CC BY
48
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
конфликт интересов пользователей бухгалтерской информации: исламский опыт урегулирования
В. В. ЕВДОКИМОВ,
кандидат экономических наук, доцент, докторант E-mail: Viktor@ztu. edu. ua Д. А. ГРИЦИШЕН, аспирант кафедры бухгалтерского учета и контроля, E-mail: gritsishen-do@mail. ru Житомирский государственный технологический университет
Современное состояние бухгалтерского учета во многих странах мира вызывает множество дискуссий по поводу новых направлений его развития. Остается нерешенным вопрос его значения в социально-экономическом развитии страны. Во многих странах мира бухгалтерский учет остается инструментом в руках определенного пользователя, который позволяет ему манипулировать экономическими отношениями. Такое состояние учетной науки и практики обусловливает необходимость развития новых направлений, целью которых должно стать урегулирование конфликта между участниками хозяйственных отношений. Статья посвящена определению информационных запросов пользователей учетной информации в различных моделях бухгалтерского учета, а также рассмотрены пути урегулирования конфликта интересов в национальных системах бухгалтерского учета стран распространения ислама.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, пользователь, запрос, ислам, Коран, модель, стандарт.
Современная учетная наука имеет много достижений в разрешении вопросов сущности бухгалтерского учета, его функций и заданий,
стандартов и принципов, субъектов и объектов, методик и методологии, однако спорным остается вопрос определения того, какую информацию он должен предоставлять.
Бухгалтерский учет как информационный источник исследовался многими отечественными и зарубежными учеными. Однако они рассматривали его как информационную систему низшего уровня по отношению к информационной системе управления, не учитывая мотивы получения той или иной информации и последствий, влекущих за собой ее использование.
Такое положение вещей приводит к ряду разногласий в понимании того, кому должен служить бухгалтерский учет, какие методы необходимо применять, какую информацию раскрывать. В таких условиях необходимым является выявление асимметричности бухгалтерского учета как свойства, которое имеет негативные социально-экономические последствия для общества, среди которых:
— во-первых, современный финансовый кризис, результатом которого стали валютные
колебания, снижение платежеспособности банков, отразившиеся на результатах деятельности субъектов хозяйствования;
— во-вторых, банкротство ряда промышленных гигантов в США и других развитых странах мира, чему способствовали фальсификация учетных данных и отсутствие ответственности контролирующих органов за недостоверность предоставленных выводов о финансовом и имущественном состоянии субъекта хозяйствования;
— в-третьих, незаконное присвоение государственного имущества в период приватизации в странах постсоветского пространства, которое является результатом отсутствия контроля, ответственности, а также достоверного бухгалтерского учета;
— в-четвертых, снижение социального уровня жизни населения, связанного с действующей экономической системой и системой бухгалтерского учета, которая предоставляет информацию, необходимую лишь избранным участниками хозяйственной деятельности.
Перечисленные проблемы в настоящее время пытаются решить в странах распространения ислама путем построения экономически эффективной, социально направленной системы бухгалтерского учета. Развитие бухгалтерского учета в данных странах должно соответствовать экономической системе, базирующейся на принципах ограниченности экономической свободы, разнообразия права собственности, социальной справедливости. Выполнение всех отмеченных принципов, по мнению ведущих мусульманских ученых, возможно лишь при адекватной информационной системе, которая обеспечивала бы все запросы пользователей и способствовала снижению уровня информационной асимметрии хозяйственной деятельности. Ведь, как утверждает профессор Н. М. Малюга, «основным заданием бухгалтерского учета является обеспечение информацией об основных показателях деятельности предприятия заинтересованных лиц — пользователей. В зависимости от потребностей в информации по-разному может быть организована система учета, которая проявляется в выборе методик, интерпретации объектов, объеме отчетности. Направленность бухгалтерского учета на потребности пользователей определяется избранной концепцией» [6, с. 30, 31]. Исходя из этого, бухгалтерский учет является одним из
важнейших средств отражения действительности. Когда действительность была социально созданной на основе ценностей шариата, возникла необходимость отражения этой действительности в целях обеспечения информацией пользователей. При таких условиях возникла необходимость вменить бухгалтерскому учету роль средства урегулирования информационной асимметрии в хозяйственной деятельности между всеми участниками хозяйственных отношений.
