CC BY
73Авазов Илх,ом Равшанович,
Тошкент молия институти катта укитувчиси
КОНСОЛИДАЦИЯЛАШГАН МОЛИЯВИИ ЩОБОТНИ ТЕКШИРИШДА АУДИТОРЛИК ДАЛИЛЛАРИНИ ТУПЛАШ ВА УНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШ
УДК:336.11(658.1)
авазов и.р. консолидациялашган молиявии цисоботни текширишда аудиторлик далилларини туплаш ва уни такомиллаштириш
Маколада молиявий х,исоботнинг халкаро стандартлари асосида тузилган консолидациялашган молиявий х,исоботни аудитнинг халкаро стандартларига мувофик текширувни утказиш жараёнида, аудиторлик далилларини туплаш масалалари келтириб утилган. Уларга берилган таърифлар, консолидациялашган молиявий х,исобот аудитининг боскичлар блок-схемалари ишлаб чикилган.
Таянч сузлар: молиявий х,исобот, консолидациялашган молиявий х,исобот, аудитнинг халкаро стандартлари, аудиторлик далиллар, аудит амаллари, бош корхона, шуъба корхона.
авазов и.р. сбор и совершенствование аудиторских доказательств при проверке консолидированной финансовой отчетности
Статья посвящена сбору аудиторских доказательств при проверке консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. По результатам исследования разработана блок-схема этапов аудита консолидированной финансовой отчетности.
Ключевые слова: финансовая отчетность, консолидированная финансовая отчетность, стандарты аудита, аудиторская интерпретация, операционный аудит, материнская компания, дочерняя компания.
avazov i.r. collection and improvement of audit evidence in the audit of consolidated financial statements
The article is devoted to the collection of audit evidence in the audit of consolidated financial statements compiled in accordance with international financial reporting standards. Based on the results of the study, a block diagram of the stages of the audit of the consolidated financial statements was developed.
Key words: financial statements, consolidated financial statements, audit standards, audit interpretation, operational audit, parent company, subsidiary.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 2(134)
Кириш.
Иктисодиётни жадал ривожланиб бориш шароитида хужалик юритувчи субъектлар уртасида буладиган иктисодий муносабатларда улар туFрисидаги ахборотларнинг туFри ва объек-тивлиги му,им а,амиятга эга. Хужалик юритувчи субъектлар иктисодий муносабатда буладиган субъектлар туFрисидаги ахборотларни молия-вий ,исоботдан оладилар. Бир нечта филиаллари ёки шуъба корхоналари булган хужалик юритувчи субъектлар консолидациялашган молия-вий ,исобот тайёрлайди ва такдим этадилар. Бун-дай субъектлар билан иктисодий муносабатда буладиган субъектлар, улар туFрисидаги ахбо-ротни консолидациялашган молиявий ,исоботдан оладилар. Бундан ташкари турли бирлашмалар, концернлар, ассоциациялар ва вазирликлар ,ам консолидациялашган молиявий ,исобот тайёрлайди ва такдим этадилар. Шунинг учун, консолидациялашган молиявий х,исоботнинг ишончлилиги аудиторлик текшируви ёрдамида аникланади. Консолидациялашган молиявий ,исоботнинг ишончлилигини аниклаш учун амалга оширила-ётган аудиторлик текшируви даврида аудиторлик далилларини туплаш ало,ида а,амиятга эга булиб, бунда аудиторлик далилларини туплашнинг к,айси усулидан файдаланилганлигига куп жи,атдан боFл и к булади.
Асосий натижалар.
Консолидациялашган молиявий ,исоботни аудиторлик текширувидан утказишдан максад барча шуъба корхоналар томонидан тузилган молиявий ,исоботлар ва консолидациялашган молиявий ,исобот ахборотларини таккослаш, тафовутлар мавжуд булса аниклаш ва тегишли хулосани шакллантиришдан иборат. Консолидациялашган молиявий ,исоботлар бошкарув тушунчасига ва капитал тушунчаси буйича ягона молиявий ,исоботга асосланган булиши лозим. Юкоридагилардан келиб чиккан ,олда, молиявий ,исобот ва консолидациялашган молиявий ,исоботларнинг аудитидаги асосий фарк шун-даки, консолидациялашган молиявий ,исоботда бир неча мустакил ташкилотларнинг молиявий ,исоботларида келтирилган барча курсаткичлар тулик, келтириб утилмайди. Бунда бош компания таркибидаги корхоналар бир-биридан булган к,арз маблаFлари акс эттирилмайди, лекин шуъба корхоналар узларининг молиявий ,исоботларида келтиради.
