CC BY
126
3'2014
Пробелы в российском законодательстве
10.2. КОНСТИТУЦИОННОПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ
Мирошник Светлана Валентиновна, д-р юрид. наук, профессор. Должность: заведующая кафедрой. Место работы: Российская академия правосудия. Филиал: Ростовский филиал. Подразделение: кафедра государственно-правовых дисциплин.
Немыкина Олеся Евгеньевна, канд. юрид. наук. Должность: доцент. Место работы: Российская академия правосудия. Филиал: Ростовский филиал. Подразделение: кафедра государственно-правовых дисциплин. E-mail: shok93@yandex.ru
Аннотация: Правовое регулирование финансовых отношений приобретает сегодня особую значимость, обусловленную необходимостью достижения баланса личных, частных, государственных и публичных интересов. Существенную роль в этом процессе играет Основной закон страны. Использование разнообразных методов познания как общенаучного, так и специально-юридического характера позволило авторам сделать вывод о существенных пробелах в российском законодательстве. Отсутствие системных связей между конституционными и финансово-правовыми нормами препятствует развитию правовых начал в финансовой сфере. Теоретическая и практическая значимость статьи состоит в том, что содержащиеся в ней выводы могут быть использованы в нормотворческой и правоприменительной деятельности органов государственной власти. Авторские предложения могут стать основой для дальнейших теоретических исследований по проблемам правового обеспечения финансовой деятельности государства.
Ключевые слова: конституция, принципы налогообложения, налог, публичная возмездность, финансовое право.
CONSTITUTIONAL AND LEGAL BASIS FOR REGULATING FINANCIAL RELATIONS: A COMPARATIVE LEGAL ANALYSIS
Miroschnik Svetlana Valentinovna, Dr of Law, Professor. Position: Head of chair. Place of employment: Russian academy of justice. Branch: Rostov branch. Department: State and legal disciplines chair.
Nemikina Olesya Evgenievna, PhD at law. Position: Associate Professor. Place of employment: Russian academy of justice. Branch: Rostov branch. Department: State and legal disciplines chair. E-mail: shok93@yandex.ru
Annotation: Legal regulation of financial relations today acquires special significance due to the need to achieve a balance of personal, private, state and public interests . Significant role in this process is the Basic Law of the country. Using a variety of methods of general scientific knowledge as well as specially - legal nature allowed the authors to conclude that significant gaps in the Russian legislation . Lack of systemic relations between the constitutional and legal norms financial prevents the development of legal principles in the financial sector . Theoretical and practical significance of the article is that its conclusions can be used in standard-setting and enforcement activities of public authorities. Copyright suggestions may
become the basis for further theoretical research on legal support of the financial activities of the state .
Keywords: constitution, principles of taxation, tax, public retribution, financial law.
В юридической науке и практике конституция рассматривается как высшая форма установления и придания юридической силы нормативным положениям.
Конституционные положения составляют основу правового регулирования всех без исключения общественных отношений. Учитывая данное обстоятельство, проведение сравнительно-правового анализа зарубежных Конституций представляет сегодня самостоятельное научное направление. Исследования конституционных норм в аспекте регулирования финансовых отношений имеют не только теоретическое, но и важнейшее практическое значение.
Большинство конституций европейских стран закрепляют важнейший, основополагающий постулат налогового права - налог может быть установлен, изменен или отменен только законом. Конституционное установление данного принципа является результатом многовековой борьбы парламентов «за свое место под солнцем». Одним из первых такого права добился английский парламент. Статутом 1295 г. была унаследована свобода, согласно которой подданные его величества не могли быть «принуждаемы платить какой-либо налог, подать или сбор или иную подобную повинность, не установленную общим согласием в парламенте»1.
