Консультации экспертов, консультации специалистов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ВОПРОС-ОТВЕТ

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Подборка по материалам Правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Организация «А» должна организации «У» 3 250 000руб. Организация «У» уступила долг по договору цессии организации «Р», о чем сообщила организации «А» и попросила произвести расчеты с организацией «Р». Организация «А» договорилась с организацией «Р» в счет погашения обязательства выдать вексель на сумму долга в размере 3 250 000руб., а затем заплатить по этому векселю сумму в размере 2 500 000руб. Согласие организации «Р» на получение 2 500 000руб. имеется.

На какую сумму должен быть выписан вексель - 3 250 000руб. или2 500 000руб.?

Если 2 500 000руб., то должен ли быть оформлен документ, подтверждающий тот факт, что сумма в размере 2500 000руб. погашает всю задолженность полностью?

Как организация «А» должна отразить в бухгалтерском учете указанные операции?

Ответ. Пункт 1ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определяет, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ), в то же время в силу п. 2ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу не допускается без согласия должника по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

При этом из п. 3 ст. 382 ГК РФ и п. 1 ст. 395 ГК РФ следует, что ваша организация должна быть проинформирована о переходе права требования к организации «Р».

Статья 384 ГК РФ устанавливает, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Полагаем, что в бухгалтерском учете должника переход права требования к организации «Р» отражается записью:

Д-т сч. 60, субсчет «Расчеты с организацией «У» К-т сч. 60, субсчет «Расчеты с организацией «Р» — 3 250 ООО руб.

Статья 409 ГК РФ предусматривает, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Таким образом, представляется, что организации «А» и «Р» вправе заключить соглашение о предоставлении в счет погашения обязательства собственного векселя должника.

Но при выдаче собственного простого векселя кредиторская задолженность перед поставщиком за полученные товары не погашается. При этом в аналитическом учете выдачу векселя нужно отразить как перевод задолженности в разрезе субсчетов.

В случае выдачи организацией «А» собственного векселя следует учитывать, что в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации не относятся, в частности, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Исходя из вопроса, организация «Р» согласна с получением от организации «А» 2 500 000 руб. Как следует из п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 № 104, данный факт свидетельствует об отсутствии у кредитора намерения одарить должника.

В этой связи полагаем, что в рассматриваемом случае организация «Р» вправе принять решение о прощении части долга организации «А». В таком

случае организация «А» в счет погашения обязательства выдает организации «Р» собственный вексель номиналом 2 500 ООО руб.

На основании п. 2 письма Минфина России от 31.10.1994 № 142 считаем, что в бухгалтерском учете организации при выдаче собственного простого векселя будет сделана запись:

Д-т сч. 60, субсчет «Расчеты с организацией «Р» К-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные» на сумму 2 500 000 руб.

Кроме того, на эту же сумму дополнительно делается запись по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В соответствии сп.1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). При новации обязательства стороны должны предусмотреть изменение предмета или способа исполнения, но главное — стороны специально оговаривают условие о прекращении раннее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством.

Следует отметить, что новация вексельного обязательства в обязательство другого вида прямо не предусмотрена действующим гражданским и вексельным законодательством.

В то же время п. 26 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» предусматривает, что обязательство, вытекающее из векселя, может быть прекращено по основаниям, предусмотренным гл. 26 ГК РФ. Ст. 818 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Согласно положениям ст.414 ГК РФ замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.

В свою очередь, ст. 415 ГК РФ указывает, что обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

При этом сумма в размере 750 000 руб. единовременно учитывается организацией «А» в составе прочихдоходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99):

Д-т сч. 60, субсчет «Расчеты с организацией «Р» К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы» — 750 000 руб.

Соответственно, в момент выплаты должником денежных средств по векселю в учете организации «А» будут сделаны записи:

Д-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные» К-т сч. 51 — 2 500 000 руб. и одновременно Кредит 009 на данную сумму.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ К. ЗАВЬЯЛОВ, В. ГОРНОСТАЕВ

Вопрос. Организация в декабре 2010г. ввела в эксплуатацию здание. Строительство осуществлялось подрядным способом. Часть здания сдается как гостиничные номера, а часть — используется как общежитие для сотрудников организации, которые оплачивают проживание по более низким тарифам, чем тарифы за гостиничные услуги. Деятельность по предоставлению услуг проживания как в общежитии, так и в гостиничных номерах облагается НДС.

Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при строительстве?

Ответ. В рассматриваемой ситуации, по мнению экспертов, вычету подлежит вся сумма входного НДС.

Обоснование вывода. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. При этом на основании пп. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ по капитальному строительству и при наличии соответствующих первичных документов (письма Минфина России от21.09.2007 № 03-07-10/20 и от 21.06.2007 № 03-07-10/10).

Таким образом, по объекту капитального строительства сумма НДС, уплаченная подрядчикам, подлежит вычету в полном объеме.

К сведению. Следует учитывать, что согласно п. бет. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2ст. 170 НК

РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

При этом налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет, начиная с года начала начисления амортизации, в налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

В рассматриваемой ситуации обе части здания (и общежитие, и гостиница) используются в деятельности, облагаемой НДС, поэтому указанный порядок не применяется.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. МОЛЧАНОВ, С. РОДЮШКИН

Вопрос. Организация, применяющая УСНс объектом налогообложения «доходы минус расходы», оказывает услуги в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Кроме основного оклада, сотрудникам организации установлена надбавка стимулирующего характера (процент от оклада).

Включается ли данная надбавка в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организации?

Ответ. К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, если такие выплаты предусмотрены системой оплаты труда и трудовым договором.

Обоснование вывода. Премии являются частью заработной платы (часть первая ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Согласно части первой ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (часть вторая ст. 135 ТК РФ).

Таким образом, систему премирования, стимулирующую работников к более высоким результатам труда, следует установить либо в соглашении

или в коллективном договоре, либо отдельным положением о премировании.

В положении о премировании следует отразить:

• показатели премирования;

• круг работников, подлежащих премированию;

• размеры премий;

• периодичность выплаты премий.

Порядок определения расходов при упрощенной системе налогообложения определяется ст. 346.16 НК РФ.

Согласно подп. 6 п. 1 указанной статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом по общему правилу расходы при упрощенной системе налогообложения принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2ст. 346.16 НКРФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной наполучениедохода.

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Одновременно п. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Обратите внимание! Расходы в виде выплат, не связанных с производственными результатами работников, по мнению Минфина России, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и, следовательно, они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/602).

Минфин России разъясняет, что расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письма Минфина России от 26.02.2010 № 03-0306/1/92, от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81).

Для того чтобы расходы на премирование работников учесть в целях налогообложения необходимо условия начисления и выплаты премий установить как в каждом трудовом договоре, так и в отдельном разделе коллективного договора либо в положении об оплате труда, положении о премировании, в других локальных нормативных актах при наличии ссылки на них в трудовом договоре. В таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на конкретного работника.

