CC BY
103
УДК 624.05: 658.572.2
А.В. Ермачков КОНТРОЛЛИНГ ЗАТРАТ ПРЕДЫНВЕСТИЦИОННОЙ ФАЗЫ СТРОИТЕЛЬНЫХ ПРОЕКТОВ СЛУЖБЫ ЗАКАЗЧИКА
Представлена система плановых расчётов затрат службы заказчика промышленных предприятий на стадии выбора проектных решений при подрядном способе ведения работ. Изложен авторский алгоритм прогнозирования затрат, в том числе не предвиденных проектно-сметной документацией для каждого этапа строительно-монтажных работ на основе методологии контроллинга, позволяющей в наибольшей степени учесть технологические особенности строительного производства, тем самым повышая качество предынвестиционного планирования.
Контроллинг, проект, решение, заказчик, подрядчик, проектировщик, прямые затраты, накладные затраты, альтернатива, этапы
A.V. Ermachkov
CONTROLLING PRE-INVESTMENT STAGE COSTS FOR DEVELOPERS OF CONSTRUCTION PROJECTS
The article presents a system of cost estimation techniques for developers of industrial enterprises at the stage of the project implementation. The author's algorithm to predict costs including those unforeseen by construction documents is set out. This makes it possible to plan the costs for each phase of construction works on the basis of controlling methodology allowing to take into account the technological features of a construction, and thus enhancing the quality of pre-investment planning.
Controlling, project, decision, building owner, contractor, designer, direct costs, indirect costs, alternative, stages
Расширение, реконструкция, техническое перевооружение промышленных предприятий требуют формирования у заказчика эффективной системы контроля строительных проектов со стороны не только отдела капитального строительства, но и высшего руководства компании, которому необходим минимум достоверной информации в доступном виде как для принятия управленческих решений, так и для повышения прозрачности расходования ресурсов, исключения оппортунистического поведения партнёров. Для этой цели предлагается использование дидактического потенциала контроллинга на всех стадиях реализации проекта, представляющего собой ориентированную на перспективу систему информационно-аналитической, методической и инструментальной поддержки руководства [1], архитектуру которой в данном случае необходимо сформировать ещё на начальной стадии планирования работ. Одним из вариантов такой системы расчётов, проводимых собственником на этапе составления плана инвестиций и окончательного выбора проектного решения, может послужить контроллинговая модель, приведённая в табл. 1.
На первом этапе, когда технико-экономическое обоснование проекта уже проведено, плановоэкономические службы предприятия при помощи метода калькулирования целевой себестоимости определяют ту часть чистой прибыли или сумму заёмных средств, которые предприятие максимально готово в него вложить, далее устанавливаются финансовые ограничения для конкретных объектов строительства (Офин) с учётом их приоритетности для предприятия. Кроме того, с позиции стратегической концепции калькулирования затрат полного жизненного цикла продукта [2] наибольшее количество затрат будущих периодов, которые можно сократить или оптимизировать, возможно, именно на стадии разработки проекта, поскольку с учётом особенностей строительного производства, связанных со строгой регламентацией процессов и нормированием затрат в проектно-сметной документации, на стадии его реализации существует ограниченное число направлений проявления технологической гибкости. Более того, отталкиваясь от стратегической концепции цепочки ценностей М. Портера [3], наибольшее значение для заказчика будет иметь прогнозирование внешних по отношению к нему затрат генподрядчика, которые необходимо минимизировать путём выбора оптималь-
ного проектного решения на 4-7 этапах рассматриваемой модели. В частности, когда уже окончательно выбран тип промышленного оборудования, который будет размещён на объекте, известна его общая стоимость (Соб), определены в базовом варианте примерные затраты на проектирование (Спр),
на технадзор и согласование проектных решений заказчика (Сзак), на отвод земельного участка под строительство (С ), рассчитывается максимально возможная стоимость строительной части проекта, приходящаяся на генподрядную организацию с учётом дополнительных затрат, прогнозируемых по объекту в целом (Спод):
С = О - С - С - С - С (1)
Спод Офин Соб Спр Сзак Суч (1)
Далее плановая стоимость строительных работ рассчитывается в последовательности, изображённой на рис. 1, логика которой соответствует не технологическому циклу их выполнения, а убыванию стоимости и причинно-следственной взаимосвязи работ. Для каждого из 8 этапов работ рассматриваются, как правило, 1...3 альтернативы, число которых показано справа при помощи прямоугольников.