Современные конституции сохранили преемственность по данному вопросу. В статье 30 Конституции Японии указано, что «население подлежит обложению налогами в соответствии с законом». Статья 78 Греческой республики гласит, что «ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение». В статье 133 испанской конституции отмечено, что изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством издания закона. В соответствии с разделом 8 Конституции США право устанавливать и взимать налоги принадлежит Конгрессу как высшему представительному органу власти. В соответствии со статей 103 Конституции Португальской Республики только «закон устанавливает налоги, пошлину, фискальные доходы и гарантии налогоплательщикам». Согласно статье 104 Конституции Королевства Нидерландов «налоги, установленные государством, взимаются в соответствии с Актом парламента. Актом парламента определяются иные обязательные платежи и сборы, устанавливаемые государством». Статья 164 Конституции Швейцарии гласит, что «все важные правотворческие положения подлежат изданию в форме союзного закона.
В последние годы при изучении зарубежных конституций особое внимание уделяется проблемам налогового федерализма. Налоговый федерализм - это система принципов деятельности и разграничения компетенции органов центральной и региональной власти в сфере налоговых отношений, позволяющая обеспечить эффективное управление и взаимность интересов всех субъектов. Как известно лучшего управления,
1 Хрестоматия по Всеобщей истории государства и права. Т.2. /Под редакцией К.И.Батыра и Е.В.Поликарповой. - М.: Юристъ, 2000. С.5.
230
РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ Мирошник С.В.
Немыкина О.Е.
чем управление с помощью денег пока нет, и вряд ли будет. Поэтому значение налогов как основного источника финансовых средств государства определяет важность решения проблемы налогового федерализма, рассматриваемой с точки зрения и конституционного, и финансового и иных смежных отраслей права. Основная задача - выработать принципы оптимального сочетания экономической целесообразности с уровнем правового развития общества, разработать такие пути позитивного воздействия на общественные отношения налоговой системы страны, которые смогли бы обеспечить политическую, экономическую, социальную стабильность в стране.
Наиболее примечательной в части установления важнейших конституционных принципов налогообложения следует признать Основной закон Швейцарии, который подробно регулирует взимание некоторых видов налогов. Например, статья 85 закрепляет право Союза взимать сбор с тяжелого транспорта «в зависимости от мощности или объема потребления, поскольку тяжелый транспорт причиняет обществу расходы, не покрываемые другими услугами или сборами». Статья 86 предусматривает право Союза взимать налог на потребление горючего, а также, что немаловажно основные направления расходования собираемых сумм.
Отдельная статья посвящена политике в отношении конъюнктуры. Для предупреждения и ликвидации безработицы и дороговизны Союз может в необходимых случаях отклоняться от принципа экономической свободы в кредитно-денежном деле, во внешнеэкономических связях и в сфере публичных финансов. В частности, Союз может временно взимать надбавки к установленным союзным правом сборам или предоставлять скидки. Федеральные власти имеют право обязывать кантоны предоставлять налоговые льготы предприятиям, образующим резервы рабочих мест.
Швейцария - небольшое государство. Тем не менее, целая глава посвящена вопросам финансового устройства. В главе третьей закрепляется обязанность Союза обеспечивать устойчивое равновесие между своими доходами и расходами. Статья 127 Основного закона страны определяет принципы налогообложения, в частности, принципы всеобщности, однократности и равномерности налогообложения, принцип обложения налогами в соответствии с экономической способностью платить налоги.
Статья 128 регулирует порядок взимания прямого налога с физических и юридических лиц, а также определяет порядок распределения получаемых сумм между Союзом и кантонами. Как указано в основном законе страны часть валовой суммы налога обязательно используется для финансового выравнивания между кантонами.
Отдельная статья 129 посвящена проблеме налоговой гармонизации. Союз определяет общие положения, касающиеся обязанности уплаты налогов, предмета и определения времени уплаты налогов, процессуального права. Кантоны и общины самостоятельно могут устанавливать тарифы налогообложения, ставки налогов и необлагаемые налогом суммы. В то же время Союз может отменить решения кантонов и общин, предоставляющих, по его мнению, необоснованные налоговые льготы. Однако, Конституция, при этом не расшифровывает понятие «необоснованные налоговые льготы».