Однако в письме от 22.09.2010 № 03-0306/1/606 Минфин России разъяснил налогоплательщику: если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами работников.

Несмотря на наличие таких разъяснений, по нашему мнению, налогоплательщику не стоит рисковать, а следует в трудовых договорах, заключенных с каждым работником, предусмотреть условие о выплате премии по результатам работы со ссылкой на утвержденное в организации положение о премировании.

Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

На возможность внесения изменений в трудовой договор, предусмотренную ст. 57 ТК РФ, неоднократно указывалось в письмах Минфина России от 16.12.2010 № 03-03-06/1/787, от 03.12.2010 № 03-03-06/4/117, от 02.12.2009 № 03-03-05/219, от 17.12.2008 № 03-03-06/1/689 и др.

Несмотря на то, что в этих письмах речь идет о выплатах иного характера, но для того чтобы учесть их в целях налогообложения, эти выплаты, как и премию, следует также предусмотреть в трудовом договоре. Поэтому с точки зрения применения

ст. 57 ТК РФ позиция Минфина России не может быть иной.

В то же время, если трудовой договор не будет содержать указаний на положение о премировании, то вероятность спора существует. Возможно, что в этом случае производственный характер и экономическую обоснованность выплаты придется доказывать в суде. При наличии определенной доказательной базы суд может поддержать позицию налогоплательщика, согласно которой для принятия затрат в целях налогообложения достаточно оформить премию соответствующим приказом (постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 № КА-А40/368-10 по делу № А40-47225/09-129-263).

Следует отметить, что в отношении разовой ситуации в письме Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/217 разъяснено: в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться другие виды расходов, не указанные в пп. 1—24ст. 255 НК РФ, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Поэтому единовременная выплата работнику может учитываться в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, если такая выплата предусмотрена трудовым договором.

Однако в вашем случае речь идет о систематических выплатах. Поэтому, повторим, если трудовой договор не содержит ссылки на положение о премировании, рекомендуем поставить такое условие отдельным приложением к трудовому договору. При таком оформлении документов учесть расходы на премии стимулирующего характера можно будет в бесспорном порядке.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Л. АНАНЬЕВА, Е. МЕЛЬНИКОВА

Вопрос. Облагается ли НДФЛ единовременное пособие, выплачиваемое женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности?

Ответ. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, НДФЛ не облагается.

Обоснование вывода. В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Для указанных лиц объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НКРФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом в ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, п. 1ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлены, в частности, следующие виды государственных пособий:

• пособие по беременности и родам;

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

• ежемесячное пособие на ребенка. Следовательно, единовременное пособие

женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, НДФЛ не облагается.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. ЛАЗУКОВА. Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ М. Золотых

Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) владеет на праве собственности основными средствами (ОС) — погрузчиком и комму -нально-уборочной машиной. Балансовая стоимость каждого ОС — более ЗООтыс. руб. ООО планирует подарить данные основные средства муниципальному унитарному предприятию.

Какие негативные последствия для ООО повлечет за собой факт дарения муниципальному унитарному предприятию основных средств на сумму свыше 3 000руб. с точки зрения налогового и гражданского законодательства?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель)

безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ). При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.

Договор дарения, заключенный с нарушением установленного запрета, может быть признан недействительным как несоответствующий закону (ст. 168 ГК РФ), и к нему могут быть применены последствия недействительности ничтожной сделки по иску любого заинтересованного лица в течение трех лет с момента исполнения этой сделки (п. 1ст. 181 ГКРФ).

При этом такая сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (ст. 167 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 166 ГК РФ требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом, т. е. лицом, которое непосредственно участвовало в совершении сделки либо имущественные интересы которого будут восстановлены в результате применения последствий недействительности ничтожной сделки (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 28.08.2008 № 10463/08). Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе.

При этом одним из видов дарения является пожертвование. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с

законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

В отношении соотношения правил и норм гражданского и налогового законодательства сообщаем следующее.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников (п. 1 ст. 2 ГК РФ). К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

В свою очередь законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 1и ст. 2 НК РФ).

Поэтому было бы неверно считать, что упоминание о налоговых последствиях операции по безвозмездной передаче имущества (в том числе осуществляемой коммерческими организациями) противоречит или нивелирует соответствующие нормы гражданского законодательства. В этом случае следует исходить из того, что налоговые органы при проверке правильности формирования налоговых обязательств определят, насколько верно в соответствии с налоговым законодательством была исчислена налоговая база налогоплательщиком. Нам не встретилось примеров арбитражной практики, в которых бы налоговые органы при проведении налоговых проверок настаивали на недействительности дарения в подобных случаях.

Налоговые последствия сделки. В целях обложения НДС согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения. Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя

из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В то же время подп. 5 п. 2ст. 146 НК РФ содержит специальную норму, согласно которой безвозмездная передача основных средств государственным и муниципальным предприятиям не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (см. также письмо ФНС России от 07.09.2009 № ММ-20-3/1313, письмо МНС РФ от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807, решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.10.2008 № А79-4854/2008).

Из смысла и содержания данной нормы не следует, что она подлежит применению только в случае перехода права собственности на передаваемые объекты. Так, по мнению судей, эта норма применяется и в случае передачи в безвозмездное пользование (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2008 № А43-14233/2006-40-447).

При этом подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ требует восстановить суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НКРФ, в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2ст. 170 НК РФ.

К таким операциям в силу подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ относится приобретение основных средств для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.

В таком случае подп. 2 п. Зет. 170 НК РФ предусматривает, что в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2ст. 170 НК РФ. Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Таким образом, если организация является плательщиком НДС, то суммы НДС, ранее принятые к вычету по передаваемому имуществу, подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором произошла безвозмездная передача МУПу, в размере сумм НДС, пропорциональном остаточной стоимости передаваемого имущества (письма

Минфина России от 19.08.2008 № 03-03-06/1/469, от 05.10.2006 № 03-11-04/3/437).

При этом согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ.

При этом любая безвозмездная передача имущества у передающей стороны в целях главы 25 НК РФ не образует дохода, поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а при безвозмездной передаче организация не получает никакой экономической выгоды.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40 и УФНС России по г. Москве от 15.11.2005 № 2012/85449, от 30.06.2004 № 26-12/43525.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ О. ВОЛКОВА, Е. МЕЛЬНИКОВА

Вопрос. Освобождается ли организация, уплачивающая ЕНВД, от обязанностей налогового агента поНДФЛ?

Ответ. Организация, применяющая ЕНВД, не освобождается от обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Обоснование вывода. На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом абзацем четвертым п. 4ст. 346.26 НК

РФ установлено, что исчисление и уплата иных налогов и сборов (не указанных в п. 4 ст. 346.26 НК РФ) осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Таким образом, организации, применяющие ЕНВД, освобождены только от уплаты налогов, перечисленных выше.