Мана шундай хусусиятлар консолидациялашган молиявий ,исоботнинг ахборотларидаги бузи-лишларга олиб келади. Бундан ташкари, консолидациялашган молиявий ,исоботнинг ахборотларини бузилишига куйидаги ,олатлар ,ам сабаб булади:
- компаниялар гуру,ининг таркибини нотуFри аниклаш;
- бухгалтерия (молиявий) ,исоботларидаги бузилишлар;
- консолидация учун ,исоб сиёсатидан фой-даланиш, бу молиявий ,исоботнинг халк,аро стан-дартларини барча талабларини уз ичига олмайди;
- бухгалтерия ,исобининг миллий стандарт-лари асосида тузилган молиявий ,исоботларни молиявий ,исоботнинг халкаро стандартларига мослаштириш жараёнидаги хатоликлар;
- консолидациялашган молиявий ,исоботни тайёрлашдаги хатолар.
Ушбу хусусиятлар молиявий ,исоботнинг халкаро стандартларига мувофик тайёрланган консолидациялашган молиявий ,исоботни аудиторлик текширувидан утказиш масалаларини такомиллаштириш лозимлигини белгилаб беради. Бунда асосий эътибор, молиявий ,исоботнинг халк,аро стандартларига мувофик, тузилган молиявий ,исобот ва консолидациялашган молиявий ,исобот аудити услубларини такомиллаштиришга каратилади.
Консолидациялашган молиявий ,исобот ауди-тини утказишда аудитнинг халкаро стандарт-лари асосида текшириб аудиторлик далилларини туплаш вактида аудиторнинг асосий вази-фаларидан бири булиб, бош компания томонидан тузилган консолидациялашган молиявий ,исобот курсаткичларида ноаникликлар келиб чикадиган булса, узининг шуъба корхоналари молиявий ,исоботдаги жиддий тафовутларга олиб келиши мумкин булган хавфларни аниклаш ва ба,олашдир. Сунгра аудитор, ушбу рисклар-нинг кайси бири муайян аудит амаллари оркали куриб чик,илиши керак булган му,им хатарларни аниклайди.
Аудиторлик текширувини амалга оширишда аудит далилларини йиFиш аудиторларнинг асосий вазифаларидан бири булиб, аудитнинг барча номатив-х,ук,ук,ий асослари ва стандарт талаблари асосини ташкил этади. Ушбу ёндашув аудиторлик текширувлари давомида аудиторлик далилларини туплаш буйича ,аракатларига, уларнинг микдори ва сифатига куйиладиган талабларни
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 2(134)
хисобга олган холда, текширилган молиявий хисоботларнинг ишончлилиги тyFрисида ауди-торлик хулосаси учун асос яратишга каратилган булиши шарт.
Шундай экан, аудит далиллари тушунчаси аудиторлик фаолияти назарияси ва амалиётида кенг кулланилиб, унинг таърифи шаклан турлича булган, лекин мазмунан бир хил булган фикрлар-дан иборат (1-жадвал).
"Гурух молиявий хисоботлари, барча мухим жихатлар юзасидан, молиявий хисоботни такдим этиш учун кулланиладиган асосга мувофик тайёр-ланганлиги буйича фикрни ифодалаш учун корхо-наларнинг молиявий маълумотларига ва консоли-дацияланиш (жамлаш) жараёнига нисбатан етар-лича тегишли аудиторлик далилига эга булиши лозим" [1, 930 б.].
Аудит халкаро стандартлари асосида консоли-дациялашган молиявий хисоботни тайёрлаш учун зарурий шартларни текширишда фойдаланишга куйиладиган талабларни уз ичига олади. Аудит-нинг сифатини ошириш буйича, вазифаларни кон-солидациялашган молиявий хисоботни тайёрлаш учун тегишли шартларни хисобга олган холда аудиторлик текширувини амалга ошириш бора-сида аудиторлик далилларини туплашда уларни ишончлилиги ва мослигини бахолаш тартибини утказиш оркали хал килиш мумкин. Аудитнинг халкаро стандартларини тахлил килиш натижа-ларига асосланиб, консолидациялашган молиявий хисоботларни тайёрлаш учун зарур шартлар ва аудиторлик далилларини туплашда уларнинг ишончлилиги ва мослигини бахолашга замона-вий ёндашувлар уртасидаги боFликликни бар-тараф этиш мухим масалалардан бири булиб хисобланади.