Статья 130 фиксирует основные элементы налога на добавленную стоимость. Определяется предельная ставка в размере 6,5 %, а также некоторые направления расходования получаемых сумм, в частности, получаемые средства должны частично использоваться для финансирования мероприятий, направленных «на облегчение налогового бремени слоев с низкими доходами».
Статья 131 регламентирует взимание особых акцизов. Традиционно этот налог взимается с табачных изделий, спиртных напитков, автомобилей, нефти, природного газа. На конституционном уровне определено, что кантоны получают 10 процентов чистого дохода от налогообложения спиртных напитков. Эти средства «подлежат использованию для борьбы с причинами и последствиями проблемы наркомании».
Статья 132 и 13з регламентируют порядок взимания гербового сбора, перерасчитываемого налога, а также пошлин.
Внимания заслуживает статья 134 Конституции, которая направлена на исключение двойного налогообложения. «То, что союзное законодательство обозначает как объект налога на добавленную стоимость, особых акцизов, гербового сбора и перерасчитываемого налога или объявляет освобожденным от налогообложения, кантоны и общины не могут облагать такими же налогами».
Особое внимание в Конституции Швейцарской республики уделяется вопросам финансового выравнивания. Используя весьма эффективный стимулирующий метод, Союз поощряет финансовое выравнивание между кантонами, при предоставлении союзных субсидий учитываются финансовые возможности кантонов и горных областей.
Это далеко не все конституционные положения, затрагивающие вопросы налогообложения. Глава вторая «Переходные положения» полностью посвящена особенностям уплаты отдельных видов налогов.
Следующая страна, оказавшаяся в центре нашего внимания - Королевство Бельгия. Казалось бы, конституционная монархия, такая далекая для нас форма правления. Страна по нашим меркам крошечная - территория 30,5 тыс. кв. км, население - 10 млн. человек (по данным 1996 г.). Но есть одна особенность, которая привлекает внимание. Бельгия - страна, ранее раздираемая межнациональными конфликтами, пошла по невиданному пути их разрешения. Бельгия перешла от унитарной формы государственного устройства к федеративной. Поправкой 1993 г. Конституция зафиксировала новое государственно-правовое состояние страны: «Бельгия является федеративным государством, состоящим из сообществ и регионов». 25- летний период конституционных реформ дал прекрасные результаты.
Изменилась не только страна, но и ее Основной закон. Действующая Конституция Бельгии значительно увеличилась в объеме. В современном виде она состоит из девяти частей, объединяющих 198 статей. Конституция страны закрепила особенности федерализации Бельгии. Конституционные положения четко определили полномочия центральной власти, федеральных единиц. Сообщества и регионы - субъекты федерации - наделены достаточно широкой автономией, они обладают широким кругом прав в решении вопросов общегосударственного характера. В Основном законе страны довольно подробно определены принципы организации и деятельности органов власти
231
3'2014
Пробелы в российском законодательстве
всех уровней. Например, статья 162 закрепила такие принципы работы провинциальных и коммунальных учреждений, как: децентрализация полномочий в пользу провинциальных и коммунальных учреждений, вмешательство органов надзора или федеральной законодательной власти в целях недопущения нарушения закона или нанесения ущерба общегосударственным интересам».
Заслуживают внимания конституционные положения, направленные на избежание и разрешение конфликтов интересов между различными уровнями власти. Согласно статье 143 «при осуществлении своих полномочий федеральное государство, сообщества, регионы и Совместная комиссия сообществ должны действовать, соблюдая верность Федерации».
Разрешение споров в сфере компетенции между различными органами бельгийской федерации возложено на Арбитражный суд, в который могут обратиться не только государственные органы, но и заинтересованные граждане.
Часть пятая конституции Бельгии полностью посвящена финансовым вопросам. В соответствии со статьей 170 «никакой налог в пользу государства не может быть установлен иначе как законом». Причем, законодательная форма налога специально оговорена для всех уровней власти - сообщества, региона или коммуны. В соответствии с конституционными нормами налоговые законы, регламентирующие взимание налогов в пользу государства, сообщества или региона действуют только в течение одного года, то есть конституция предусматривает ежегодное голосование по налогам в пользу государства, сообщества и региона.
