CC BY
101
Scientific bulletin of the Southern Institute of Management. No. 2, 2G1B
FINANCE AND ACCOUNTING
УДК 657.1
https://doi.org/10.31775/2305-3100-2018-2-50-53
КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА СИСТЕМЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
И.А. Чусов, А.Е. Ларкина
Волгоградский институт бизнеса, г. Волгоград, Российская Федерация
Аннотация. В статье рассматривается правильное понимание и представление финансовой отчетности по МСФО, которое имеет принципиальное значение. Предъявляемые требования по составлению и представлению финансовой отчетности по международным стандартам несомненного должны быть понятны в применении. В связи с этим возникает необходимость в изучении концептуальных основ и их толкование. Ключевые слова: отчётность, контроль, капитал, стандарт, начисления, система, финансы Для цитирования: Чусов И.А., Ларкина А.Е. Концептуальная основа системы международных стандартов финансовой отчетности // Научный вестник Южного института менеджмента. 2018. №2. С. 50-53. https:// doi.org/10.31775/2305-3100-2018-2-50-53 Конфликт интересов отсутствует
THE CONCEPTUAL FRAMEWORK OF THE SYSTEM OF INTERNATIONAL
FINANCIAL REPORTING STANDARDS
Ivan A. Chusov, Anastasia E. Larkina
Volgograd Business Institute, Volgograd, Russian Federation
Summary. This article discusses the correct understanding and presentation of financial statements under IFRS, which is of fundamental importance. The requirements for the preparation and presentation of financial statements according to international standards must be clearly understood in application. Therefore, there is a need to study the conceptual framework and its interpretation.
Keywords: reporting, control, capital, standard, accruals, system, finance
For сitation: Chusov I.A., Larkina A.E. The conceptual framework of the system of international financial reporting standards. Scientific bulletin of the Southern Institute of Management. 2018;(2):50-53. (In Russ.) https:// doi.org/10.31775/2305-3100-2018-2-50-53
There is no conflict of interests
Во многих МСФО упоминается документ «Концептуальные основы составления финансовой отчетности» (IFRS Foundation). Он был принят в 2010 году и заменил собой Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности. Между тем ни первый, ни второй документ в систему МСФО не входит. Об этом сообщается в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (п. 7). К тому же, состав международных стандартов в целях их применения на территории России определен в пункте 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 года № 107. В соответствии с ним Концептуальные основы также не получили статуса неотъемлемой части международных стандартов и разъяснений к ним [5].
Многие организации по всему миру составляют и представляют финансовую отчетность внешним пользователям. Хотя может показаться, что такая финансовая отчетность схожа в разных странах, существуют различия, которые, по всей вероятности, были обусловлены целым рядом обстоятельств социального, экономического и юридического характера, а также тем, что при установлении национальных требований в разных странах во внимание принимаются потребности разных пользователей финансовой отчетности [7].
Этот широкий спектр различных обстоятельств привел к использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Это также привело к
Научный вестник ЮИМ №2* 2018
ФИНАНСЫ И УЧЕТ
использованию различных критериев признания статей финансовой отчетности и предпочтению разных баз оценки. Затронутыми оказались также состав финансовой отчетности и объем информации, раскрываемой в ней.
МСФО отчётности охватывают большое количество сфер деятельности каждой организации. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности намерен сократить масштаб данных расхождений, стремясь гармонизировать нормативные акты, стандарты бухгалтерского учета и процедуры, касающиеся подготовки и представления финансовой отчетности. Совет полагает, что дальнейшая гармонизация может быть наилучшим образом достигнута посредством сосредоточения внимания на финансовой отчетности, подготавливаемой с целью представления информации, полезной при принятии экономических решений [6].
Ведение отчетности в соответствии с МСФО позволяет упростить понимание финансовой отчетности. Совет считает, что финансовая отчетность, составленная для этой цели, отвечает общим потребностям большинства пользователей. Это обусловлено тем, что практически все пользователи принимают экономические решения, например [2]:
- финансовая отчетность, составленная по требованиям МСФО, понятна и доступна специалистам, чтобы решить, когда покупать, удерживать или продавать инвестиции в долевые инструменты;
- отчетность по МСФО помогает инвесторам сформировать свое мнение в отношении организации, чтобы оценить деятельность руководства в интересах собственников или его подотчетность перед ними;
- при помощи МСФО собственник организации может оценить эффективность управления, чтобы оценить способность организации по выплате заработной платы и предоставлению прочих вознаграждений своим работникам;
- отчетность по стандартам МСФО позволяет оценить эффективность предприятия в вопросе выплаты зарплат, чтобы оценить обеспеченность предоставленных организации заемных средств;
- отчетность по МСФО помогает заинтересованным лицам определить обеспеченность своих инвестиций, чтобы определить налоговую политику;
- налоговая политика организации проще всего рассчитывается при ведении отчетности по МСФО, чтобы установить размер распределяемой прибыли и дивидендов;
- размер прибыли или дивидендов, которые получают дольщики, также рассчитывается на основе МСФО, чтобы собрать и использовать статистические данные национального дохода;
- отчетность по МСФО важна и для формирования государственной статистической информации, чтобы регулировать деятельность организаций.