Консолидациялашган молиявий хисоботни аудиторлик текширувини бошлашдан олдин гурух таркибига кирувчи хужалик юритувчи субъект-ларнинг молиявий хисоботлари хамда молиявий маълумотларини уз ичига олган бош ком-паниядан гурухнинг молиявий хисоботлари мав-жудлигини талаб килиниши керак. "Гурух молиявий хисоботлари" атамаси шунингдек, бош таш-килотга эга булган, умумий бошкарув остидаги корхоналар томонидан тайёрланган молиявий хисоботларни уз ичига олган консолидациялашган молиявий хисоботларга нисбатан хам кулланилади.
Консолидациялаш жараёнига гурух ауди-торлари фикрларини шакллантириш учун асос
буладиган корхоналарнинг молиявий маълумотларига нисбатан етарлича тегишли аудиторлик далили олинишининг етарлилиги ва мослиги бу эса аудиторлик далилларнинг сифати ва микдори жихатдан бахолашини аниклаши лозим.
"Консолидациялашган молиявий хисобот максадида аудитга кушимча равишда, бош компания таркибига кирувчи хужалик юритувчи субъ-ектларнинг молиявий хисоботларни мажбурий аудитини утказиш зарурати хам аудит режага киритиш зарур" [1, 412 б.].
Хужалик юритувчи субъектнинг молиявий хисоботини тайёрлаш жараёни айрим тузатиш-ларни акс эттириш учун ностандарт муомалалари-дан фойдаланишни хам уз ичига олади. Консолидациялашган молиявий хисобот тузиш пайтидаги тузатишлар ва бизнесни бирлаштириш ёки чикиб кетишлар буйича муомалалар, бир марталик бахолашлар, хусусан, активнинг кадрсизланишини бахолашга хизмат килиши мумкин.
Консолидациялашган молиявий хисоботларни тайёрлаш учун зарур шарт-шароитлар билвосита аудиторлик далилларини бахолаш аудиторлик текширувда амалга ошириладиган мезонлардан бири деб аталади. Сунгги йилларда молиявий хисоботларни тайёрлаш учун зарур шартларнинг турли жихатлари ва мухим хусусиятлари буйича тадкикотлар ишлаб чикилмокда [5, 31 б.].
АХСда аудиторлик далилларининг хусусиятлари унинг етарлилиги ва мослиги билан узаро боFлангандир. Улар:
- сифат улчови;
- микдор улчови;
- аудитор томонидан ахборотни бахолаш мезонлари.
Аудитнинг халкаро стандартларини асоси сифатида далиллар аудитор карорларни кабул килиш ва аудиторлик хулосасини ифода этиш учун асос яратиши кераклигини англатади. Аудиторлик далилларининг мослиги бу сифат улчовини бил-дирса, аудиторлик далилларини етарлилиги эса микдор улчовини билдиради. Тегишли белги бу аудиторлик далилларининг сифатидир. Аудиторлик далилларининг сони ва сифатини бахолашда аудиторнинг профессионаллигидан келиб чик,к,ан холда уларнинг етарлилиги ва максадга мослигини тахлил килади. АХСга кура, аудиторлик далилларининг етарлилиги хисоботларнинг жид-дий бузилиши рискини бахолаш натижалари ва маълумотларнинг сифати билан боFлик.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 2(134)
1-жадвал. Аудиторлик далилларига берилган таърифлари1
Таърифлар Манба
Аудиторлик далили - Аудиторлик фикри учун асос булган хулосаларга эришишда аудитор томонидан фойдаланилган маълумот. Аудиторлик далили молиявий хисоботлар учун асос булган бухгалтерия ёзувлари ва бошк,а маълумотлардан ташкил топади. Глоссарий [1,31 б.] №200 - "Молиявий хисоботларнинг аудити учун сифат назорати" АХС [1, 131 б.] №500 - "Аудиторлик далиллар" АХС [1, 623 б.]