В отношении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) напомним, что плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Как видно, обязанность по уплате НДФЛ возлагается НК РФ только на физических лиц, организации плательщиками такого налога не являются, следовательно, и не могут быть освобождены от уплаты данного налога.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (т. е. физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Данная норма также поясняет, что в этом случае организации, выплачивающие доходы физическим лицам, признаются налоговыми агентами.

Права и обязанности налоговых агентов установлены ст. 24 НК РФ, где пояснено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Иными словами, налоговыми агентами являются лица, которые сами налог не уплачивают, но в силу норм НК РФ обязаны удержать этот налог у того лица, которое должно его заплатить и перечислить в бюджет. Таким образом, исполняя

обязанности налогового агента, организация никаких расходов не несет, налог платится в бюджет не за счет собственных средств, а за счет средств, удержанных у налогоплательщика (налогоплательщику в результате выдается сумма, уменьшенная на сумму удержанного налога).

Итак, организации, выплачивающие доходы физическим лицам, являются налоговыми агентами по НДФЛ. Исключение составляют только доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ (п. 2ст. 226 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных норм, освобождающих организации, применяющие ЕНВД, от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДФЛ, поэтому такие организации должны исполнять обязанности налогового агента на общих основаниях: то есть при выплате доходов (в частности заработной платы) физическому лицу рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. Кроме того, в силу п. 2ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации следует представить в налоговую инспекцию по месту своего учета справки по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Обращаем ваше внимание, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. ЛАЗУКОВА, С. РОДЮШКИН

Вопрос. В 1998г. организация заключила договор аренды земельного участка на 49 лет. В счет оплаты арендных платежей арендодателю единовременно была передана оргтехника. В 2010 г. выяснилось, что со дня заключения договора аренды она ни разу не включала арендную плату в расходы по налогу на прибыль организаций. Организация за последние годы не имела убытков, суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по данным налоговых деклараций, своевременно уплачивались в бюджет. В 2009 г. в организации прошла выездная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций за 2006—2008гг.

Каков порядок исправления ошибки в налоговом учете?Распространяетсяли действие абз. Зет. 54 НК РФ только на 2010 г. и последующие годы, или его можно применить и при исправлении старых ошибок?

Как на исправление ошибки повлияет тот факт, что с момента ее допущения прошло более трех лет?

При ответе на данный вопрос исходим из того, что арендные платежи за период с 1998 г. по настоящее время действительно не уплачивались, тот факт, что в качестве арендных платежей была передана оргтехника, не учитываем, порядок определения суммы ежемесячного арендного платежа не рассматриваем.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете регламентирован ст. 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ (в такой редакции данный абзац действует с 01.01. 2010) предусмотрено, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Обратите внимание, что данная норма не ограничивает период возникновения ошибки, которую можно исправить в текущем налоговом периоде, следовательно, применить эту норму налогоплательщик вправе к любой ошибки, в том числе допущенной в 1998 г Это подтверждается и разъяснениями Минфина России, представленными в письмах от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от04.08.2010 № 03-03-06/2/139.

Приведенная норма позволяет налогоплательщикам в том случае, если допущенная ими ошибка привела к завышению налоговой базы по налогу, не вносить изменения в налоговый учет прошлого периода, а отразить необходимые исправления текущим периодом.

В рассматриваемом случае неполное отражение в налоговом учете расходов, подлежащих признанию в 1998—2009гг., привело к тому, что сумма налога, уплаченная в бюджет за эти годы, оказалась завышенной. В связи с этим полагаем, что исправить ошибку организация может в текущем периоде — учесть не учтенные в 1998—2009 гг. расходы в налоговой декларации за 2010 г.

Обратите внимание! Такой вывод справедлив только в том случае, если по итогам каждого года, о котором идет речь (1998—2009гг.), организация не получила убытка и уплачивала налог на прибыль в бюджет, так как в иных случаях говорить о том, что до-

пущенная ошибка привела к излишней уплате налога, нельзя (см. письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от27.04.2010 № 03-02-07/1-193идругие).

Если в каких-то годах эти условия не соблюдаются, то при исправлении ошибки за эти года права воспользоваться положениями абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ у налогоплательщика не возникает. В этом случае необходимо иметь в виду следующее.

Так как в рассматриваемой ситуации признанная ошибка в рассматриваемых годах не приводила к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик не обязан, но вправе внести необходимые изменения в налоговые декларации за эти года и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации (абз. 2п.1ст.81 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что НК РФ не ограничивает сроки представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций, поэтому налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в приеме такой декларации вне зависимости от того, за какой год данная декларация подается (письма МинфинаРоссии от24.08.2004№ 03-02-07/15, ФНС России от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192@).

Соответственно, декларация, уточняющая, например, налог на прибыль, начисленный в 1998 г., и поданная в 2011 г., должна быть принята налоговым органом. Обращаем внимание, что уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Вместе с тем подача такой декларации в рассматриваемой ситуации приводит к возникновению переплаты по налогу на прибыль, а в соответствии с п.7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Если заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога подано налогоплательщиком по истечении этого срока, то пропуск указанного срока является безусловным основанием для отказа в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога (постановления Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 № 5735/05, ФАС Московского округа от 08.07.2009 № КА-А40/5849-09, ФАС Уральского округа от 23.05.2007 № Ф09-3865/07-С2).

Поэтому в случае, если три года со дня уплаты налога на прибыль истекли, зачет или возврат переплаты, образовавшейся в результате подачи уточненной декларации, налоговый орган вправе не производить.

В рассматриваемом случае три года прошли с момента уплаты налога за 1998—2006 гг. Что каса-

ется 2007г., то следует иметь в виду, что налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении 2007 г., должен был быть уплачен организацией не позднее 31.03.2008 (п. 7ст. 346.21 НКРФип. 1ст. 346.23 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2007г.)). Вполне вероятно, что в настоящий момент (в начале мая 2011г.) 3 года со дня уплаты рассматриваемого налога еще не прошли. Для отказа в зачете налога, уплаченного за 2008—2009 гг., оснований у налогового органа также не возникает.

В то же время хотим обратить внимание, что пропуск срока, установленного п. 7ст. 78 НК РФ, еще не лишает права налогоплательщика требовать возврата переплаты налога в судебном порядке, так как в ст. 78 НК РФ не определен срок подачи налогоплательщиком в суд иска об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы налога (постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2008 по делу № А36-1565/2007).

Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.11.2006 № 6219/06 разъяснил, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Иными словами, началом течения срока будет в данном случае день, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации таким днем служит день исправления ошибки (день подачи уточненных деклараций). Ведь до этого момента ни у налогоплательщика, ни у налоговых органов сведений, свидетельствующих о переплате налога в бюджет, не было.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. ЛАЗУКОВА, О. МОНАКО

Вопрос. За IV квартал 2010г. организация переплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии и не доплатила такую же сумму на накопительную часть трудовой пенсии.

Можно ли обратиться в Пенсионный фонд РФ с заявлением о зачете переплаченной суммы со страховой части на накопительную? Или необходимо произвести доплату?

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), Фонд социаль-

ного страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС), регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).

Порядок зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов урегулирован ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов (ч. 2 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Необходимо отметить, что ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен зачет излишне уплаченных сумм взносов в следующих случаях:

• в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам;

• в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения.

Таким образом, зачет возникшей переплаты по страховым взносам, зачисляемым в ПФ РФ с одним КБК в счет погашения недоимки по другому КБК, данной нормой прямо не предусмотрен.

Вместе с тем ст. 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) предусмотрено, что администратор доходов бюджета обладает, в частности, полномочиями по принятию решения о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и представлению соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства. Таким образом, ПФ РФ, являясь администратором доходов бюджета (ст. 6 БК РФ), обладает полномочиями по уточнению платежа, несмотря на то, что такая обязанность Законом № 212-ФЗ для него не предусмотрена.

Поэтому организация вправе обратиться в ПФ РФ с заявлением о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в счет погашения недоимки по страховым взносам, подлежащим уплате на накопительную часть трудовой пенсии (ч. бет. 26 Закона № 212-ФЗ). Форма заявления о зачете (ф. 21-ПФР) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от11.12.2009 № 979н.

Заявление о зачете может быть подано в течение трех лет со дня уплаты (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), рассмотрев такое заявление в течение 10 рабочих дней (ч. бет. 4, ч. Юст. 26 Закона № 212-ФЗ), вправе произвести указанный зачет.

В то же время, учитывая, что Законом № 212-ФЗ такая обязанность для ПФ РФ не установлена, ПФ РФ имеет право и отказать плательщику взносов в его просьбе.

Таким образом, понашемумнению, ПФРФможет, но не обязан производить рассматриваемый зачет:

Отметим, что на практике, как правило, территориальные органы ПФ РФ плательщикам взносов в просьбе зачесть платежи, уплаченные на один КБК, в счет платежей, подлежащих уплате на другой КБК, не отказывают.

О принятом решении зачета или об отказе в осуществлении зачета территориальный орган ПФ РФ должен письменно сообщить плательщику взносов в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения, передав это сообщение под роспись или по почте заказным письмом (ч. бет. 4, ч. 16ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Если организации все же будет дан отказ в зачете, то рекомендуем поступить следующим образом: уплатить недоимку по страховым взносам, зачисляемым в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, а затем запросить возврат ранее уплаченных сумм на выплату страховой части трудовой пенсии или обратиться с просьбой зачесть эти суммы в счет предстоящих платежей по страховой части трудовой пенсии.

Кроме того, считаем возможным порекомендовать организации направить письменный запрос в Минздравсоцразвития России (п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ), в котором указать все сложившиеся обстоятельства, попросить предоставить разъяснения о том, как действовать в сложившейся ситуации.

Отметим, что в рассматриваемой ситуации ПФ РФ не может в судебном порядке истребовать недоплаченные суммы, так как в данном случае указание неверного КБК не привело к непоступлению средств в бюджет ПФ РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15.09.2010 № А55-38937/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2010 № А53-192/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2010 № А27-24380/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 06.04.2010 № А43-23565/2009, ФАС Центрального округа от 27.01.2009 № А35-4629/08-С26, ФАС Уральского округа от 11.02.2008 № Ф09-284/08-С1, решение Арбитражного суда Томской области от 14.04.2008 № А67-668/08).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. ЛАЗУКОВА, С. РОДЮШКИН

Вопрос. Общественная организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью,

хочет продать автомобиль, используемый в уставной деятельности, по цене выше остаточной стоимости. Основное средство было приобретено за счет целевых средств, НДС к вычету не принимался, был учтен в стоимости автомобиля. Под остаточной стоимостью подразумевается первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа. Платеж за автомобиль осуществляется авансом.

Надо ли платить НДС при продаже ОС? Как отразить продажу в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках (форма № 2)?

Ответ.

Налог на добавленную стоимость. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. Зет. 38 НК РФ). Следовательно, реализация объекта основных средств является объектом обложения НДС.

Порядок определения налоговой базы зависит от того, был ли учтен предъявленный продавцом НДС в стоимости имущества при принятии его к учету. В рассматриваемой ситуации сумма НДС при приобретении объекта ОС была учтена в его стоимости, поэтому для определения налоговой базы по НДС при его продаже следует руководствоваться положениями п. Зет. 154 НК РФ. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, налоговая ставка определяется как 18/118.

По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 26.03.2007 № 03-07-05/16, от 09.10.2006 № 03-04-11/120, остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете остаточная стоимость основных средств определяется как первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации. Данные об остаточной стоимости отражаются в бухгалтерском балансе. В свою очередь в учете некоммерческих организаций данные о начисленном износе отражаются за балансом. Получается, что для основных средств некоммерческих организаций определение остаточной стоимости отсутствует.

Полагаем, что в этом случае стоимостью реализуемого имущества является первоначальная стоимость

основного средства. Соответственно, НДС будет исчисляться с разницы между ценой реализации (договорной ценой) и первоначальной стоимостью. Следовательно, если организация реализует основное средство по цене ниже первоначальной стоимости, то налоговая база по НДС не возникает (в противном случае возникает НДС к уплате). В то же время не исключено, что налоговыми органами норма п. 3 ст. 154 НК РФ может быть истолкована по-другому. Возможность различного толкования п. Зет. 154 НК РФ дает основание для применения положения п. 7 ст. 3 НК РФ, по которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Отметим, что официальных разъяснений контролирующих органов по рассматриваемому вопросу нам обнаружить не удалось. В связи с этим полагаем, что для избежания возможных негативных последствий организация вправе обратиться в Минфин России для получения персональных разъяснений. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Налог на прибыль. При применении в налоговом учете метода начисления выручка от реализации объекта основных средств (за вычетом НДС) признается доходом отреализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации объекта основных средств, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. Зет. 271 НК РФ). Реализацией имущества в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на это имущество на возмездной или безвозмездной основе. При этом момент перехода права собственности определяется на основании ст. 223, 224 ГК РФ.

К сведению. Отметим, что по вопросу уменьшения доходов от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению в настоящее время существуют две противоположные точки зрения.

Бухгалтерский учет. При принятии основного средства, приобретенного за счет целевых средств, к учету производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» с

кредитом счета 83 «Добавочный капитал» в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств (письма Минфина России от 19.02.2004 № 16-00-14/40, от 31.07.2003 № 16-00-14/243, от 25.11.2002 № 16-00-14/453).

Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01) по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. При продаже объектов, по которым амортизация не начислялась, на дату их реализации по кредиту забалансового счета 010 осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает в результате реализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Поступления от продажи основных средств для целей бухгалтерского учета являются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и п. 31 ПБУ 6/01). Они отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (инструкция по применению Плана счетов).

Прочий доход от продажи основных средств принимается к бухгалтерскому учету в периоде перехода права собственности на данный объект в сумме, определяемой исходя из цены, согласованной в договоре (контракте) между продавцом и покупателем (подп. 10.1, 16 ПБУ9/99, п. 30 ПБУ6/01).

По общему правилу доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Однако в бухгалтерском учете некоммерческой организации порядок бухгалтерских записей будет несколько иной.

Минфин России в письме от 12.04.2001 № 1600-14/180 указал, что при списании объектов основных средств, подлежащих выбытию в связи с износом, производятся записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства» и одновременно по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета «Прочие доходы и расходы» с одновременным списанием с забалансового счета 010 «Износ основных средств» суммы начисленного износа.

Таким образом, при выбытии основного средства вследствие продажи необходимо списать со счета 83 «Добавочный капитал» ранее

учтенную на нем стоимость основного средства.

В рассматриваемой ситуации операция по реализации объекта основных средств в учете некоммерческой организации может быть отражена следующими записями:

Д-тсч. 62 К-тсч. 91, субсчет «Прочие доходы» — начислен доход, связанный с реализацией ОС;

Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 68 — начислен НДС в связи с продажей ОС;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — получены денежные средства от покупателя основного средства;

Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 01 и Д-т сч. 83 К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы» — отражено выбытие объекта основных средств в связи с его продажей;

К-т сч. 010 — списана начисленная сумма износа по реализованному объекту ОС.

Заполнение отчета о прибылях и убытках. В бухгалтерской отчетности доходы от продажи основных средств отражают без НДС по стр. 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2) — приказ Минфина России от22.07.2003 № 67н.

По строке 100 «Прочие расходы» формы № 2 отражают все расходы, связанные с продажей ОС.

Вместе с тем прочие доходы, если это не запрещено или предусмотрено правилами бухгалтерского учета, могут показываться в форме № 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Так можно поступать и в случае несущественности операции для оценки финансового положения компании. И, наоборот, если доход от продажи ОС является существенным (обычно более 5 % от общей суммы доходов за период), то такой доход показывают в отдельной (дополнительной к стр. 090) строке, а соответствующие ему расходы — в дополнительной строке к стр. 100 (п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

С отчетности за 2011 г. действуют новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. В новой форме отчета о прибылях и убытках прочие доходы отражаются по строке 2340 «Прочие доходы». По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о расходах, связанных с продажей ОС. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Я. СТЕПОВАЯ, Е. МЕЛЬНИКОВА

Вопрос. Организация заключила с физическим лицом договор на оказание услуг (таможенное оформление, консультационные услуги), стоимость оказанных услуг составляет фиксированную сумму за определенный период. Физическое лицо —резидент РФ не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Какие обязательства по уплате налогов и взносов несет организация врамках данного договора?

Ответ. Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей в силу ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Правила гл. 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 41, 44, 45-47, 49, 51, 53 ГК РФ.

Таким образом, оказание консультационных услуг осуществляется по договору возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

Деятельность по совершению таможенных операций от имени и по поручению декларанта согласно нормам гражданского законодательства носит характер посреднической деятельности (п. 1 ст. 971 ГК РФ, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Согласно п. Зет. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации между организацией и физическим лицом заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг, который содержит элементы нескольких договоров и является смешанным.

НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в том числе, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Таким образом, полученное физическим лицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по ставке в размере 13 %(п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пунктами 1 и 2 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В соответствии с п. 4ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Кроме того, налоговый агент ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ (п. 2ст. 230 НК РФ).

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2ст. 221 НКРФ налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, вправе подать заявление налоговому агенту на предоставление профессиональных вычетов.

Также в соответствии с положениями ст. 218 НК РФ организация вправе предоставить исполнителю работ стандартные налоговые вычеты с учетом ограничений, установленных в отношении максимального размера дохода, за период, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен договор гражданско-правового характера (письмо ФНС России от 04.03.2009 № 3-5-03/233@).

Напоминаем, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом в заявлении должно быть указано, что у других налоговых агентов он не пользуется правом на получение стандартных налоговых вычетов.

Страховые взносы в ПФР, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ, ФСС РФ. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Рос-

сийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является оказание услуг, является объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с тем в силу п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются.

Следовательно, организации, которые производят выплаты по договорам гражданско-правового характера, должны начислять на данные выплаты только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФ РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ.

Тарифы страховых взносов установлены ст. 12 Закона № 212-ФЗ и составляют (в процентах от соответствующих выплат):

• в Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 %;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — с 01.01.2011 — 3,1 %, ас 1 января 2012 года —5,1 %;

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — с 01.01.2011 года — 2,0 %, ас1 января 2012 года — 0,0 %. Страховые взносы на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В силу п. 1 ст. 5 Федерального закона от24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Если же договор подобных положений не содержит, обязанности по уплате соответствующих взносов у организации не возникает.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Л. АНАНЬЕВА, М. ЗОЛОТЫХ

Вопрос. Российская организация заключила договор подряда с организацией из Вьетнама (заказчик), не имеющей представительства на территории России. Предмет договора — услуги по рабочему проектированию и авторскому надзору.

Какая схема уплаты налогов будет в данном случае?

Ответ.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация услуг на территории РФ. При определении места реализации услуг необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ. При этом место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ в зависимости от вида работ (услуг) и других критериев, установленныхданной статьей.

В соответствии с абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ проектные работы включены в состав инжиниринговых услуг. При этом арбитражные суды указывают на то, что ст. 148 НКРФ, определяющая место реализации работ (услуг), содержит открытый перечень услуг, отсутствие в нем формулировки, полностью совпадающей с определением предмета инжинирингового соглашения, не является основанием для вывода о том, что оказываемые организацией услуги не являются таковыми (постановление ФАС Московского округа от25.10.2007 № КА-А41/11210-07).

В соответствии с подп. 4 п. 1ст. 148 НК РФ местом реализации проектных работ (услуг) в целях исчисления НДС признается территория Российской Федерации при условии, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации, на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного

представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Следовательно, в том случае, когда иностранный контрагент находится вне территории РФ (не осуществляет деятельности через постоянное представительство на территории РФ), местом реализации проектных услуг территория РФ признаваться не будет и, следовательно, оказание проектных услуг не будет являться объектом обложения НДС на территории РФ (подп. 4 п.1.1ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 16.01.2009 № 03-0708/03, МНС РФ от 12.03.2003 № 23-2-12/10-340-И709, от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15).

