - каждый желающий может выступить в роли консультанта по налогам и сборам), неудовлетворенностью клиентов качеством и результатами налогового консультирования.

Развитие предпринимательской деятельности по налоговому консультированию требует комплексного подхода к решению существующих проблем, выявленных за период его функционирования, а также построения концепции налогового консультирования, разработки организационно-экономических и методических основ, регулирующих деятельность налоговых консультантов.

Основное назначение концепции налогового консультирования - быть базой для развития и совершенствования налогового консультирования. Концепция налогового консультирования должна стать основой для решения актуальных проблем налогового консультирования.

Концепция налогового консультирования должна быть направлена на достижение гармонизации экономических интересов государства в части формирования налоговых поступлений в бюджет и интересов на-

1 Кирина Л. С. Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации

[Электронный ресурс]: диссертация... д-ра экон. наук: 08.00.05. -Москва: РГБ, 2007. - (Из фондов Российской Государственной

Библиотеки). С. 277.

логоплательщиков для повышения эффективности предпринимательской деятельности. Рынок оказания услуг налогового консультирования следует понимать как субъект социально-экономических отношений, как носитель собственных интересов, при этом являясь многоуровневой системой нормативного регулирования деятельности налоговых консультантов.

В соответствии с концепцией налогового консультирования услуги в области налогообложения следует рассматривать как встроенный рыночный механизм, основной задачей которого является создание равных условий хозяйствования для экономических субъектов пред законом в конкурентной среде.

Концепция налогового консультирования — совокупность цели и задач, согласование принципов и постулатов, определяющих стратегию действий при проведении услуг в сфере налогообложения. Автором представлены концептуальные основы налогового консультирования на рисунке 1.

Основными принципами Концепции налогового консультирования следует считать:

Первый - принцип законности. Налоговое консультирование опирается на знание законодательства в области налогообложения, гражданских и трудовых правоотношений, финансов. Принцип законности означает, что налоговый консультант должен оказывать помощь руководителям и специалистам организации при выработке новой для них точки зрения на суть проблемы и пути ее разрешения с учетом знания законодательства, то есть не способствовать нарушению законодательства2.

Второй - принцип профессионализма. Налоговая консультация должна быть выполнена с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в налоговом консультировании. Принцип профессионализма означает в первую очередь под -держание высокой репутации профессии. Налоговый консультант должен оказывать помощь в разрешении нестандартных проблем силами самих руководителей и специалистов организации с использованием уже имеющихся у них знаний и опыта. С целью накопления, анализа, переработки и использования получаемого опыта консультант должен работать со многими организациями, постоянно повышать квалификацию, как в области налогообложения, так и в смежных областях 3

Третий - принцип объективности. Налоговый консультант должен обосновывать объективность своих предложений, уметь игнорировать предвзятое мнение. В идеале на мнение налогового консультанта не должны влиять какие-либо предубеждения, пристрастия, конфликты интересов, другие лица и обстоятельства. Этическое требование объективности возникает в разных ситуациях, при разрешении которых на налогового консультанта может быть оказано давление, способное отрицательно повлиять на объективность высказываемого мнения, суждения, выносимых рекомендаций. В беспристрастном и объективном консультировании помогает разработка единых методик по решению конкретных проблем, собственных стандартов, которые могут использоваться при оказании услуг различным клиентам.

2 Mazurn L.A. PrincipIes of professionaI services for tax advice / / http://www.nsknaIof-on-suIt/index.php?option=com_content&view=ar-ticIe&id=25&Itemid=76

3 Там же.

Четвертый - принцип добросовестности. Добросовестность налогового консультанта предполагает полноту и качество предоставления услуг, его профессиональной компетентности и учета им конфликта интересов. Добросовестность налогового консультанта будет определяться полнотой рассмотрения и проработки самой проблемы клиента, полнотой анализа возможных вариантов решений, и полнотой помощи при выборе окончательного решения (совета) 4

Пятый - принцип независимости. С одной стороны, предполагается объективность работы налогового консультанта от государственных органов законодателей и исполнительной власти, с другой стороны, - независимость от консультационного клиента. Налоговый консультант должен быть независим от традиций и неписаных законов, бытующих в организации, при этом быть адаптированным к организационной культуре, сохраняя собственную индивидуальность. Независимый статус должен означать, что ни власть, ни клиент не могут указывать налоговому консультанту, как ему следует разрешать тот или иной вопрос 5. Мнение налогового консультанта должно носить свободный и объективный характер, основываться только на достоверных данных.