Попытки ликвидировать информационную асимметрию в хозяйственной деятельности в странах зоны распространения ислама осуществляются с помощью как религиозного, так и государственного регулирования. Поэтому использование опыта стран зоны распространения ислама в поднятом вопросе позволит внедрить ряд некоторых положений в практику бухгалтерского учета Украины в целях повышения его социальной направленности и экономического эффекта как информационной системы.
Классически в экономической науке под информационной асимметрией рассматривают ситуацию, когда одна из двух групп собственников ресурсов или покупателей владеет необходимой информацией, а другая — не полностью осведомлена о предстоящей сделке. Однако считаем, что информационная асимметрия касается не только указанных участников, но и распространяется на всех участников хозяйственных отношений в обществе, которые выступают пользователями учетной информации, поскольку бухгалтерский учет является средством отражения всех имущественных отношений в обществе. Особенности запросов пользователей учетной информации определяют цель и задание бухгалтерского учета и должны отвечать основным экономическим постулатам. Концепция экономического развития определяет ориентацию на определенного участника хозяйственных отношений, поэтому его запрос доминирует в регулировании и формировании бухгалтерского учета, адекватного определенной экономической системе.
Информационная асимметрия в бухгалтерском учете проявляется в низкой информированности определенных участников хозяйственных процессов и носит, в первую очередь, имущественный характер, который проявляется прежде всего в результатах хозяйственной деятельности, в распределении которых заинтересованы все
пользователи учетной информации. Имущественный характер является наиболее типичным свойством хозяйственной деятельности, ведь она связана с использованием факторов производства и созданием новых благ, и получением экономических и социальных результатов. Однако экономический эффект хозяйственной деятельности всегда является наиболее приоритетным, поэтому и отражается в информационных запросах пользователей, проявляющихся в национальной системе бухгалтерского учета той или другой страны.
Информационная асимметрия является одним из свойств бухгалтерского учета многих стран мира (США и страны Европы), ведь он нацелен только на потребности фондовых бирж и банковских учреждений, удовлетворяя таким образом потребности собственников, инвесторов и кредиторов. Такая ситуация снижает информированность других заинтересованных лиц в информации о хозяйственной деятельности предприятий, что приводит к ряду социально-экономических проблем и имущественной дискриминации в обществе. Информационную асимметрию сквозь призму имущественного интереса можно проследить путем анализа особенностей проявления доминирования запросов пользователей в различных моделях бухгалтерского учета.
Современная теория бухгалтерского учета имеет ряд наработок относительно классификации национальных систем бухгалтерского учета по различным классификационным признакам. Одним из таких признаков является географический детерминизм (субъективно географический признак), в соответствии с которым ученые выделяют следующие модели бухгалтерского учета: англо-американская, континентальная, латиноамериканская, исламская. Кроме того, стоит отдельно выделить модель бухгалтерского учета Советского Союза (социалистическая модель) как одну из развитых в прошлом моделей бухгалтерского учета, характеризирующуюся принципиальными отличиями от перечисленных ранее моделей.
Основная цель географического детерминизма — группировка стран по их географическому расположению и подобию национальных систем бухгалтерского учета в соответствии с их тесными экономическими, культурными и социальными связями. На основании этого определяется цель
ведения бухгалтерского учета, устанавливается форма запроса доминирующего пользователя. Основными пользователями учетной информации являются владельцы, руководство, сотрудники, предприятия, контрагенты, кредиторы, общество, государство. Каждый из них заинтересован в учетной информации в целях получения определенного материального блага. Исходя из этого, в основе запросов каждого из пользователей заложен имущественный интерес.