Таблица 1
Система плановых расчётов затрат заказчика предынвестиционной стадии строительных проектов на основе инструментов контроллинга
Этап расчёта Инструменты контроллинга
1. Определение целевой себестоимости строительства таргет-костинг, факторный анализ прибыли
2. Предварительное распределение инвестиций по фазам и объектам проекта анализ жизненного цикла проекта, функционально-стоимостной анализ
3. Выявление регулируемых и контролируемых затрат внешней среды анализ цепочки ценности
4. Оценка возможностей использования строительных технологий дерево решений, теория вероятности, критерий Гурвица, стохастические методы, критерии многокритериальной оптимизации метод экспертных оценок, дисконтирование
5. Расчёты альтернатив применения основных ресурсов
6. Прогнозирование расходов будущих периодов
7. Окончательный выбор проектного решения
8. Разработка системы контроля затрат генподрядчика анализ АВС, факторный анализ отклонений, учёт затрат по функциям АВС
На первом этапе исходя из схемы расположения и технических характеристик оборудования осуществляется выбор нескольких альтернативных объёмно-планировочных решений, при этом расчёты затрат начинаются с каркаса здания со стеновым ограждением, занимающего наибольшую долю в структуре материальных затрат всего проекта (40...60%) и только потом для фундаментов и земляных работ, тем самым происходит селекция вариантов, не отвечающих финансовым ограничениям. В пределах каждого из первых четырёх этапов, когда определяются суммарные затраты по сооружению остова и его отделке, ещё не происходит отбор варианта технологии с наименьшими затратами. Этот выбор единственной альтернативы происходит на 5 этапе, поскольку стоимость выполнения вентиляционных и сантехнических работ практически не зависит от типа каркаса здания.
Та 1 ГТТБ—I ГЛТв'
Рис 1. Этапы планирования строительных затрат проекта: 1 - сооружение остова; 2 - возведение фундаментов;
3 - земляные работы; 4 - отделочные работы; 5 - специальные работы; 6 - благоустройство территории;
7 - монтаж оборудования; 8 - обустройство строительной площадки
Далее после выбора наиболее оптимальных комбинаций в группе специальных и работ по благоустройству территории, на последних двух этапах рассчитываются затраты только в одном варианте. Это связано с тем, что работы по монтажу выбранного типа оборудования однозначно регламентируются его производителем, а расходы на подготовку территории строительства составляют незначительную величину и рассмотрение нескольких вариантов временных сооружений для промышленных объектов нецелесообразно, принимается в расчёт только один с минимальной стоимостью.
При планировании затрат на каждом этапе проекта (Зэт) предлагается их учитывать в разрезе текущего (Зтекэ) и будущих (Збудэ) периодов, сметных или базовых (Збазэ), а также дополнительных, сверхнормативных (Здопэ). Если владелец предприятия применяет стратегический подход к управлению затратами (Зстрэ), то при выборе альтернативы на каждом этапе он возьмёт в расчёт затраты на проведение будущих постгарантийных ремонтов (Збуд э) за период от 3 лет вплоть до окончания эксплуатации здания, с применением различных количественных методов прогнозирования цен, при
277
этом результаты выбора в отдельных случаях могут кардинальным образом отличаться от краткосрочного планирования. Значения базовых затрат строго регламентируются нормативными типовыми расчётами службы проектировщика, они являются нерегулируемыми и заранее детерминированными.
З = З + З (2)
стр э тек э буд э '
п
Зтекоб = Е Збаз э п + Е Здоп э п> П - число этапов раСТСТ^ 1 = 1...п Зтекэ ^ Спод , Зтек ^ Спод , (3)
1=1 1=1
где Зтекоб - текущие затраты объекта.