Исходя из того, что авторский надзор — это контроль лица, осуществившего подготовку проектной документации, за соблюдением в процессе строительства требований проектной документации (п. 3 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЭ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»),

В связи с этим услуги по авторскому надзору будут носить вспомогательный характер по отношению к услугам по подготовке проектной документации (письма Минфина России от 30.12.2010 № 03-07-08/377, от21.10.2010№ 03-07-08/298).

В силу п. Зет. 148 НК РФ местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных работ (услуг).

Следовательно, местом реализации услуг по авторскому надзору в рассматриваемой ситуации будет являться территория Вьетнама.

Обращаем внимание, что если законодательством Вьетнама ведение указанной деятельности признается объектом обложения НДС, то указанный налог необходимо будет уплатить в бюджет Вьетнама.

При этом налог будет уплачиваться Вашим контрагентом — резидентом Вьетнама, выступающим в данном случае налоговым агентом. Следовательно, выручку на свой счет в банке, расчетный или валютный, Вы можете получить уже без суммы НДС.

Поэтому рекомендуем Вам перед заключением договора подробнее ознакомиться с порядком налогообложения для целей исчисления НДС на территории Вьетнама у своего контрагента.

Налог на прибыль. В отношении налога на прибыль отметим, что каких-либо особенностей для целей исчисления и уплаты налога в отношении реализации проектных работ и услуг по авторскому надзору НК РФ не устанавливает.

В связи с этим в составе доходов должна быть учтена стоимость указанных работ и услуг в соответствии с контрактом. Полученные доходы организация вправе уменьшить на расходы, связанные с его исполнением. При этом налог с прибыли, полученной от реализации рассматриваемых работ и услуг, подлежит уплате в бюджет РФ.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Е. ТИТОВА, О. МОНАКО

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Вопрос. Гражданин (работник организации) обратился в суд общей юрисдикции с иском к организации о восстановлении на работе. Суд принял заявление к производству. Суд вынес определение о подготовке дела к судебному разбирательству, в котором предложил ответчику в установленный им срок (к дате предварительного судебного заседания) представить в суд возражения на иск и доказательства в обоснование возражений.

Должен ли суд до начала предварительного судебного заседания ознакомить истца с возражениями ответчика на иск и доказательствами в обоснование возражений в случае их представления?

Ответ. Суд до начала предварительного судебного заседания не должен знакомить истца с возражениями ответчика на иск и доказательствами в обоснование возражений в случае их представления.

Обоснование вывода. В соответствии со ст. 352 ТК РФ Российской Федерации (ТК РФ) каждый имеет право защищать свои трудовые права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

Одним из основных способов защиты трудовых прав и свобод является судебная защита.

На основании ст. 382 ТК РФ индивидуальные трудовые споры рассматриваются комиссиями по трудовым спорам и судами. Как указано в ст. 391 ТК РФ, непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора.

В силу п. 3 ч. 2 ст. 149 ТК РФ ответчик или его представитель передает истцу или его представителю и судье доказательства, обосновывающие возражения относительно иска.

Частью 1 ст. 150 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ) устанавливается, что при подготовке дела к судебному разбирательству судья:

1) разъясняет сторонам их процессуальные права и обязанности;

2) опрашивает истца или его представителя по существу заявленных требований и предлагает представить, если это необходимо, дополнительные доказательства в определенный срок;

3) опрашивает ответчика по обстоятельствам дела, выясняет, какие имеются возражения относительно иска и какими доказательствами эти возражения могут быть подтверждены;

4) разрешает вопрос о вступлении в дело соистцов, соответчиков и третьих лиц без самостоятельных требований относительно предмета спора, а также разрешает вопросы о замене ненадлежащего ответчика, соединении и разъединении исковых требований;

5) принимает меры по заключению сторонами мирового соглашения и разъясняет сторонам их право обратиться за разрешением спора в третейский суд и последствия такихдействий;

6) извещает о времени и месте разбирательства дела заинтересованных в его исходе граждан или организации;

7) разрешает вопрос о вызове свидетелей;

8) назначает экспертизу и эксперта для ее проведения, а также разрешает вопрос о привлечении к участию в процессе специалиста, переводчика;

9) по ходатайству сторон, других лиц, участвующих в деле, их представителей истребует от организаций или граждан доказательства, которые стороны или их представители не могут получить самостоятельно;

10) в случаях, не терпящих отлагательства, проводит с извещением лиц, участвующих в деле, осмотр на месте письменных и вещественных доказательств;

11) направляет судебные поручения;

12) принимает меры по обеспечению иска;

13) в случаях, предусмотренных ст. 152 ГПК РФ, разрешает вопрос о проведении предварительного судебного заседания, его времени и месте;

14) совершает иные необходимые процессуальные действия.

Исходя из ч. 2ст. 150 ГПК РФ, судья направляет или вручает ответчику копии заявления и приложенных к нему документов, обосновывающих требование истца, и предлагает представить в установленный им срок доказательства в обоснование своих возражений. Судья разъясняет, что непредставление ответчиком доказательств и возражений в установленный судьей срок не препятствует рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

Согласно ч. 1ст. 152 ГПК РФ предварительное судебное заседание имеет своей целью процессуальное закрепление распорядительных действий сторон, совершенных при подготовке дела к судебному разбирательству; определение обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разреше-

ния дела; определение достаточности доказательств по делу; исследование фактов пропуска сроков обращения в суд и сроков исковой давности.

Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации не содержит норм, предусматривающих, что устанавливаемый судом на основании ч. 2 ст. 150 ГПК РФ срок представления ответчиком возражений и соответствующих доказательств учитывает время, необходимое для ознакомления с ними истца до окончания данного срока.

Кроме того, ГПК РФ не содержит норм, предусматривающих обязанность суда ознакомить истца с возражениями ответчика на иск и доказательствами в обоснование возражений в случае их представления до начала предварительного судебного заседания.

Вопрос. Организация (исполнитель) заключила с контрагентом (заказчик) договор возмездного оказания консультационных услуг. Заказчик отказывается оплачивать стоимость услуг по договору, ссылаясь на отсутствие акта приема результата оказанных услуг. Организация проситразъяснить, является ли отсутствие данного документа основанием считать услугу неоказанной при условии, что договором условие об оформлении двустороннего акта по приему результатаработ не предусмотрено?

Ответ. Отсутствие акта приема результата оказанных услуг не может являться основанием для того, чтобы считать услугу неоказанной, и не лишает исполнителя права требовать оплаты фактически оказанных услуг.

Обоснование вывода. Ст. 309 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) закреплена норма, согласно которой обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Односторонний отказ, как предусмотрено ст. 310 ГКРФ, отисполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2ст. 421 ГК РФ).