В зависимости от того, кто является доминирующим пользователем, определяется приоритетность предоставления информации, удовлетворения материальными благами. Поэтому с увеличением имущественной зависимости одних участников хозяйственной деятельности от других возрастают имущественное неравенство и дискриминация, которые являются признаками классовости общества.
В настоящее время удовлетворение всех запросов пользователей в полной мере возможно только при условии изменения концептуальной основы экономического развития и определения новых направлений развития экономики страны. На это и обращены основные положения исламской экономической доктрины, которые связаны с урегулированием имущественных отношений и интересов всех членов общества, а также с учетным отображением этих отношений, учитывающим все запросы пользователей.
Современная экономическая мысль стран зоны распространения ислама имеет много наработок в этом направлении, однако остается ряд нерешенных проблем, о которых ведут речь ведущие теоретики учетной науки мусульманских стран. Речь идет об изменении направлений развития учетного обеспечения деятельности всех участников хозяйственных отношений, что будет способствовать преодолению имущественного конфликта. Именно бухгалтерский учет, с их точки зрения, сможет решить проблемы дискриминации и классовости общества.
Рассмотрим каждую из выделенных моделей бухгалтерского учета в рамках запросов пользователей, содействующих выявлению направления информационной асимметрии, поскольку удовлетворение одних пользователей приводит к информационной дискриминации других, что связано с имущественной заинтересованностью. Пользователи учетной информации преследуют
разные цели, а в связи с тем, что каждый из них является участником хозяйственной деятельности, они имеют разную материальную заинтересованность. На основе того, кто является ведущим пользователем, и какой он преследует имущественный интерес, можно проследить направления организации и методики бухгалтерского учета.
Проанализируем влияние запросов пользователей на организацию и методику бухгалтерского учета, а также на проявление его информационной асимметрии в следующей последовательности:
- определение материального интереса каждого из участников хозяйственной деятельности. Данный этап достаточно важен при определении информационной асимметрии бухгалтерского учета, поскольку проявляется в его объектах;
- определение информационного обеспечения удовлетворения материального интереса участников хозяйственных отношений, так как каждый имущественный интерес требует соответствующего информационного обеспечения;
- определение конфликта интересов и его интерпретации в учетной информации. Удовлетворение материального интереса в полной мере невозможно, ведь один интерес отрицает другой, т. е. фактически они вступают в конфликт. Конфликт интересов перерастает в конфликт между участниками хозяйственных отношений, так как полное удовлетворение материального интереса одного приводит к снижению удовлетворения материального интереса другого.
Таким образом, конфликт интересов приводит к ряду экономических и социальных проблем в обществе, а при организации бухгалтерского учета для потребностей лишь определенной группы пользователей обостряет эти проблемы и содействует развитию классового общества и имущественной дискриминации. Средством устранения данных последствий должны стать новые подходы к организации и методике бухгалтерского учета, учитывающие запросы всех пользователей, а экономическая система должна обеспечить учет материального интереса каждого участника хозяйственных отношений. В целях разработки таких подходов рассмотрим процесс влияния имущественного интереса на информационную асимметрию в бухгалтерском учете в разных учетных моделях на примере стран зоны распространения ислама (рис. 1).
Проанализируем проявление информационной асимметрии бухгалтерского учета по отношению к участникам хозяйственных отношений в разных учетных моделях. Это позволит проследить направления развития бухгалтерского учета в соответствующих странах и их отличия от концепций развития бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама.
Англо-американская модель бухгалтерского учета ориентирована на владельцев, кредиторов и управление предприятием, поскольку экономическая система характеризуется динамическим развитием фондового рынка и банковской системы. Фондовый рынок является фактически тем катализатором, который диктует правила организации и ведения бухгалтерского учета. С этой целью страны, объединенные данной моделью, разработали соответствующие стандарты (МСФО, GAAP), ориентированные на информационные потребности участников, в соответствии с которыми бухгалтерский учет должен предоставлять информацию о финансовом состоянии и стоимости акций предприятий, котирующихся на рынке ценных бумаг.