Аудиторлик далиллари - аудиторлик ташкилоти томонидан аудиторлик текшируви вак,тида йиFилган ва аудиторлик хулосасини асословчи маълумот (ахборот)лардир. №50 - "Аудиторлик далиллар" АФМС [7]
Аудиторлик далиллари аудитор томонидан аудиторлик текшируви жараёнида олинган, ушбу ахборотларни тахлил к,илиш натижасида аудитор фикрини ташкил к,илиш учун асос булган ахборотлар хисобланади. Шеремет А.Д., Суйц В.П. [4, 204 б.]
Аудиторлик далиллари етарли ва мак,садга мувофик, булиши мухим хисобланади. Зеро, бу курсаткичлар кулами аудит режаси ва аудиторлик текширувларининг суммасига хам таъсир к,илади. Чунки аудиторлик далиллари етарли булиши аудит хулосасининг якуний куринишига бевосита боFлик,Дир. Бычкова С.М., Итыгилова С.М. [2, 122 б.]
Аудиторлик далиллари аудит стандартларининг концептуал асоси сифатида куриб чик,алади. Аудит далиллари ва молиявий хисоботларни тайёрлаш учун зарурий холатларнинг узаро боFлик,лиги аудиторлик текширувини утказиш учун асос яратишга имкон беради, зарурий холатлар аудиторлик далилларини туплаш мезони булиб хизмат к,илади. Василенко А.А. [3, 10 б.]
Аудиторлик далиллари - аудиторлик ташкилоти томонидан аудиторлик текшируви вак,тида йиFилган ва аудиторлик хулосасини асословчи бухгалтерия хисоби маълумотлари, аналитик счётлар к,олдик,лари, бошланFич хужжатлар ва йиFма регистрлар, бошк,а аудитор томонидан тупланган ахборотлар хисобланади. Кузиев И.Н. [6, 52 б.]
Аудиторлик далилларининг тегишли хусусияти, уз навбатида, аудиторлик хулосаларни асослашда мувофиклик ва ишончлилик мезонлари билан белгиланади. Ушбу энг мухим жи,ат аудиторлик ташкилотлари томонидан тузиладиган аудиторлик хисоботи ва хулосасининг ишончлилигига таъси-рини ба,олаш билан боFлик,. Аудиторлик далилларининг мохияти учинчи шахслар томонидан маълумотларга тасдик олиш ахборотни аудитор томонидан бахолаш мезонлари хисобланади.
Аудитнинг халкаро ва миллий стандартлари асосида тузилган шуъба корхоналарнинг молия-вий хисоботлари ва бош компания томонидан у молиявий хисоботларини консолидациялашган молиявий хисоботни тузиш, аудиторлик текши-рувининг барча боскичларида фойдаланишини
1 Маълумотлар асосида муаллиф ишланмаси.
турли жи,атларини акс эттиради. Консолидациялашган молиявий хисоботни тайёрлаш ва тузишда зарур шартларга мувофик аудиторлик далилла-рини туплаш, аудиторлик далилларининг ишон-члилиги ва самарадорлигини оширади.
Консолидациялашган молиявий хисоботни аудиторлик текширувидан барча аудитор-лик ташкилотлари томонидан ,ар хил тартибда утказиш ва текширув жараёнида тупланадиган аудиторлик далилларини туплаш ,амда уларда кулланиладиган амалларни бир хил тартибда бориши учун консолидациялашган молиявий хисоботни аудиторлик текширувидан утказиш боскичлари ишлаб чикилди (2-жадвал).