Тем не менее, Совет признает, что, в частности, соответствующие органы отдельных государств могут устанавливать отличающиеся или дополнительные требования к финансовой отчетности, преследуя свои собственные цели. Однако эти требования не должны отражаться на финансовой отчетности, публикуемой для прочих пользователей, если только они также не отвечают потребностям этих прочих пользователей [1].
Государственные органы могут вносить изменения и поправки в МСФО на свое усмотрение. Финансовая отчетность чаще всего составляется в соответствии с моделью бухгалтерского учета, основывающейся на возмещаемой первоначальной стоимости и концепции поддержания номинальной величины финансового капитала. Другие модели и концепции могут быть более уместными для достижения цели по предоставлению информации, которая является полезной при принятии экономических решений, однако в настоящий момент единая позиция относительно необходимости изменений не достигнута. Настоящие Концептуальные основы были разработаны таким образом, чтобы обеспечить возможность их применения в отношении целого ряда моделей бухгалтерского учета, а также концепций капитала и поддержания величины капитала.
МСФО чаще всего формируется на основе бухгалтерского учета того или иного государства. МСФО (IFRS) - International Financial Reporting Standards. Стандарты разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО (IASB)) с апреля 2001 года по настоящее время. В 2001 году Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности СМСФО (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS. Международные стандарты финансовой отчётности составляются специальным Комитетом по МСФО. Помимо самих Международных стандартов финансовой отчетности существуют еще разъяснения к ним. [3].
Совсем недавно Совет по МСФО завершил пересмотр одного из основополагающих документов в системе международных стандартов финансовой отчетности - «Концептуальных основ» - и представил его на суд международной бухгалтерской общественности. На официальном сайте Минфина
Scientific bulletin of the Southern Institute of Management. No. 2, 2018
FINANCE AND ACCOUNTING
России 29 января 2018 года был опубликован обновленный вариант Концептуальных основ финансовой отчетности. Разработанные Концептуальные основы МСФО призваны максимально сократить объем имеющихся расхождений к различным элементам финансовой отчетности, таких как активы, обязательства, доходы и расходы, капитал, а также способствуют гармонизации процедур подготовки и представления финансовой отчетности. Основной акцент делается на уместности представляемой информации в интересах широкого круга пользователей для принятия ими важных экономических решений. Причем акцент делается на раскрытии наиболее важных аспектов коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта, оказывающих наиболее значимое воздействие на его операционную, финансовую и инвестиционную деятельность в новых условиях1.
Разработанные концепции и их базовые положения будут в дальнейшем способствовать Совету МСФО в продвижении гармонизированных стандартов финансовой отчетности в отношении активов, обязательств и капитала путем создания концептуальных основ для сокращения альтернативного порядка их учета. Сокращение альтернативных способов учета существенных элементов финансовой отчетности будет способствовать упрощению учетных процедур и практической реализации принципа понятности и простоты [4].
Наиболее ценными изменениями концептуальных основ МСФО следует признать вопросы, направленные на раскрытие качественных характеристик финансовой информации, полезной большинству пользователей, что, в конечном итоге, повысит концепцию нейтральности финансовой отчетности. А, как нам известно, наиболее полное представление о финансовом состоянии предприятия и перспективах его развития пользователям дает полное и достоверное раскрытие качественной информации, содержащейся в Примечаниях к отчету о финансовом положении компании, состоящей из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации. Определенные изменения концептуальных основ предполагают дальнейшее совершенствования концепции капитала и поддержание величины номинального и реального капитала.
Гармонизация подходов к критериям признания и оценки элементов финансовой отчетности позволит повысить надежность и транспаретность представляемой информации.
Таким образом, принятие новых концептуаль-
1 Новые «Концептуальные основы» МСФО - комментарии российских экспертов [Электронный ресурс]. - URL: https://gaap.ru/articles/ Novye_Kontseptualnye_osnovy_MSFO_kommentarii_rossiyskikh_ ekspertov
ных основ МСФО в будущем создает предпосылки для ускорения процесса создания качественных и непротиворечивых стандартов финансовой отчетности, основные положения которых будут способствовать более полному раскрытию принципов объективности, понятности и уместности информации в финансовой отчетности. Гармонизация критериев признания и оценки ключевых элементов финансовой отчетности повысит ее качественные характеристики и позволит снизить затраты на подготовку финансовой отчетности ее составителям.