Далее, детализируя данную формулу, часть прогнозируемых дополнительных затрат каждого этапа п (Здопэ п) следует отнести в целом на этап (Здопэ), другую часть рассчитать непосредственно
на уровне проводимых в его рамках строительно-монтажных работ т (Здопр), причём долю последней группы по возможности необходимо стремиться максимизировать для повышения качества предынвестиционных расчётов. Согласно предлагаемому методу к прогнозируемым отклонениям затрат этапа относятся дополнительные затраты на проектирование и согласование проектных решений по вине заказчика и проектировщика (Зпр); на усиление контроля заказчика (Зкон), куда включаются
дополнительные проверки технадзора, привлечение дополнительных экспертов и аутсорсинговых инжиниринговых компаний, а также сверхнормативную работу административных и плановых служб; на возможное увеличение постоянных расходов заказчика в связи с превышением нормативного срока по причине плохой организации труда всех участников строительного проекта, к которым относятся не только сверхплановые накладные затраты от сметного уровня, но и дополнительные затраты заказчика на аренду строительной техники, длительное хранение строительных материалов, в том числе их порчу и др. (Зср):
З = З + З + З (4)
З доп э Зпр ^ Зкон ^ З ср • (4)
В состав планируемых затрат на уровне работ входят затраты на непредвиденный сметой дополнительный объём СМР (ЗСМР), вызванные несовершенством строительного проектирования и
особенностями выполнения инновационных видов работ, для которых ещё не разработаны сметные нормы, часть прямых (переменных) затрат, которые исходя из практики строительства не покрываются сметными нормами, а также сверхплановым объёмом СМР в связи с вероятным переносом сроков выполнения отдельных видов работ (например, дополнительный электропрогрев бетона в связи с откладыванием строительства на зимний период), при этом существенное изменение объёмов СМР по инициативе заказчика в данной группе отклонений исключается; на проведение постгарантийных ремонтов в течение 3 лет после сдачи объекта в эксплуатацию, в том числе расходы по возможному
исправлению брака исполнителей работ за счёт службы заказчика, а также негарантийные случаи и
риски, за которые генподрядная организация на практике ответственности не несёт (Зрем). В данной
модели учитываются также дополнительные затраты в связи с ожидаемой инфляцией или возможным превышением уровня инфляции на все виды ресурсов относительно прогнозируемого в договорной или сметной документации уровня (Зцен) :
Здоп р = ЗСМР + Зрем + Зцен (5)
Алгоритм расчёта по каждой группе дополнительных затрат следующий. Сначала отбирают те из них, для которых возможно планирование в разрезе прямых и накладных затрат стандартных статей калькуляции СМР с допустимым уровнем погрешности. Такой расчёт представляется целесообразным для расходов на проведение будущих ремонтов (Зрем) с использованием метода математического ожидания [4], где экспертным путём определяется вероятность появления прогнозируемых сумм дополнительных затрат. В данном случае применение статистических моделей затруднено ввиду единичности возводимых объектов и отсутствия достаточного количества данных предыдущего опыта использования строительных технологий и материалов ОКСа заказчика. При этом рассматривается одна средневзвешенная величина размера затрат на текущие и плановые ремонты и нулевое её значение либо коридор возможных отклонений затрат, где берётся в расчёт пессимистический (Змакс) и оптимистический (Змин) варианты.
Е(Зрем ) = р1 ' Змакс + (1 - Р1)Змин (6)
п
Далее для остальных категорий затрат вычисляется предполагаемый процент от сметного уровня базового фактора. Для групп Зпр, Зкон, ЗСМР этой расчётной базой является соответствующий
уровень сметных затрат, для Зср это нормативные постоянные расходы, для Зцен это уровень цен,
заложенный в проектно-сметной документации. Кроме того, для каждой категории дополнительных затрат устанавливается свой коридор отклонений в зависимости от особенностей конкретного этапа строительства и вида СМР, размах вариации которого в процентах от базы приведён во втором столбце табл. 2. Затем устанавливается взаимосвязь между спецификой возводимого объекта, технологией, конкретными условиями строительства и степенью. их влияния на уровень дополнительных затрат на основе экспертных ситуационных оценок, после чего окончательно устанавливается искомый процент. Таким образом, формула расчёта значения каждой группы дополнительных затрат исходя из их сметного уровня определяется следующим образом:
S
Здоп i = См j • Пдоп i = Пмин i • См j + (Пмакс i - Пмин i) ' Z ОЦФ ' Удф , (7)
i=1
где См. - сметная стоимость вида или этапа работ j; Пми. и Пм. - минимальный и максималь-
^ j г j 7 мин i макс i
ный установленный процент от сметного уровня для группы затрат i; Пдоп i — итоговый установленный процент для дополнительной группы затрат i; Оцф и Удф — соответственно экспертная оценка
от 1 до 10 баллов и удельный вес в % для специальных параметров строительной технологии, s - число параметровэ
Аналогичным образом измеряется влияние стоимостного фактора на изменение затрат (Зцен),
которое вычисляется исходя из возможного повышения уровня цен на ресурсы и рассчитывается на основе оценок ценовых колебаний на строительные материалы, соотношения спроса и предложения и других рыночных факторов, а также корректируется на показатель вероятности, вызванный в том числе, из-за рисков нарушения сроков окончания сдачи объекта в эксплуатацию.