На основании п. 4ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В силу п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п. 1ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 782 ГК РФ заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

Таким образом, гражданское законодательство не устанавливает обязанности сторон оформлять отношения по приему результата услуг двусторонним актом.

Рассматривая аналогичный вопрос, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 08.12.2009 № А21-3719/2009 указал, что факт оказания или неоказания услуг не может ставиться в зависимость от факта наличия или отсутствия актов выполненных работ.

Схожую позицию занял Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.04.2008 № А35-6328/06-С23, отметив, что ненадлежащее оформление актов приема-передачи выполненных работ (услуг) в соответствующий период не лишает исполнителя права требовать оплаты оказанных услуг, поскольку обязательность составления таких актов не установлена законом либо договором и не связана с обязанностью ответчика по производству оплаты с необходимостью составления и подписания подобных актов.

Вопрос. Между работником и работодателем заключен трудовой договор на неопределенный срок. Работодатель составил соглашение о расторжении трудового договора и передал егоработнику.

Обязан ли работник подписать данное соглашение?

Ответ. Работник данное соглашение подписывать не обязан (но он вправе это сделать).

Обоснование вывода. Согласно ст. 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться:

1)на неопределенный срок;

2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и иными федеральными законами.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ основанием прекращения трудового договора является соглашение сторон. Трудовой договор может быть

расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора (ст. 78 ТК РФ).

Следовательно, законодателем в ст. 78 ТК РФ использовано словосочетание «может быть расторгнут».

Как разъяснено в п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации ТК Российской Федерации» при рассмотрении споров, связанных с прекращением трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. первой ст. 77, ст. 78 ТК РФ), судам следует учитывать, что в соответствии со ст. 78 ТК РФ при достижении договоренности между работником и работодателем трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, или срочный трудовой договор могут быть расторгнуты в любое время — в срок, определенный сторонами. Аннулирование договоренности относительно срока и основания увольнения возможно лишь при взаимном согласии работодателя и работника.

Согласно ст. 21 ТК РФ работник имеет право на заключение, изменение и расторжение трудового договора в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, иными федеральными законами.

При этом в силу ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право заключать, изменять и расторгать трудовые договоры с работниками в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, иными федеральными законами.

Учитывая данные нормы, расторжение трудового договора — это право сторон трудового договора, а не обязанность.

Исходя из изложенного, если работодатель составил соглашение о расторжении трудового договора и передал его работнику, работник не обязан его подписывать. Соглашение сторон о прекращении трудового договора должно основываться на взаимном добровольном согласии обеих сторон трудовых отношений.

Вопрос. Организацией-субъектом малого предпринимательства с работником был заключен срочный трудовой договор. До истечения его срока работник был уволен за прогул, однако впоследствии увольнение было признано судом незаконным. Пока длилось судебное разбирательство, сроктрудового договора истек.

Подлежит ли удовлетворению заявление работника об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию?

Ответ. Заявление работника об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию не подлежит удовлетворению.

Обоснование вывода. Согласно ст. 66 ТК РФ трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Работодатель (за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, вслучае, когда работа у данного работодателя является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся, в частности, сведения об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора.

В силу ст. 77 ТК РФ основанием прекращения трудового договора является:

1) истечение срока трудового договора (ст. 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

2) расторжение трудового договора по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ);

3) расторжение трудового договора по инициативе работодателя (ст. 71и81 ТК РФ).

При этом подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ предусматривает, что трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае прогула, т. е. отсутствия на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены), независимо от его (ее) продолжительности, а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены).

Согласно ст. 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться:

1)на неопределенный срок;

2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и иными федеральными законами.

В случае, когда ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия и работник продолжает работу после истечения срокадействия трудового договора, условие о срочном характере трудового договора утрачивает силу, и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок.

Часть 2 ст. 59 допускает возможность заключения срочного трудового договора по соглашению

сторон с лицами, поступающими на работу к работодателям — субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 чел. (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания — 20 чел.).

Очевидно, что указание в трудовой книжке такого основания увольнения как увольнение по истечении срока трудового договора отрицательно скажется на возможности дальнейшего трудоустройства работника, поскольку потенциальные работодатели понимают, что когда работник обладает высокой квалификацией, достаточными знаниями, положительными личностными качествами, работодатель не будет требовать расторжения трудового договора в связи с истечением срока его действия, а сделает все возможное, чтобы оставить этого ценного работника.

Наиболее наглядно данное предположение проявляется в случае, когда, срочный трудовой договор заключается с лицами, поступающими на работу к работодателям — субъектам малого предпринимательства (ч. 2 ст. 59 ТК РФ). Действительно, если работника не устраивает место работы, он может уволиться в любое время, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее, чем за две недели (ч. 1 ст. 80 ТК РФ), ему незачем ждать истечения срока трудового договора.

Потенциальный работодатель может сделать вывод, что работник чем-то не устраивал предыдущего работодателя, однако, учитывая довольно сложную процедуру увольнения по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ), он предпочел дождаться окончания срока трудового договора.

Таким образом, заключение срочного трудового договора с работодателями — субъектами малого предпринимательства представляет по сути аналог продленного испытательного срока (который согласно ст. 70 ТК РФ не может превышать трех месяцев).

Вместе с тем, согласно ч. 4ст. 394 ТК РФ, в случае признания увольнения незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может по заявлению работника принять решение об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию. В силу ч. 6 данной статьи, если увольнение признано незаконным, а срок трудового договора на время рассмотрения спора судом истек, то суд, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, обязан изменить формулировку основания увольнения на увольнение по истечении срока трудового договора.

Из системного толкования приведенных норм следует вывод, что суд может принять решение об

изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию только в том случае, если с работником был заключен трудовой договор на неопределенный срок либо к моменту вынесения решения суда о признании увольнения незаконным срок трудового договора не истек.

Если же к моменту вынесения соответствующего решения срок трудового договора истек, то суд в силу императивного требования, предусмотренного ч. бет. 394 ТК РФ, обязан изменить формулировку основания увольнения только на увольнение по истечении срока трудового договора.

Вопрос. Как следует отразить в бухгалтерском и налогом учете выплату председателю совета директоров акционерного общества вознаграждения, в размере, определенном решением общего собрания акционеров (20 ООО рублей)? Председатель совета директоров одновременно является работником общества.

Ответ.

Гражданско-правовые и трудовые отношения. Согласно ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом № 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Несмотря на то, что председатель совета директоров является одновременно работником общества, необходимо иметь в виду, что вознаграждение за исполнение соответствующих обязанностей, зарплатой не является, поскольку выплачивается не на основании трудового договора, а по решению собрания акционеров.

Бухгалтерский учет. Поскольку деятельность совета директоров по руководству обществом напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров, расходы по выплате вознаграждений членам совета директоров не являются для организации расходами по

обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (подп. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).