В основу англо-американской учетной модели положена теория фирмы. В соответствии с данной теорией полученная чистая прибыль принадлежит не собственникам, а отдельному предприятию. Поэтому в странах, применяющих англо-американскую методологию бухгалтерского учета, традиционно предоставляется преимущество отчету о прибылях и убытках, который считается приоритетной формой финансовой отчетности, поскольку именно в ней формируются показатели финансовых результатов предприятия и стоимость его акций [5, с. 223].
Исходя из этого, информационная асимметрия в бухгалтерском учете в странах англоамериканской модели не учитывает запросов государства, так как бухгалтерский учет регулируется профессиональными организациями. Учет не предоставляет достоверную информацию о социальной защите трудящихся, поскольку социальная деятельность предприятия фактически находится за пределами учетной системы. Кроме того, бухгалтерский учет не предоставляет информацию о вреде хозяйственной деятельности окружающей среде. Данные особенности способствовали вариативности бухгалтерского учета, что позволяет манипулировать результата-
Англо-американская
МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА_
Континентальная Латиноамериканская
СССР
Собственники
Кредиторы
Пользователи учетной информации 1£
Управление
Контрагенты
Государство
Общество
Сотрудники
материальный интерес в системе объектов бухгалтерского учета
х
Дивиденды
X
Проценты
Финансовые
X
Прибыль
Предмет договора
Налоги
рынок
Рынок товаров и услуг
Социальное обеспечение
Заработная плата
Рынок труда
X
информационная интерпретация в системе бухгалтерского учета
Стоимость предприятия
Финансовое положение
Прибыльность
Платежеспособность, мощность
Особенности раскрытия учетной информации
База
налогообложения
Социальные затраты
Затраты на оплату труда
конфликт интересов и его интерпретация в учетной информации
X
Англо-ам ерикан екая
х
Контин ентальная
х
Латиноамериканская
СССР
Максимизация результатов деятельности: информация ориентирована только на собственника, а общество, государство и сотрудники не осведомлены о деятельности
Учет ориентирован на банки и кредитные учреждения, в связи с этим учет используется как средство для получения информации о финансовом положении
Участие государства в регулировании учета и хозяйственной деятельности. Учет не предоставляет информацию для участия предприятия на финансовых рынках
Регулирование государством объемов производства и распределение его результатов, чему способствовала жесткая регламентация бухгалтерского учета
Рис. 1. Проявление информационной асимметрии бухгалтерского учета в разных учетных моделях сквозь призму имущественного интереса
ми деятельности предприятия в целях получения максимальной выгоды.
Континентальная модель бухгалтерского учета ориентирована на банки и кредитные учреждения — субъекты, предоставляющие дополнительные ресурсы для хозяйственной деятельности. Кроме того, в отличие от стран англо-американской модели наблюдается жесткая регламентация бухгалтерского учета в целях обеспечения его достоверности для целей налогообложения. Важную роль в регулировании бухгалтерского учета и отчетности играют организации ЕС. Основные положения, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в странах отмеченного региона изложены в директивах ЕС.
В последние годы наблюдается тенденция к переходу ряда стран Европы на МСФО, что обосновывается необходимостью выхода на международные рынки ценных бумаг. Однако бухгалтерский учет по континентальной ме-
тодологии не в состоянии обеспечить полную информированность всех участников хозяйственных отношений об охране окружающей среды и значении предприятия в содействии социальному развитию общества.
Информационная асимметрия в договорных отношениях как англо-американской, так и континентальной учетных моделей на рынке товаров и услуг считается правилом, поскольку повышает материальную выгоду только одного участника этих отношений, наиболее осведомленного о будущих изменениях в экономической среде. Такая ситуация не является противозаконной и, кроме того, обеспечивается бухгалтерским учетом путем уменьшения информационного массива.