Статья 174 запрещает устанавливать любые привилегии в части налогообложения. Что же касается налоговых исключений или послаблений, то они могут быть установлены только законом. Таким образом, на конституционном уровне закреплен важнейший постулат налогообложения: льготы могут иметь только неперсонифицированный характер и устанавливаться только законом.
Конституция страны регламентирует и вопросы государственного контроля, осуществление которого возложено на Счетную палату. Согласно статье 180 «она следит за тем, чтобы ни одна расходная статья бюджета не была превышена и никакой перевод средств из одной статьи в другую не имел места. Палата осуществляет также общий контроль за операциями, связанными с установлением и взиманием налогов, получаемых государством, включая фискальные поступления».
Заключительная часть IX Основного закона страны получила название «Вступление в силу и переходные положения». Практически все ее статьи посвящены вопросам налогообложения, включая направления расходования получаемых сумм, а также пропорции распределения собираемых платежей между всеми субъектами бельгийской федерации.
Конституция Германии поразила рядом своих положений:
- Она четко проводит грань между правом и законом. В соответствии со статьей 20 «законодательство связано конституционным строем, исполнительная власть и правосудие - законом и правом,
- специально оговорено, что все власти федерации и земель оказывают взаимную правовую и служебную помощь,
- четко определена ответственность субъектов федерации - «если земля не выполняет возложенных на
нее Основным законом или другим федеральным законом федеральных обязанностей, Федеральное правительство с согласия Бундесрата может принять необходимые меры, чтобы в порядке федерального принуждения побудить землю к выполнению своих обязанностей»,
- в отдельной статье закрепляется обязанность земель исполнять федеральные законы, «как свои собственные».
Для ФРГ характерна федеративная форма территориального устройства. Но данная федерация имеет одну весьма важную особенность - она возникла не в результате договора ее субъектов, а в силу императивных указаний оккупационных держав. Поэтому согласно статье 79 вопрос о федеративном государстве не может быть предметом пересмотра, запрещается изменение Конституции, «затрагивающее разделение Федерации на земли, принципы участия земель в законодательстве».
Статья 32 Основного закона Германии закрепила преимущество федерального права перед правом земель. Полномочия земель как субъектов федерации точно законом не оговорены, используется остаточный метод. В соответствии со статьей 70 земли имеют право законодательства в той мере, в какой Основным законом законодательные полномочия не предоставлены Федерации. Разграничение компетенции Федерации и земель определяется конституционными положениями об исключительной и конкурирующей законодательной компетенции. Отдельная глава посвящена вопросам финансов. Конституционно закреплено, что федерация и земли несут расходы для решения своих задач. Если земли действуют по поручению Федерации, то «на последнюю возлагаются расходы по этой деятельности». Для принятия закона, по которому земли несут четверть и более расходов, требуется обязательное одобрение Бундесрата. Федерация может предоставлять землям финансовую помощь для покрытия особо важных расходов земель и общин, которые необходимы для того, чтобы избежать нарушения общего экономического равновесия или выравнивания возможных экономических различий на территории Федерации. Необходимый в этом закон требует также одобрения Бундесрата.
Согласно статье 105 Конституции ФРГ к исключительной компетенции Федерации относятся таможенные дела и финансовые монополии. Предусмотрена конкурирующая компетенция в делах, касающихся других налогов. Земли имеют право самостоятельно вводить местные налоги и сборы, не тождественные федеральным. Федеральные законы о налогах, поступления от которых полностью или частично идут в пользу общин или земель, требуют одобрения Бундесрата. Отдельная статья перечисляет доходы Федерации, земель, общин. Они составлены таким образом, чтобы гарантировать выравнивание финансовых возможностей между землями в достаточной степени. Принцип «выравнивания» постоянно находится в поле зрения Федерального Конституционного суда.
