CC BY
52
Матраева Лилия Валериевна, доц., [email protected], Россия, Тула, Российский экономический университет им.Г.В. Плеханова, Тульский филиал
METHODOLOGICAL ASPECTS OF RESEARCH AND FORECASTING FOR REGIONAL FDIFLOWS THE EXAMPLE OF TULA REGION
L.V. Matraeva
The peculiarities of investigation inflows of foreign direct investment (FDI) in the Russian regions are shown, the analysis of the dynamics and structure of FDI is conducted, the approach to the construction of a predictive model of FDI in particular region is proposed.
Keywords: foreign direct investment, regional statistics, regional economics, forecasting.
Matraeva Liliia Valerievna docent Department of Finance and Banking, [email protected], Russia, Tula, Plekhanov Russian Academy of Economics
УДК 336.012
КОНЦЕПЦИЯ ИНТЕГРИРОВАННОГО УЧЕТА ЭЛЕМЕНТОВ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Е.А. Кыштымова
Раскрыты концептуальные направления развития интегрированной системы учета, объединяющей методики бухгалтерского и налогового учета элементов собственного капитала в условиях перехода к МСФО. Приведена группировка элементов собственного капитала по однородным признакам в целях формирования учетных процедур для оценки стоимости собственного капитала. Раскрыта методика учета нераспределенной прибыли как основного элемента собственного капитала организации, предложена методика интеграции системы счетов для определения финансового результата в системе бухгалтерского и налогового учета.
Ключевые слова: собственный капитал, прибыль, методика, интегрированный учет, налоговый учет, доходы, расходы, налоговая база.
Собственный капитал коммерческой организации является одним из показателей ее стабильности и независимости. На протяжении всей деятельности организации, она должна поддерживать и наращивать капитал, который характеризуется стоимостью активов без обременения их обязательствами.
По нашему мнению, состав элементов собственного капитала можно сгруппировать в четыре основные группы:
- инвестированный капитал, созданный собственниками на момент регистрации организации;
- нераспределенная прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налоговых платежей и выплаты дивидендов;
- резервы, созданные за счет прибыли организации;
- корректировки стоимости капитала, возникающие в результате изменения стоимости активов организации;
В первую группу относится уставный капитал, который состоит из взносов учредителей или стоимости размещенных и выкупленных акций в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
Вторая группа представлена нераспределенной прибылью, размер которой может регулироваться собственниками учредительными документами. Прибыль коммерческих организаций формируется под воздействием различных факторов, одним из которых является система налогообложения, налоговая политика, как государства, так и конкретной организации, определяющая порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. С точки зрения организации налоги - дополнительные затраты, которые уменьшают экономические выгоды фирмы. После уплаты налогов прибыль может быть распределена в полном объеме, в том числе на выплату дивидендов, развитие материальной базы, социальные потребности. Рядом собственников не предусматривается полное распределение прибыли, и она может остаться в сумме нераспределенной прибыли.
Группа резервов, созданных за счет прибыли организации, включает резервы, предусмотренные законодательством и направление которых должно быть закреплено учредительными документами.
Группа - корректировки стоимости капитала, отражают результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, изменения стоимости валюты в результат инфляционных процессов, применяемой при составлении отчетности, дотационные и иные аналогичные суммы.
Состав собственного капитала организации по группам и элементам представлен на рисунке.
Одним из основных элементов собственного капитала является прибыль, которая служит источником формирования и наращивания капитала по разным элементам, а также является главным экономическим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности рыночных субъектов.
В настоящее время происходит активное реформирование налоговой системы Российской Федерации, процесс приближения форм и методов налогообложения к наиболее рациональным образцам. Реформирование налоговой системы всегда сопровождается изменениями, связанными с налогообложением прибыли, поскольку прибыль - это объект налогообложения, то это не может не сказаться на построении учетных систем в организациях. Именно в показателе прибыли сферы финансовой отчетности и сферы налогообложения пересекаются наиболее тесно, и поэтому имен-
но в прибыли особенно ярко проявил себя конфликт целей финансовой отчетности и налогообложения.
Состав собственного капитала коммерческой организации
В финансовой отчетности должна отражаться реальная прибыль, которая представляет собой прибыль, которая отражает финансовый результат деятельности организации за определенный период. Экономическое ее содержание может быть определено как разница между поступлением и оттоком экономических выгод за период, которые определяются исходя из принципа начисления с использованием осмотрительных суждений, свободных от предвзятости [2].