Бухгалтерский учет в латиноамериканских странах характеризуется жесткими требованиями к контролю за результатами хозяйственной деятельности и доходами населения. Поэтому государственное регулирование не предостав-
ляет возможности выбора вариантов методик бухгалтерского учета, учетная политика жестко определена. Информационная асимметрия связана с низкой информационной составляющей бухгалтерского учета для целей инвесторов, так как его методология не отвечает требованиям финансовых рынков. Такая ситуация обусловливает низкую инвестиционную привлекательность отраслей хозяйственной деятельности в стране.
Принципиально иной системой бухгалтерского учета является та, которая организована на основных постулатах планово-командной экономики, примером которой может служить СССР. Провозглашенный советской властью курс на построение коммунистического общества на основе теории экономического развития К. Маркса обусловил особенности бухгалтерского учета как основного средства контроля за сохранением социалистической собственности.
Бухгалтерский учет во времена СССР был организован в целях предоставления полной и достоверной информации о выполнении планов производства. Он обеспечивал построение социально ориентированного общества, защиту экономической эффективности производства и трудящихся. Однако построенная в те времена экономическая система и основанный на ее положениях бухгалтерский учет не учитывали развития финансового сектора, снижали уровень инвестиционной привлекательности со стороны иностранного капитала. Кроме того, бухгалтерский учет был ориентирован на ретроспективу, поскольку отображал выполнение планов развития хозяйства страны, поэтому прогностическая функция бухгалтерского учета фактически не выполнялась.
Характеристика моделей _
учета дает возможность говорить о том, что каждая из них содействует экономическому усилению информационной дискриминации и не обеспечивает развития экономических процессов во всех направлениях. Это связано с отсутствием четкого урегулирования на экономическом уровне имущественных интересов каждого участника хозяйственных отношений. Эту проблему в настоящее время на уровне те-
ории пытаются решить ведущие мусульманские ученые-экономисты и правительства стран зоны распространения ислама (Саудовская Аравия, Объединенные Арабские Эмираты, Малайзия, Судан, Бахрейн и др.). По мнению известного мусульманского ученого Мухамада Тахери, «частное владение собственностью является одним из основополагающих принципов экономики либерализма, который влияет на систему бухгалтерского учета. Его основная цель заключается в фокусировании своего внимания на юридическом лице и предоставлении информации для инвесторов и кредиторов, в то время как в соответствии с базовыми принципами исламской экономики общественная и государственная собственность является наиболее важной, чем частная. Поэтому бухгалтерский учет должен фокусировать свое внимание на государстве и предоставлять финансовую информацию государству и обществу» [10. Р. 29]. Исходя из этого, попытаемся рассмотреть запросы в учетной информации каждого из пользователей о хозяйственной деятельности субъекта ведения хозяйства (рис. 2).