Как показывает проведенный анализ, подход государств к разграничению полномочий в области налогообложения имеет заметные различия, обусловленные особенностями их формирования и правовыми традициями, которых находят выражение в конституционных положениях и налоговом законодательстве. Несмотря на существенные различия, практически все конституции зарубежных стран обращают особое внимание на закрепление принципов налогового права. И
232
РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ Мирошник С.В.
Немыкина О.Е.
это вполне объяснимо. Конституционные принципы налогообложения являются, с одной стороны, общими, с другой, универсальными. Они получают свою детальную конкретизацию в налоговом законодательстве, тем самым, определяя основные характеристики налогового механизма.
Мы можем много полезного почерпнуть из Основного закона Португальской Республики от 2 апреля 1976 года. Конституция поразила своей детальностью - она затрагивает практически все аспекты современной жизни. Весьма подробно прописаны личные, политические, социально-экономические, культурные права, свободы и гарантии трудящихся. Отдельный раздел посвящен финансовой и фискальной системам страны. Статья 101 Конституции Португалии закрепляет принципы функционирования финансовой системы страны (на это стоит обратить внимание в РФ, хоть и запоздалое) - «Финансовая система построена на основе закона таким образом, чтобы гарантировать формирование, накопление и сохранность сбережений, а также применение финансовых средств, необходимых для экономического и социального развития». Статья 103 обозначает необходимость взимания налогов, пошлин и других обязательных платежей. «Фискальная система нацелена на удовлетворение финансовых потребностей государства и других публичных учреждений и на справедливое распределение доходов и богатства». Следующая статья фиксирует такие важнейшие принципы налогообложения, как всеобщность, справедливость, равенство. В соответствии с конституционными положениями «Подоходный налог должен способствовать уменьшению неравенства, будет единым и прогрессивным учитывающим потребности и доходы семьи в целом. Налог на имущество должен способствовать равенству между гражданами. Налог на потребление нацелен на приспособление потребления к эволюции потребностей экономического развития и социальной справедливости».
Теперь проанализируем положения российской Конституции. Основополагающее значение для формирования и развития отечественного финансового права имеет статья 2, согласно которой человек, его права и свободы признаются высшей ценностью. Данное конституционное положение в полной мере распространяется и на область правового регулирования финансовых отношений.
Статья 7 Конституции РФ провозгласила Российскую Федерацию социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие государства.
Выполнение данного конституционного положения предполагает наличие у государства необходимых финансовых ресурсов, требует от него активных действий по формированию доходных и расходных статей федерального бюджета исключительно на правовой основе. Основным источником пополнения доходов государства являются налоги. Именно поэтому сегодня финансовое право стало суперотраслью, поскольку от четкого правового регулирования финансовых отношений во многом зависит реализация конституционных положений.
Финансовое право всегда было и будет отраслью публичного права. Границы его правового воздействия постоянно изменяются. Как верно отметил О.А. Акопян, сегодня теория финансового права решает новые
задачи, связанные с процессами глобализации, которые существенно затрагивают мировую финансовую архитектуру2.
Финансовое право с его императивным воздействием способно значительно укрепить правовые позиции в финансовой сфере. Благодаря судебной практике финансово-правовые предписания успешно используются для защиты прав и свобод человека и гражданина, являющихся субъектами банковских, страховых правоотношений. Наблюдается активная экспансия финансового права в те сферы правового регулирования, которые традиционно опирались на диспозитивный метод воздействия, который в современных условиях не позволяет в полной мере защитить конституционно значимые ценности.
Статья 57 Конституции РФ закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. К сожалению, ни Основной закон страны, ни один нормативный правовой акт не раскрывают понятия законно установленного налога. Статья 17 Налогового Кодекса РФ определяет, что налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Очевидно, что понятие «законно установленный налог и сбор» и «установленный налог и сбор» не являются идентичными. Перед нами не просто нормативная нестыковка. Перед нами концептуальная ошибка законодателя, выражающаяся в отсутствии должных связей между конституционными положениями и нормами финансового права.