Шестой - принцип конфиденциальности. Сохранение коммерческой тайны и иной приватной информации, полученной налоговым консультантом от клиентов. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться налоговым консультантом неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям налогового консультанта материального или иного ущерба. Налоговый консультант, рассказывая о решении проблем своих клиентов, должен помнить о конфиденциальности, то есть предоставлять информацию о предыдущих работах, услугах, о проблемах, причинах их возникновения, решаемые задачи, трудности, результативность и т.п., но без названий, имен и прямых аналогий6.

Принципы налогового консультирования должны быть основаны на постулатах (от латинского "ровМаШт") - утверждениях, принимаемых без доказательства в качестве исходных положений. Эти положения, принимаемые как истинные до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто. Постулаты налогового консультирования - это аксиоматические положения теории, которые помогают понять содержание стандартов (правил) налогового консультирования, устанавливающих направление деятельности. Роль их в части налогового консультирования огромна.

Всесторонне изучив точки зрения западных ученых, считаем научно обоснованными и верными следующие постулаты:

- Приоритет интересов клиента. Соблюдение приоритета интересов клиента означает, что налоговый консультант ставит интересы клиентов выше собственных и служит им честно, независимо, компетентно. Поскольку проблемы клиента существуют в рамках общих приоритетов, целей и стратегических принципов предприятия, интерес к клиенту побуждает налогового консультанта рассматривать проблемы с точки

4 Mazur^ L.A. PrincipIes of professionaI services for tax advice / / http://www.nsknaIof-on-suIt/ http://www.nsknaIof-on-suIt/index.php? option=com_content&view=articIe&id=25&Itemid=76

5 Гудков Ф.А. Об организации рынка услуг по налоговому кон-сультированию//Ваш налоговый адвокат. - 2007. - № 7. - С. 12-14.

6 Демишева Т.А. Организация и методика налогового консуль-

тирования - М.: Учебный центром МФЦ, 2007. - С 27.

Мазурина Л.А. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

зрения интересов организации в целом. При этом надо увязать интересы бизнес среды, направленные на получение конкурентных преимуществ, с действующей системой налогообложения на основе максимального использования всех видов законодательных льгот и преференций, позволяющих бизнесу комфортно существовать, не выходя за рамки правового поля.

- Доверительность отношений с клиентом. Установление доверия - это процесс, и в доверии, как процессе, очень важным оказывается оправдание и поддержание ожиданий. Можно выделить персональный уровень доверия - к конкретному налоговому консультанту, к его компетентности, честности, независимости, и корпоративный уровень - доверие к организации по налоговому консультированию, в целом.

- Учет конфликта интересов. Налоговый консультант должен исключить саму возможность возникновения конфликта интересов, используя объективность и беспристрастность, оказывать добросовестно помощь клиенту. С одной стороны, государство заинтересовано в максимально возможном поступлении налогов и контролирует полноту исчисления и своевременность уплаты налогов через исполнительные органы власти, то есть ФНС РФ и его структурные подразделения. С другой стороны, налогоплательщики не заинтересованы в полной мере уплачивать налоги и ищут пути оптимизации налогообложения 7.

Клиентами налогового консультанта выступают именно налогоплательщики, поэтому при оказании услуг по налоговому консультированию необходимо учитывать этот конфликт интересов. В случае возникновения такого конфликта стремиться к тому, чтобы максимально оперативно разрешить его, ориентируясь исключительно на интересы самой организации в целом.

- Профессиональное корпоративное поведение.