Следует считать, что указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».

Для обобщения информации о расчетах с председателем совета директоров, одновременно являющимся работником организации, по выплачиваемым ему вознаграждениям может использоваться счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Начисление вознаграждения отражается в учете по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 48.8 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, следовательно, и председателю совета директоров.

Применение ПБУ 18/02. Поскольку сумма вознаграждения председателю совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли, у организации в бухгалтерском учете ежемесячно возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО). Данное ПНО учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Налог на доходы физических лиц. Сумма вознаграждения председателю совета директоров является его доходом и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ. При этом чле-

ны совета директоров имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления в организацию, выплачивающую доход (пп. 1, Зет. 218 НК РФ). В данном случае такое заявление не представлено (см. таблицу).

Страховые взносы. Организация является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Данные страховые взносы начисляются на суммы выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»),

Минздравсоцразвития России в письмах от 01.03.2010 № 421-19 и от 07.05.2010 № 1145-19 разъяснило, что выплаты вознаграждений членам совета директоров производятся не на основании трудовых или указанных гражданско-правовых договоров, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, поэтому такие вознаграждения не являются объектом обложения названными страховыми взносами.

Следовательно, организация не начисляет страховые взносы на суммы вознаграждений членам совета директоров, даже если они одновременно являются ее работниками.

На данные выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок. К балансовому счету 68:

• 68.1 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;

• 68.2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Начислено вознаграждение председателю совета директоров 91-2 73 20 000 Решение общего собрания

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения (стандартные вычеты не предоставляются) 20 000 х 13% 73 68-2 2 600 Налоговая карточка

Выплачено вознаграждение председателю совета директоров за вычетом удержанного НДФЛ (20 000 - 2 600) 73 50 17 400 Расходный кассовый ордер

Отражено ПНО (20 000 х 20 %) 99 68-1 4 000 Бухгалтерская справка-расчет

Вопрос. Как следует отразить в бухгалтерском и налогом учетах организации-производителя реализацию чизбургеров и гамбургеров, если стоимость готовой продукции составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.), а фактическая себестоимость — 18 000руб.?

Ответ.

Бухгалтерский учет. Выручка от продажи продукции на дату ее реализации покупателю признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (пп. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС). В силу п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 % при реализации, в частности, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

При этом согласно последнему абзацу указанного пункта коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Однако ни в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 (далее — ОК 005-93), ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, утвержденном поста-

новлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее — Перечень), такое изделие, как гамбургер или чизбургер, не указано.

На основании изложенного следует сделать вывод, что реализация гамбургеров и чизбургеров должна облагаться НДС в размере 18 %.

Вместе с тем по данному вопросу может иметь место и другая позиция.

Так, в соответствии с ОК 005-93 продукция сахарной и хлебопекарной промышленности (код 91 1000) включает в себя несколько отдельных видов продукции, в том числе изделия: булочные (код 91 1500), сдобные хлебобулочные (код 91 1600), бараночные (код 91 1700), сухарные (сухари, гренки, хрустящие хлебцы) (код 91 1800), а также пироги, пирожки и пончики (код 91 1900).

Согласно Перечню по налоговой ставке 10% облагается реализация изделий: сдобных хлебобулочных (коды по ОК 005-93 — 91 1600 (91 1650 — 91 1683); хлеба и хлебобулочных изделий (код 91 1005).

При этом ни в Перечне, ни в ОК 005-93 ничего не сказано о возможности либо невозможности содержания в хлебобулочных изделиях различных добавок и начинок.

В соответствии с п. 1 раздела 2 Государственного стандарта РФ «Изделия хлебобулочные. Термины и определения. ГОСТ Р 51785-2001», утвержденного постановлением Госстандарта России от 27.07.2001 № 298-ст, хлебобулочное изделие — изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или из основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия. Хлеб, булочное изделие, мелкоштучное булочное изделие, изделие пониженной влажности, пирог, пирожок и пончик относятся к хлебобулочным изделиям. Согласно п. 8 раздела национальное хлебобулочное изделие — хлебобулочное изделие, отличающееся использованием в рецептуре видов сырья, характерных для отдельных национальностей, и (или) характерной формой и (или) способом выпечки.

На основании приведенной классификации гамбургер и чизбургер можно отнести к национальным хлебобулочным изделиям. Отсюда следу-

ет вывод о возможности применения ставки НДС в размере 10 % при реализации гамбургеров.

Бухгалтерские записи произведены исходя из позиции, согласно которой при реализации гамбургеров и чизбургеров организация применяет налоговую ставку НДС в размере 18 % (см. таблицу).

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения

Вопрос. Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает оптом сахар в мешках, а затем расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты и реализует в розницу. Как следует отразить в бухгалтерском и налогом учете данную реализацию, если стоимость готовой продукции (сахара в полиэтиленовых пакета) составляет 55 ООО руб. (в том числе НДС 5 ООО руб.), фактическая себестоимость — 40 000руб.?

Ответ.

Бухгалтерский учет. Выручка от продажи продукции на дату ее реализации покупателю признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС). В силу п. 2ст. 164 НК РФ налогообложение НДС произво-

дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. Зет. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. 318, 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НКРФ).

дится по налоговой ставке 10 % при реализации, в частности, сахара, включая сахар-сырец.

При этом согласно последнему абзацу указанного пункта коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 (далее — ОК 005-93), сахар классифицируется в зависимости отрасфасов-ки. Так, например, сахар-песок рафинированный в мелкой расфасовке имеет код 91 1105, а сахар-песок рафинированный в мешках — код 91 1109.

В свою очередь в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, сахар указан под кодами 91 1101 — 91 1143,91 1190, 91 1191.

Следовательно, реализация как сахара-песка рафинированного в мелкой расфасовке, так и сахара-песка рафинированного в мешках облагается по ставке НДС 10%.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Признана выручка от реализации продукции 62 90-1 23 600 Накладная на отпуск продукции

Начислен НДС с выручки от реализации продукции 90-3 68 3 600 Счет-фактура

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43 18 000 Бухгалтерская справка

Произведены расчеты за реализованную продукцию 51 62 23 600 Выписка банка по расчетному счету

исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено, датой их получения признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления

денежных средств, иного имущества (работ, услуг и / или имущественных прав) — п.З ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. 318,319 НК РФ (абз. 2п.2 ст. 318 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Признана выручка от реализации продукции 62 90-1 55 ООО Накладная на отпуск продукции

Начислен НДС с выручки от реализации продукции 90.3 68 5 000 Счет-фактура

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90.2 43 40 000 Бухгалтерская справка

Произведены расчеты за реализованную продукцию 51 62 55 000 Выписка банка по расчетному счету

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

❖ ❖ ❖