Факторами влияния на итоговую экспертную оценку в обеих вышеизложенных методиках, раскрытых в формулах (6) и (7), являются: сложность, инновационность строительной технологии, оценка работы подрядных организаций и проектных институтов, качество строительных материалов. Каждому фактору эксперт присваивает оценку (Оцф) от 1 до 10 баллов, причём удельный вес каждой оценки (Удф) разнится в зависимости от группы дополнительных затрат (табл. 2).
Таблица 2
Удельный вес факторов, составляющих итоговую экспертную оценку, %
Группы затрат Коридор отклонений,0/© Факторы
Технология Подрядчик Материалы Проектирование
Зпр Ю о 30 0 0 70
Зсмр 0...30 20 40 0 40
Зкон 0 0 30 40 20 10
Зрем 0.100 10 40 40 10
Зср 0.50 30 50 20 0
При этом формула расчёта вероятности наступления события для групп затрат для которых возможно прогнозирование в разрезе стандартных статей СМР, примет вид
Р1 = 1 - V х, (8)
1:1 10 100
где q - количество параметров оценки.
Окончательный выбор строительных материалов и технологий в пределах каждого вида работ 1-6 этапов осуществляется по критерию минимальных затрат, однако при переходе к 5 этапу этот выбор осуществляется только после независимых расчётов стоимостной цепочки взаимосвязанных работ в рамках 1-4 этапов для нескольких альтернатив. В случае значительных отклонений во времени окончания работ рассматриваемых вариантов, которые могут существенно повлиять на сроки сдачи объекта в эксплуатацию, производится сравнение разности их затрат (ЛЗальт) с дополнительной прибылью от операционной деятельности, которую предприятие может получить от более раннего окончания строительства (ЛПрср), и размера предполагаемой экономии или перерасхода денежных
средств на ресурсы относительно сметных и дополнительных затрат более дешёвой альтернативы взаимосвязанных видов работ дальнейших этапов 5-8 расчётной цепочки (Эр), а также экономии постоянных затрат на строительство других взаимосвязанных объектов рассматриваемого строительного проекта (Эср), методика расчёта которой в части сверхплановых накладных сметных затрат изложена, например, в [5] или в [6]. В итоге оцениваются также дополнительная чистая прибыль или убыток (ДПральт) от реализации более дорогой альтернативы с наименее короткими сроками, после определения которой окончательно принимается решение о реализации только одной из них.
АПральт = ДПрср + Эср + Эр - АЗальт АПральт > 0 (9)
Рассмотрим отдельные аспекты результатов применения предлагаемой методики при предварительном расчёте затрат на строительство цеха откорма бройлеров размерами 82x21x4,5 м на 75 тысяч птицемест ОАО «Нерюнгринская птицефабрика» (ОАО «НПФ») Республики Саха (Якутии). Лимит финансовых средств, приходящийся на генподрядную организацию с учётом прогнозируемых дополнительных затрат по строительству в целом и эксплуатации объекта в течение 3 лет составляет 65 млн. рублей. Рассмотрим затраты трёх альтернатив сооружения каркаса здания цеха - из металла (№1), сборного железобетона (№2) и монолитного железобетона (№3), которые складываются из уже известной сметной стоимости а также дополнительных затрат, значения которых для первого этапа представлены в табл. 3. За предполагаемую фактическую длительность строительства цеха в пределах 1,5 года с учётом превышения нормативного срока на 6-12 месяцев в зависимости от варианта технологии, для всех используемых строительных материалов здесь заложен достаточно высокий процентный уровень повышения цен в пределах 10...18%, в особенности для изделий из металла. Кроме того, с учётом технологических особенностей первого этапа в данном случае исключены затраты на ремонт каркаса здания цеха (Зрем). В связи с тем, что для монолитного остова экспертами
были отмечены высокая степень индивидуальности проектных решений, большая продолжительность строительства в условиях Крайнего Севера, значительный удельный вес строительных конструкций, выполненных в построечных условиях, в результате уровни затрат Зпр, ЗСМР, Зср и Зкон оказались относительно высокими.