Поддержание репутации профессии, соблюдение этических норм профессии, взаимное уважение и сотрудничество в рамках своего профессионального сообщества. В основу взаимоотношений с другими представителями профессионального сообщества должны быть положены принципы честной, добросовестной конкуренции. Непозволительно использовать методы недобросовестной конкуренции на рынке налогового консультирования по отношению к другим налоговым консультантам, юридическим и физическим лицам.

За соблюдением принципов сотрудничества и добросовестной конкуренции в профессиональном сообществе обычно следят профессиональные ассоциации, которые разрабатывают правила, нормы, стандарты, направленные на улучшение имиджа профессии. В нашей стране эту задачу выполняет Палата налоговых консультантов России, которой разработаны нормы профессиональной этики. Консультанты должны быть уверены в своей компетентности в области рассматриваемых проблем клиента и обязаны стремиться к рассмотрению всех возникающих ситуаций объективно и непредвзято.

- Соблюдение этических норм профессии. Нормы профессиональной этики являются нравственными и моральными основами отношений членов Палаты налоговых консультантов, органов государственной вла-

7 Мазурина Л.А. Принципы профессионального оказания услуг по налоговому консультированию// Ийр://\мм«.п8кпа!оа-соп8и№.ги /тЬех.рИр?ор1юп=сот_соп1еп1&у1е\м=агйс1е&1Ь=25&Кет1Ь=76

сти, клиентами, партнерами, средствами массовой информации8.

Этические нормы не закреплены на законодательном уровне и носят исключительно рекомендательный характер. Они направлены на повышение в обществе имиджа профессии и содержат стандарты профессионального поведения, которых должны придерживаться налоговые консультанты, строя свои взаимоотношения с перспективными и действующими клиентами, коллегами, государственными органами и обществом в целом.

Целью разработки норм и стандартов профессиональной этики налоговых консультантов является обеспечение высокого качества профессиональных услуг в сфере налогового консультирования, а также формирование общественного доверия к представителям профессии. Нормы профессиональной этики являются нравственными и моральными основами отношений членов Палаты налоговых консультантов, органов государственной власти, клиентами, партнерами, средствами массовой информации 9

- Ответственность. Налоговый консультант при оказании профессиональных услуг несет персональную ответственность за качество оказанных услуг. Сегодня ответственность налогового консультанта за причинение ущерба клиенту через применение к нему налоговых санкций со стороны государства специального регулирования в законодательстве не имеет. Консультанты решают вопрос о своей ответственности исключительно в договоре об оказании консультационных услуг, условие об ответственности налогового консультанта становится инструментом конкуренции10.

Объективная реальность России выдвигает требования не только формулирования, но и разработки механизма реализации концепции налогового консультирования и ее составных частей. Для реализации концепции налогового консультирования необходима разработка условий: организационное обеспечение и методический инструментарий.

Обоснованность основных концептуальных положений и механизма их реализации находится в прямой и тесной связи с результативностью, качеством работы налоговых консультантов.

Предложения автора по формированию концепции -только начало в процессе становления и исследования налогового консультирования как вида предпринимательской деятельности. Так что эта задача в обозримом будущем представляется весьма злободневной.

Необходимо налогоплательщику создавать условия, при которых у него не пропадало бы желание взаимодействовать с налоговыми органами. Эти условия должны основываться, по нашему мнению, на доброжелательном к нему отношении, информировании и консультировании.

Налоговые консультанты обязаны неукоснительно соблюдать законодательство РФ и не должны способствовать фальсификации в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговых органов.

Стратегия развития налогового консультирования должна быть направлена на согласование принципов деятельности и возможностей налоговых консультан-

8 Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. - М.: Экономика, 2009. - С .418.

9 Башкирова Н.Н. Основы налогового консультирования: учебное пособие. - М.: Магистр, 2008.- С. 64.

10 Гудков Ф.А. Об организации рынка услуг по налоговому кон-сультированию//Ваш налоговый адвокат. - 2007. - № 7. - С. 12-14.

тов, равенства между интересами бюджета и интересами клиента.

Наступило время создавать самостоятельную нормативную, правовую основу налогового консультирования и развивать ее. Концепция в налоговом консультировании — это выбор дороги, которая ведет от настоящего состояния к будущему: «Дорога в тысячу миль начинается с первого шага».