Опыт построения систем налогообложения прибыли в национальных экономиках, базирующихся на рыночных принципах, показывает, что налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадает с бухгалтерской прибылью, определяемой по МСФО или по и иным стандартам. Реформирование учетных систем ведет к возникновению особенностей налогового учета, который кардинально отличается от бухгалтерского учета. Однако в системе управления прибылью их объединяет общая цель - достижение максимально возможной прибыли, что определяет их взаимосвязь.
Информация по формированию и использованию прибыли в системе бухгалтерского учета отражается на счетах синтетического учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению. Планом счетов для отражения информации о финансовых результатах предусмотрены следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Первые два предназначены для формирования доходов и расходов по основным видам деятельности и выявления финансового результата по ним, который списывается на счет 99
«Прибыли и убытки», где путем балансирования показателей выявляется конечный финансовый результат. [1]
Ежемесячно путем сопоставления оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По данным бухгалтерских регистров по итогам месяца полученная прибыль от продажи, отражена записью:
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
В целях определения финансового результата организации за отчетный год в бухгалтерском учете осуществляется реформация баланса. При этом все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются и на начало нового отчетного года сальдо не имеют. Информация счета 90 «Продажи» служит основанием для составления Отчета о финансовых результатах.
При реформации баланса для определения финансового результата от продажи товаров за год в учете отражаются записи по методике, представленной в табл. 1.
Таблица 1
Методика учетных процедур по реформации баланса
№ п/п Корреспонденция
Содержание операций счетов
Дебет Кредит
1 Списана на финансовый результат выручка от продажи товаров 90/1.1 90/9
2 Списана себестоимость проданный товаров 90/9 90/2
3 Списана сумма НДС по реализованным това- 90/9 90/3
рам
4 Списаны коммерческие расходы от продажи 90/9 90/7
товаров
5 Списаны управленческие расходы 90/9 90/8
6 Отражены: - прибыль от продажи товаров - убыток от продажи товаров 99 90/9 90/9 99
Реформация баланса предусматривает одновременное закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» внутренними записями с определением суммы финансового результата по прочим операциям (табл.2):
Таблица 2
Финансовый результат по прочим операциям
Корреспонденция
№ п/п Содержание операций счетов
дебет кредит
1 Списаны на финансовый результат прочие 91/1 91/9
доходы
2 Списаны прочие расходы 91/9 91/2
Отражены:
3 - прибыль по прочим операциям 91/9 99
- убыток по прочим операциям 99 91/9
На счете 99 «Прибыли и убытки» учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему. Например, в 4 квартале организацией начислены штрафы:
- пени по налогу на прибыль в
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- пени по единому налогу
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Бухгалтерская прибыль до налогообложения формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По итогам отчетного года сумма прибыли отражается в «Отчете о финансовых результатах» нарастающим итогом с начала года, который служит информационным источником для анализа основного элемента собственного капитала.
Например, исследование бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Каскад» по итогам 2014 г. характеризуются значительным ростом в сравнении с показателями того же периода за прошлый год. Анализ динамики расходов на продажу в зависимости от продаж торговой организации свидетельствует о ее неравномерной тенденции за последние три года (табл.3).
Таблица 3
Анализ показателей, формирующих прибыль ООО «Каскад»
Показатели Годы
2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров и услуг 268373 153018 359495 368798
Себестоимость проданных товаров и услуг 231457 133003 328906 349834
Коммерческие расходы 27421 21935 27585 20669
Прибыль (убыток) от продаж 9495 -1920 3004 -1705
Довольно существенный спад объема продаж характерен 2012 году. По сравнению с предыдущими годами значительно были снижены поставки товаров. Выручка как основной фактор повлияла отрицательно на формирование валового дохода и соответственно показателя прибыли от продажи, который был снижен практически в полтора раза. Соответственно снижены были расходы на продажу.
Следует отметить, о таком отрицательном моменте деятельности организации в 2014 г., а именно, темпы роста себестоимости продаж опережали темпы роста выручки от продажи, что соответственно привело к возникновению убытка от продажи товаров и услуг. Между тем, движение денежных потоков организации свидетельствует о наличии денежных средств, которые были направлены на погашение обязательств, выплату заработной платы и т.д.