Принимая во внимание основополагающие принципы исламской экономической доктрины, происходит трансформация запросов пользователей учетной информации, что приводит к изменениям в организации и методике бухгалтерского учета. Внедрение данных принципов обусловливает особенности хозяйственной деятельности предприятий, которые действуют на основе основных экономических категорий*: • гарар (араб. — опасность) — элемент неопределенности в предмете договора или в отношении цены товара, а также просто спекулятивный риск. Гарар, например,
гарар
мейсир риба закят
Рис. 2. Формирование запросов пользователей учетной информации в мусульманских странах
присутствует при продаже товара, которым продавец в момент заключения соглашения не обладает, или в договоре, исполнение условий которого поставлено в зависимость от наступления или ненаступления определенного события (падение курса валют и т. п.). Наличие гарара в коммерческой операции или оформляющем ее договоре позволяет одной стороне обогащаться за счет другой. Среди правоведов нет согласия относительно степени гарара, позволяющей лишить договор юридической силы. Исследователями выделяются: а) допустимый гарар (ал-гарар ас-йасир) — элемент неопределенности, допустимый с точки зрения шариата, б) промежуточный гарар (ал-гарар ал-мутавас-сит) — не исключающий действительности договора при соблюдении ряда условий, и в) избыточный гарар (ал-гарар ал-касир), при наличии которого в договоре таковой становится недействительным;
• мейсир (в данном случае понимаемый как азарт), по мнению ряда мусульманских правоведов, в самом характере отношений между страховщиком и страхователем. Они уподобляют страхование своеобразной азартной игре: наступил страховой случай — значит, выигрывает страхователь, не наступил — страховщик;
• риба (араб. — увеличение, приращение) — в договоре займа надбавка к сумме основного долга, получаемая заимодавцем при предоставлении средств заемщику. В широком значении: любой процент при осуществлении торговых и финансовых операций, позволяющий одной из сторон получить доход за счет другой, — без предоставления ей соответствующей компенсации;
• закят (закат) — налог в пользу нуждающихся членов мусульманской общины. Выплата закята, являющегося одним из пяти столпов ислама, предписана всем мусульманам (в лице глав семейств), обладающим необходимым установленным минимумом средств. Институт закята существовал еще в доисламское время и был связан с обычаем раздела захваченной добычи, часть которой помещалась в своего рода фонд взаимопомощи племен. Закят уплачивается дееспособными мусульманами: 1) с товаров, 2) золота и серебра (но
не бытовых украшений и предметов обихода из этих металлов), 3) скота, 4) посевов, 5) виноградников, 6) финиковых пальм и др. В Коране (9:60) установлен круг лиц, которым предназначаются средства из фонда закята: неимущие, сборщики закята, путешественники, испытывающие нужду, новообращенные в ислам и др. При отсутствии в государстве, где проживают мусульмане, соответствующего механизма по сбору и распределению закята, верующие должны распределять средства, предназначенные для выплаты данного налога, среди неимущих.
Таким образом, исламская экономическая доктрина обусловила ориентацию бухгалтерского учета на государство, управление и общество, что в корне отличается от западноевропейских учетных концепций, которые нацелены на инвесторов и кредиторов. Кроме того, урегулирование на экономическом уровне имущественных интересов каждого из участников на основе указанных экономических категорий обусловливает эффективность бухгалтерского учета в мусульманских странах в развитии инвестиционных процессов и развитии финансового рынка в целом. Это свидетельствует об отсутствии асимметричности информации в направлении других пользователей. На рис. 3 изображены особенности урегулирования информационной асимметрии в бухгалтерском учете стран зоны распространения ислама путем урегулирования материального интереса всех участников хозяйственных отношений в мусульманском обществе.
Таким образом, происходят изменения в запросах пользователей учетной информации, которая, в свою очередь, обусловливает изменения в методологическом инструментарии. Нацеленность учета на обеспечение информационных потребностей государства связана с целью обеспечения социально-ориентированного развития экономической системы, ее соответствия основным предписаниям Корана. Исходя из этого, система бухгалтерского учета обеспечивает осведомленность государства по ряду направлений:
• виды деятельности предприятия — государство путем отслеживания движения материальных, трудовых и финансовых ресурсов может проследить соблюдение предприятиями только разрешенных видов деятельности. В таких условиях бухгалтерский учет должен
гп
X &
<
X
>
"О
о &
X сг
СП <
X
ь н т ■о
О 7\
< -С
т
со
(О
исламская модель бухгалтерского учета
Пользователи
бухгалтерского учета
--;—Г
Собственники
Кредиторы
Управление
Контрагенты
Государство
Общество
Работники
материальный интерес в системе объектов бухгалтерского учета
Умеренная прибыль Эффективность Умеренная прибыль
ч. проекта Социальный эффект
Финансовые рынок
Предмет и условия Закят и другие Закят и социальное
договора налоги развитие Заработная плата
Рынок товаров иуауг
Рынок труда
экономические категории, ограничивающие материальный интерес -;- | -.