Однако концепции МСФО не являются стандартами и не подменяют их конкретных положений. Они лишь создают основу для разработки новых международных стандартов и внесения соответствующих изменений в уже существующие стандарты. В случае обнаружения противоречий между концептуальными основами МСФО и положениями конкретных стандартов финансовой отчетности предпочтение отдается последним. Это связано с тем, что Концептуальные основы МСФО предъявляют общие требования оценки, признания, отражения в учете и отчетности основных элементов МСФО. Поэтому в данном случае отдается приоритет более конкретным положениям МСФО, отражаемым в соответствующих стандартах.
Тем не менее, разработчики при разработке новых документов МСФО должны следовать духу и принципам МСФО. Поэтому, как показывает практика, все выявленные противоречия между текстами и принципами МСФО позднее пересматриваются в сторону принципов МСФО путем внесения соответствующих изменений и дополнений в тексты (документы) МСФО. Поэтому, насколько эффективно обновленные базовые концепции будут воплощены в учетную практику через те или иные международные стандарты финансовой отчетности, будет зависеть от их разработчиков и, в целом, мнения экспертного сообщества.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аврашко А.А., Столярова М.А. Актуальные проблемы учета доходов и финансовых результатов организации в условиях перехода на МСФО // Современная экономическая наука: теория и практика. 2016. С. 7-11.
2. Кузнецова Н.В., Жорова М.В., Багиаева В.П. Трудности перехода России на МСФО // Наука, образование и инновации. Уфа. 2016. С. 88-91.
3. Кругляк З.И., Григорьева Н.Н. Особенности составления отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО // Современная экономическая наука: теория и практика. 2016. С. 97-100.
4. Кругляк З.И., Пилюк Р.А. Четырехмерная модель управления рисками организации // Современные тенденции развития экономики и управления: проблемы и решения. 2016. С. 120-124.
Научный вестник ЮИМ №2* 2G1B
ФИНАНСЫ И УЧЕТ
5. Кесян С.В., Муллинова С.А. Концептуальные основы построения международных стандартов финансовой отчетности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2017. Т. 2. С. 459462.
6. Панкратова Е.В., Ручинская Ю.С., Муллинова С.А. Актуальные вопросы применения МСФО в России // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2016. Т. 17. С. 793-797.
7. Шпилевая Т.Е., Муллинова С.А. История развития МСФО в России: прошлое и настоящее // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2016. № 29. С. 84-90.
REFERENCES
1. Avrashko A.A, Stolyarova M.A Actual problems of accounting for the company's revenues and financial results under the conditions of transition to IFRS. Modern economic science: theory and practice. 2016. P. 7-11. (In Russ.)
2. Kuznetsova N.V., Zhorova M.V., Bagiyeva V.P. Difficulties of Russia's transition to IFRS. Science, education and innovation. Ufa. 2016. P. 88-91. (In Russ.)
СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРАХ
Чусов Иван Андреевич, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансово-экономических дисциплин Волгоградского института бизнеса, г. Волгоград. Тел.: (906) 401 95 80, e-mail: chusov.ivan@mail.ru
Ларкина Анастасия Евгеньевна, студентка Волгоградского института бизнеса, г. Волгоград. Тел. (906) 401 95 80, e-mail: larkina1998@list.ru
3. Kruglyak Z.I, Grigorieva N.N. Features of the statement of comprehensive income in accordance with IFRS. Modern Economic Science: theory and practice. 2016. P. 97-100. (In Russ.)
4. Kruglyak Z.I, Pilyuk R.A The four-dimensional model of enterprise risk management. Modern trends in economic development and management: problems and solutions. 2016. P. 120-124. (In Russ.)
5. Kesyan S.V., Mullinova S.A. Conceptual foundations for the construction of international financial reporting standards. Scientific and methodical electronic magazine «Concept». 2017; (2):459-462. (In Russ.)
6. Pankratova E.V, Ruchinskaya Yu.S., Mullinova S.A. Topical issues of IFRS application in Russia. Concept. 2016; (17):793-797. (In Russ.)
7. Shpilevaya T.E, Mullinova S.A History of IFRS development in Russia: past and present. Economics and management: analysis of trends and development prospects. 2016; (29):84-90. (In Russ.)
Статья поступила в редакцию 15.05.2018
ABOUT THE AUTHORS
Chusov Ivan Andreevich, candidate of economic Sciences, associate Professor financial and economic disciplines of Volgograd Business Institute, Volgograd. Ph.: (906) 401 95 80, e-mail: chusov.ivan@mail.ru
Larkina Anastasia Evgenievna, student of the Volgograd Business Institute, Volgograd. Ph.: (906) 401 95 80, e-mail: Larkina1998@list.ru