Проведенный анализ динамики себестоимости проданных товаров и издержек обращения по данным бухгалтерской отчетности торговой организации позволил определить тенденцию их изменения для принятия своевременных управленческих решений, как по регулированию расходов, так и по координации всех структурных подразделений общества в целях максимизации прибыли.
Одним из факторов, влияющих на управление формированием прибыли являются прочие расходы. Состав и структура прочих доходов представлены по обследуемой организации в табл.4.
Таблица 4
Состав и структура прочих доходов ООО «Каскад»
Виды прочих расходов 2013 год 2014 год
сумма, руб. удельн. вес, % сумма, руб. удельн. вес, %
Доходы по аренде 734612,24 28,33 2313134,67 44,81
Продажа материалов 53619,15 2,07 668917,46 12,96
Списание истекшей задолженности 22118,56 0,85 63019,54 1,21
Проценты по долговым обязательствам 1153142,0 44,47 1228169,0 23,79
Доходы прошлых лет - - 1609,51 0,03
Доходы по утилизации - - 584780,0 11,33
Доходы по договорам переуступки права 340105,12 13,12 149811,0 2,90
Доходы от выбытия прочих активов 12678,9 0,49 7450 0,14
Доходы от выбытия основных средств 55168,88 2,12 110094,0 2,13
Прочие доходы 21700,75 8,55 36188,68 0,7
Итого 2593145,6 100,0 5163174,76 100,0
Наибольшую долю в составе прочих доходов в 2014 г. занимают доходы по аренде 44,81 %. Организация располагает наличием свободных складских помещений, которые передаются по договорам во временное пользование для хранения товаров юридическим и физическим лицам. В сравнении с прошлым годом доля доходов от аренды возросла практически в 1,5 % раза, что является положительным фактором, повлиявшим на прирост прибыли в отчетном году.
В прошлом периоде основной статьей в составе прочих доходов были начисленные и полученные проценты по долговым обязательствам, поскольку организацией была выдана значительная сумма в виде займов юридическим и физическим лицам. В 2014 году существенный доход был получен от продажи прочих материалов, которые не были использованы автосервисом при техническом обслуживании автомобилей.
При определении финансового результата по прочим операциям сумма доходов уменьшается на величину прочих расходов.
В целях исчисления налога на прибыль по данным налогового учета формируется налогооблагаемая база. Порядок определения налоговой базы регламентируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Учетной политикой коммерческой организации определяется способ признания доходов и расходов, исходя из применяемого режима налогообложения. При общей системе налогообложения применяется методом начисления, при котором доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты.
В соответствии с требованиями гл.25 НК РФ система налогового учета, применяемая (разработанная) организацией, должна обеспечить получение информации (данных), необходимой для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период и для составления Декларации по налогу на прибыль.
Учет доходов организации должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации о сумме выручки от реализации товаров в общей сумме доходов за отчетный (налоговый) период.
Исходя из текста гл.25 НК РФ все расходы, связанные с осуществлением торговой деятельности, можно разделить на три группы расходов: 1) стоимость реализованных товаров; 2) прямые расходы; 3) косвенные расходы.
Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль и иметь данные, необходимые для заполнения Декларации, организации следует вести отдельный налоговый учет по каждой из этих групп расходов.
Нами для организации налогового учета показателей, формирующих финансовый результат коммерческой организации, предложена система счетов, позволяющая интегрировать операции, формируя одновременно данные для бухгалтерского и налогового учета (табл.5).
Таблица 5
Система счетов для организации интегрированного учета
формирования прибыли
Наименование счета Шифр счета
Выручка, облагаемая НДС, принимаемая для исчисления налоговой базы по прибыли 90/11
Выручка, не облагаемая НДС, принимаемая для исчисления налоговой базы по прибыли 90/12
Выручка, не принимаемая для исчисления налоговой базы по прибыли 90/13
Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС, принимаемым для исчисления налоговой базы по прибыли 90/21
Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС, принимаемым для исчисления налоговой базы по прибыли 90/22
Себестоимость продаж по операциям, не принимаемым для исчисления налоговой базы по прибыли 90/23
Налог на добавленную стоимость 90/3
Прибыль/убыток от продажи по операциям, облагаемым НДС, принимаемым для исчисления налоговой базы по прибыли 90/91
Прибыль/убыток от продажи по операциям, не облагаемым НДС, принимаемым для исчисления налоговой базы по прибыли 90/92
Прибыль/убыток от продажи по операциям, не принимаемым для исчисления налоговой базы по прибыли 90/93
Прибыли и убытки 99
Соответствующая интеграция одновременно предусматривается для формирования данных бухгалтерского и налогового учета по прочим операциям с целью определения финансового результата и последующего исчисления общего финансового результата.