Таблица 3
Прогноз дополнительных затрат трёх альтернатив первого этапа строительства, тыс. руб.
Вариант Г руппы дополнительных затрат
Зпр Зкон Зсмр Зср Зцен Здоп э
1 126 241 393 954 3959 5673
2 108 297 662 1123 4375 6565
3 236 473 1545 1852 3704 7810
Для осуществления окончательного выбора одного из трёх вариантов строительства каркаса цеха составляются сводные табл. 4 и 5, где отражаются результаты поэтапных расчётов будущих затрат. Наименьшая сметная стоимость в 37897 тыс. рублей у здания из монолитного бетона, однако с учётом дополнительных затрат оптимальной альтернативой является металлический каркас с сэндвич-панелями, суммарные затраты которого в конечном итоге на 2247 тыс. рублей меньше.
Таблица 4
Поэтапный прогноз затрат альтернатив возведения здания бройлерного цеха, тыс. руб.
Г руппы затрат Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3
Збаз э п Здоп э п I Збаз э п Здоп э п I Збаз э п Здоп э п I
1 этап 24361 5673 30020 29288 6565 35853 22549 7810 30359
2 этап 7559 1876 9435 9447 1753 11200 8106 2156 10262
3 этап 3985 589 4574 5721 736 6457 4258 548 4806
4 этап 2216 227 2443 2643 284 2927 2984 322 3306
Зтек э 1 -4 38121 8365 46486 47099 9338 56437 37897 10836 48733
Здесь принимаются во внимание также затраты остальных четырёх этапов, для того чтобы не превысить финансовый лимит денежных средств. Далее после того, как учитываются расходы на ремонт и риски затрат на качество в течение 4, 5 и 6 года эксплуатации, рассчитываемые аналогично краткосрочным затратам Зрем, в табл. 5 согласно формуле [9] проводится анализ выгод от реализации
более дорогого и менее продолжительного строительства каркаса из сборного железобетона серийного варианта с отработанной технологией. В данном случае даже с учётом упущенной валовой прибыли от реализации трёх партий бройлеров за дополнительных 4 месяца их выращивания в размере 1,29 млн. рублей в результате всё равно получается относительный убыток в размере около 7,27 млн. рублей в долгосрочном плане и 7,06 млн. рублей в краткосрочном плане, следовательно, окончательное решение принимается в пользу первого варианта.
Таблица 5
Итоговый расчёт окончательного выбора альтернативы здания бройлерного цеха, тыс. руб.
Вариант Зтек э 1 -4 Зтек э 5-8 Зтек э 1-8 Збуд 1-4 Зстр 1-4 ДЗальт Эср ЭР ДПральт
1 46486 9296 55782 507 46993 -10158
2 56437 7957 64394 645 57082 +258 +1339 -7271
3 48733 7866 56599 873 49606
Таким образом, прогнозирование дополнительных затрат службы заказчика при окончательном выборе проектного решения позволит их минимизировать в будущем, а также совершенствовать систему контроля по каждому объекту на стадии строительства с высокой степенью детализации.
ЛИТЕРАТУРА
1. Контроллинг: учеб. / А.М. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова. М.: Финансы и статистика, 2006. 336 с.
2. Вахрушина М.А. Стратегический управленческий учёт: Полный курс МВА / М.А. Вахру-шина, М.И. Сидорова, Л.И. Борисова. М.: Рид Групп, 2011. 192 с.
3. Портер М. Конкуренция: пер. с англ. / М. Портер. М.: Изд. дом «Вильямс», 2005. 608 с.
4. Шикин Е.В. Математические методы и модели в управлении: учеб. пособие / Е.В. Шикин, А.Г. Чхартишвилли. 2-е изд., испр. М.: Дело, 2002. 440 с.
5. Бузырёв В.В. Экономика строительства: учеб. пособие / В.В. Бузырёв. 2-е изд., стер. М.: Изд. центр «Академия», 2007. 336 с.
6. Чая В.Т. Управленческий анализ: учеб. пособие / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина. М.: Рид Групп, 2011. 448 с.
Ермачков Анатолий Владимирович - Anatoliy V. Ermachkov -
аспирант Дальневосточного государственного Postgraduate
аграрного университета, Far East State Agrarian University
Республика Саха (Якутия), г. Нерюнгри RepuM^ of Sakha (Yakutia), Neryungry
Статья поступила в редакцию 10.03.12, принята к опубликованию 06.09.12