Через призму конституционных положений совершенно иначе выглядит пункт 2 статьи 17, согласно которому в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговые льготы с точки зрения законодателя не являются обязательным элементом налогообложения. Это не согласуется, на наш взгляд, с признанием Российской Федерации социальным государством, которое должно принимать все необходимые меры для обеспечения не только формального, но и фактического равенства всех перед законом и судом.
В отличие от зарубежных российская Конституция не определяет целей налогообложения. Не найдем мы их и в Налоговом кодексе РФ. Это вопрос имеет не только теоретический, но и ярко выраженный прикладной характер. Цели налогообложения являются тем системообразующим фактором, который позволяет создать стройную согласованную систему финансовоправовых предписаний, не только формально и фактически соответствующих конституционным положениям. Поскольку Российская Федерация есть социальное государство, то налогообложение также должно быть направлено на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Данный вывод позволяет совершенно иначе оценить одну из основных категорий финансового права - понятие «налога».
2 Акопян О.А. Правовые решения в экономической сфере // Журнал российского права. 2014. № 1. С. 78 - 87.
233
3'2014
Пробелы в российском законодательстве
Согласно НК РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Определение весьма неудачное.
Сегодня, на наш взгляд, на смену безвозмездности пришел такой новый признак налога, как публичная возмездность. Собранные налоговые платежи должны направляться на повышение благосостояния российских граждан. Публичная возмездность налоговых платежей закономерно вытекает из принципов организации правового государства. Взаимная ответственность государства и личности предполагает, что налогоплательщик добросовестно выполняет свои налоговые обязанности, государство, в свою очередь, проводит социально ориентированную финансовую политику. На получение социальных услуг может рассчитывать только добросовестный налогоплательщик.
Как справедливо отмечает О.В. Шмалий, эффективность власти не может быть сведена лишь к ее формальной законности, подлежит восприятию и оценке через призму достижения поставленных перед субъектами целей, выражающих объективные потребности общественного развития3 * 5.
В связи с этим предлагается:
1. Статью 57 Конституции Российской Федерации дополнить пунктом 2 следующего содержания: «Налогообложение в Российской Федерации нацелено на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие добросовестных налогоплательщиков».
2. Закрепить в НК РФ следующее определение понятия налога: «Налог - это обязательный, индивидуальный, публично-возмездный уплачиваемый налогоплательщиком в соответствии с требованиями актов законодательства о налогах и сборах платеж, за счет которого формируются денежные фонды, обеспечивающие достойную жизнь и свободное развитие человека».
Список литературы:
1. Хрестоматия по Всеобщей истории государства и
права. Т.2. /Под редакцией К.И.Батыра и
Е.В.Поликарповой. - М.: Юристъ, 2000.
2. Акопян О.А. Правовые решения в экономической сфере // Журнал российского права. 2014. № 1. С. 78 -87.
3. Шмалий О.В. Правовое обеспечение эффективности исполнительной власти (теоретикометодологические аспекты). Автореферат дисс. докт. юрид. наук. Ростов - на - Дону, 2011. С. 4.
4. Мирошник С.В. Страховой рынок как объект финансового надзора // Бизнес в законе. - 2013. - №6.
5. Мирошник С.В. Финансово-правовой режим социальных внебюджетных фондов // Пробелы в российском законодательстве. - 2012. - №2.
6. Мирошник С.В. Страховой надзор в системе финансового контроля // Пробелы в российском законодательстве. - 2013. - №6.
Literature list:
1. Readings on the General History of State and Law. V.2. / Edited and K.I.Batyra E.V.Polikarpovoy. - M.: Yurist, 2000.
2. Hakobyan O.A. Legal decisions in the economic sphere / / Journal of Russian law. 2014. Number 1. Pp. 78 - 87.
3. Shmaliy O.V. Ensuring the effectiveness of the legal executive (theoretical and methodological aspects). Author's abstract of thesis. Doctor. jurid. Sciences. Rostov -on - Don, 2011. C. 4.
3 Шмалий О.В. Правовое обеспечение эффективности исполни-
тельной власти (теоретико-методологические аспекты). Автореферат дисс. докт. юрид. наук. Ростов - на - Дону, 2011. С. 4.
234