Список литературы:

1. Башкирова Н.Н. Основы налогового консультирования: учебное пособие. - М.: Магистр, 2008.- 175 с.

2. Гудков Ф.А. Об организации рынка услуг по налоговому консультированию//Ваш налоговый адвокат. - 2007. - № 7. -с. 12-14.

3. Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования -М.: Учебный центром МФЦ, 2007. - 160 с.

4. Мазурина Л.А. Принципы профессионального оказания услуг по налоговому консультированию//Ь|Пр://\№«\«.п8кпа1од-consult.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=25&It emid=76

5. Кирина Л. С. Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации [Электронный ресурс]: диссертация... д-ра экон. наук: 08.00.05. - Москва: РГБ, 2007. - (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).

6. Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. - М.: Экономика, 2009. - 439 с.

References:

1. Bashkirova N.N. Basics of tax consulting: a training manual. -M.: Magistr, 2008.

2. Gudkov F.A. About the organization of the services market for tax advice / /Your tax lawyer. - 2007. - № 7. - p. 12-14.

3. Demisheva Т.А. The organization and methods of tax consulting-M.: Learning Center MFC, 2007. - 160 p.

4. Mazurn L.A. Principles of professional services for tax advice / /http://www.nsknalog-consult.ru/index.php?option=com_ content&view=article&id=25&Itemid=76.

5. Kirn L.S. Methodology of formation and development of the market for tax advice in the Russian Federation [electronic resource]: thesis ... Dr. Econ. Science: 08.00.05. - Moscow: State Library, 2007. - (From the funds of the Russian State Library).

6. Cernik D.G., Kirina L.S., Balakin V.V. Tax advice. - M.: Economy, 2009. - 439 p.

РЕЦЕНЗИЯ

на статью Мазуриной Л.А. ««Концептуальные основы налогового консультирования».

Статья Мазуриной Л.А. «Концептуальные основы налогового консультирования» освещает проблему, суть которой состоит в том, чтобы посредством услуг по налоговому консультированию обеспечить гармонизацию экономических интересов государства в части мобилизации налоговых платежей и интересов хозяйствующих субъектов для повышения эффективности результата их предпринимательской деятельности.

Не одно государство в мире не может существовать без налогов. Налоговые платежи являются существенной составной доходной частью бюджета государства, в тоже время налоговые платежи являются значительной частью расходов любой компании. В период экономического кризиса чрезвычайно важно обладать дополнительными возможностями для получения конкурентных преимуществ развития бизнеса организации.

Именно в таких случаях возникает необходимость в профессиональной помощи со стороны специалистов в области налогового консультирования. Проблема

взаимоотношений налоговых консультантов и экономических субъектов обусловлена тем, что данная деятельность не имеет нормативной основы. Это затрудняет распределение ответственности и рисков, а также прав и обязанностей между консультантами по налогам и сборам и консультируемыми лицами.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что разработка новых организационно-экономических основ в области налогового консультирования позволяет заполнить образовавшийся пробел в теории налогового консультирования.

Автором предложены концептуальные основы налогового консультирования как принципиальные положения, определяющие стратегию действий при его проведении. В соответствии с данной концепцией определены цели, задачи, принципы и постулаты рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения.

При этом налоговое консультирование автор предлагает рассматривать как встроенный рыночный механизм, основной задачей которого является создание равных условий хозяйствования для экономических субъектов в конкурентной среде.

Разработка концептуальных основ налогового консультирования предполагает формулировку стратегических целей, задач, выбор приоритетных направлений развития, разработку соответствующих мер и инструментария достижения цели. Предложенная автором концепция деятельности налогового консультанта, рассчитана на совершенствование консультационной деятельности в сфере налогообложения.

Все разделы статьи логически взаимосвязаны, а отдельные положения статьи подтверждены ссылками на научные источники.

Полагаю, что рецензируемая статья может быть рекомендована к публикации в научном издании.

К.э.н. Э.С. Некрасова