Ушбу кетма-кетлик бир гуру, компаниялар фаолиятини бу боскичларида аудиторлик текши-рувини утказиш, гурухнинг ички назорат тизимини тахлил килиш ва хисоботларида келтирилган жид-
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 2(134)
2-жадвал. Консолидациялашган молиявий х,исобот аудитининг утказиш бос^ичлари1
Боскичлар Бажариладиган ишлар
1-боск.ич: Топширик буйича дастлабки харакат Компаниялар гурухига хизмат курсатишни кабул килиш
Консолидацияланган молиявий хисобот аудити учун олдиндан режалаштириш
2-боск.ич: Консолидациялашган молиявий хисоботнинг жиддий бузилиши рискини аниклаш ва бахолаш Гурух ва унинг таркибий кисмлари фаолиятини, шу жумладан бирлаштириш жараёнини урганиш
Ички назорат ва рискларни бошкариш тизимини бахолаш
Моддий нотyFри талкин килиш рискини аниклаш
Консолидациялашган молиявий хисоботнинг яхлитлиги, таркибий кисмларнинг мухимлик даражаси, консолидациялашган молиявий хисобот учун аник ахамиясиз бузилишларнинг энг юкори кийматини белгилаш
Аудит амалларини батафсил режалаштириш
3-боск.ич: Мухим аудиторлик амаллари Бахоланган рискларга жавобан мухим аудит амаллари
Гурухнинг алокадор томонлар билан битимлар буйича аудиторлик текширувларини утказиш
Гурухнинг узлуксизлигини бахолаш учун аудит амалларини утказиш
Гурух хисоботидан кейин вокеаларни бахолаш учун аудит амалларини утказиш
Гурухнинг молиявий хисоботида, шу жумладан хисоб сиёсати, боFлик томонлар, даъволар, хисобот санасидан кейинги вокеалар тyFрисидаги маълумотларнинг аниклигини аниклаш учун аудит утказиш
4-Боск.ич: Якуний амаллар Бир гурух компаниялар акциядорлари ва рахбарлари учун маълумот тайёрлаш
Консолидациялашган молиявий хисобот буйича аудиторлик хулосасини тайёрлаш
Компаниялар гурухининг консолидациялашган молиявий хисоботини аудиторлик текширувида ички назоратга шарх бериш
Компаниялар гурухи акциядорлари ва рахбарияти учун аудиторлик хулосаси ва маълумотларини такдим этиш
Консолидациялашган молиявий хисоботларни текшириш буйича суровнома тайёрлаш
дий нотури талк,ин к,илиш рискини аник,лашнинг услубий ёндашувларини ишлаб чикишга хизмат килади. Мавжуд рискларга карши каратилган аудиторлик текширувини утказишда рискларни хисобга олган холда, жиддий нотyFри маълу-мотлар ва мавжуд бошкариш воситаларининг рискини аниклаш жуда мухим булиб хисобланади.
Хулоса ва таклифлар.
Хулоса килиб шуни айтиш керакки, консолидациялашган молиявий хисоботни аудиторлик тек-ширувидан утказишда аудиторлик далилларини туплаш аудиторлик хулосасини ифода этиш учун асос буладиган бухгалтерия хисобини ташкил этиш, бошланFич хисоб маълумотлари ва умум-лаштирувчи ахборотлар, молиявий хисоботни
1 Муаллиф томонидан ишлаб чикилган.
тузиш учун асос булган маълумотлар ва счёт-ларнинг колдиклари, бизнес-режа ахборотлари, ташки ахборот манбаларидан олинган маълумотлар хамда бухгалтерия хисобига тааллукли булмаган ахборотлар, текширувдан кейинги юз берадиган ходисаларга таъсир киладиган боскичлардан биридир. Ушбу маълумотлар аудиторлик хулосасини ифода килиш учун етарлича асос булиб хизмат к,илиши лозим. Чунки, мазкур далиллар асосида аудиторлик хулосасини бериш, бермаслиги ёки хулосанинг кайси турини (ижо-бий, салбий ёки модификациялашган) танлаш шу маълумотлар асосида берилади. Албатта ушбу далилларни туплаш билан бирга уларга аналитик ишлов бериш, уларни тахлил килиш ва тегишли хулоса чикариш зарурияти вужудга келади.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 2(134)
Адабиётлар руйхати:
1. Аудитнинг халкаро стандарти. Сифат назорати, аудит, куриб чикиш, бошка ишонч бил-дириш ва турдош хизматларнинг халкаро стандартлари туплами 4410-сон 2012, I кисм. 2-том. - Тошкент. «Sano-Standart» нашриёти, 2031 б.
2. Бычкова С.М., Итыгилова С.М. Международные стандарты аудита:учеб.пособие./под ред.С.М.Бычковой. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008г. 423с.
3. Василенко А.А. Аудиторские доказательства и предпосылки составления бухгалтерской отчетности в контексте стандартов аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет.-20^о 10
4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 20448с.
5. Кизилов А.Н., Василенко А.А. Классификация предпосылок составления бухгалтерской отчетности для целей аудита // Международный бухгалтерский учет. 20№ 42 (240). С. 31—38.
6. Кузиев И.Н. Аудиторлик х,исоботларини тузиш ва уларни умумлаштириш: назария ва методологик масалалар. Монография. -Т.: "IQTISOD-MOLIYА", нашриёти, 2015 й. 194 б.
7. https://www.mf.uz. (Узбекистан Республикаси Молия вазирлиги расмий сайти)
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2020, 2(134)