Предложенная методика интегрированного учета финансовых результатов универсальна и может быть адаптирована к специфике любой коммерческой организации. Дополнительные субсчета по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочим операциям могут быть предусмотрены по видам деятельности, а также по отдельным подразделениям.
Разработанная методика интегрированного учета и соответственно рабочий план счетов должны быть утверждены учетной политикой организации. При открытии отдельных субсчетов по учету доходов и расходов необходимо соблюдать принцип существенности. Применение методики интегрированного учета позволит сформировать информацию для составления отчета о финансовых результатах, Декларацию по налогу на прибыль, управленческую отчетность по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС, по доходам и расходам, не принимаемым в целях налогообложения при исчислении налога на прибыли. Наличие такой информации обеспечит своевременность принятия управленческих решений по регулированию доходов и расходов коммерческой организации и налогообложению.
Список литературы
1. Кыштымова Е.А., Лытнева Н.А. Концепция развития учетного обеспечения управления прибылью предприятий малого бизнеса в АПК // Вестник Орловского государственного аграрного университета, 2012. № 3. С.46.
2. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для студентов вузов. М.: ФОРУМ-ИНФРА. М. 2009. 656 с.
3. Лытнева Н.А., Малявкина Л. И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: учеб. для студентов учреждений сред. проф. образования, обучающихся по группе специальностей 0600 Экономика и упр. Москва, 2006. Сер. Профессиональное образование.
4. Лытнева Н.А. Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала : автореф. дис. ... д-ра экон. наук. М.:РГТЭУ, 2006. 44 с.
5. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А., Акимова Н.В. Управление капиталом: современные концепции методологии учетного обеспечения: монография. Орёл: Изд-во ОрёлГАУ, 2009. 241 с.
6. Лытнева H.A., Боброва Е.А., Федорова Т. В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие. М. ФОРУМ, 2009. 320 с.
7. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Аффилированные лица: учет и отражение в бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. 2001. № 15. С.3.
8. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Методика определения вероятности банкротства организаций в российской и зарубежной практике// Вестник ОрелГИЭТ, 2010. № 2 (12). С. 52-57.
9. Лытнева Н.А., Сысоева О.Н. Развитие инновационных методов в управлении результативностью хозяйственных систем// Вестник Орловского государственного аграрного университета. 2012. Т. 38. № 5. С. 118122.
10. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. Пособие. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. 560с.
11. Парушина Н.В., Лытнева Н.А. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов фонда заработной платы организации // Аудитор, 2012. № 8. С. 38-47.
12. Сысоева О.Н., Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Современные инновационные методики в процессе управления прибылью предприятий потребительской кооперации // Вестник ОрелГАУ. 2013. №1(40). С.146-152.
13. Сысоева О.Н., Лытнева Н.А. Исследование стратегического управления прибылью в инновационной среде // Вестник ОрелГИЭТ. 2012. № 4. С. 57.
Кыштымова Евгения Александровна, докторант, [email protected], Россия, Москва, Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова
CONCEPT INTEGRATED ACCOUNTING EQUITY COMPONENTS COMMERCIAL
ORGANIZATIONS
E.A. Kyshtymova
The article deals with the conceptual directions of development of an integrated accounting system that combines techniques of accounting and taxation equity components during the transition to IFRS. Shows the group equity components of uniform signs in order to create accounting procedures to estimate the cost of equity capital. Discloses a technique of the account of retained earnings as a key element of company's own capital, the technique of integration system of accounts for the financial result in the system of accounting and taxation.
Keywords: equity income method, integrated accounting, tax accounting, revenues, expenses, the tax base.
Kyshtymova Evgenia, a doctoral student, [email protected], Russia, Moscow, VPO Russian Economic University named after GV Plekhanov