Риба
Гарар
I
Мейсир
Закят
Становление и регулирование категорий осуществляется на ФПКХ
информационная интерпретация в системе бухгалтерского учета
Стоимость предприятия
Социально-экономическая эффективность проекта
Прибыльность и социальное значение
Платежеспособность, мощность
Информация об активах и результатах
Социально-экологические затраты
Расходы на оплату труда
Направления раскрытия учетной информации
конфликт интересов ii его интерпретация в учетной информации
Риба
Финансовая и операционная деятельность осуществляется на беспроцентном основании
X
Мейсир
Запрет получения дохода, который не связан с хозяйственной деятельностью
Гарар
Запрет любой информационной асимметрии в хозяйственных отношениях
х
Закят
Достоверная информация об аттвах _в целях начисления загжп_
Полная информация о финансовой и инвестиционной деятельности]"
Оценка активов по текущей рыночной стоимости --^[Отражение социальных затрат
Отображение затрат на сохранение природной среды!
Запрет определенных видов деятельности]«
Ориентация на баланс, как отчет отражающий стоимость активов
[Полная осведомленность участников договорных отношений
]
^Полная информация о выгодах, полученных не от хозяйственной деятельности 1 |Информация о начислении и оплате закят ]
Отчет о добавленной стоимости содержит информацию о распределении прибыли
Урегулирование интересов пользователей и уменьшение негативных последствий информационной асимметрии Рис. 3. Урегулирование конфликта пользователей бухгалтерского учета в исламских странах
СО
0)
■о
«<
о\ ф
и
I г
Е<
о э
(Г
н
N5
I
N5 О
предоставить полную и достоверную информацию о видах деятельности и результатах такой деятельности, на что нацелен отчет о добавленной стоимости;
• эффективность и правомерность использования материальных ресурсов — использование материальных ресурсов субъектами хозяйствования требует от бухгалтерского учета соответствующей оценки и классификации активов предприятия, поскольку на государство возлагается ответственность за своевременность уплаты и правильность начисления налога закят. Этим подтверждается необходимость в оценке всех активов по рыночной стоимости. Большое значение в данном аспекте уделяется использованию природных ресурсов, поскольку исламская экономическая доктрина провозгласила курс на экологически ориентированную хозяйственную деятельность. При таких обстоятельствах, организация бухгалтерского учета в мусульманских странах нацелена на эффективное использование природных ресурсов, а также осуществление затрат на охрану окружающей среды, которые должны отражаться в системе бухгалтерского учета и отчетности;
• трудовые ресурсы — использование трудовых ресурсов должно отвечать принципу социальной справедливости. Государство в целях выполнения своих основных функций способствует своевременному и справедливому распределению результатов деятельности, а также начислению соответствующей платы за использование труда наемных работников. При таких условиях происходят изменения в организации бухгалтерского учета труда и его оплаты, а также внедрение отчетности, учитывающей каждый фактор в создании добавленной стоимости и ее распределении в целях обеспечения социальной направленности экономической системы;
• финансовые ресурсы — использование финансовых ресурсов обусловлено использованием в денежно-финансовых отношениях инструментов, отвечающих понятию «риба», — запрещению процента. Необходимость получения такой информации обусловило появление новых объектов бухгалтерского учета.
Таким образом, бухгалтерский учет - это главный информационный источник выполнения государством возложенных на него функций, основными из которых являются социальная и экономическая. В данных условиях происходят изменения в элементах метода бухгалтерского учета, а именно, в оценке, калькулировании и отчетности, появлении новых объектов, что обусловлено особенностями применения понятия «риба», организации бухгалтерского учета и его нормативного регулирования на уровне субъекта хозяйствования.
Бухгалтерский учет является одним из средств обеспечения развития общества, поскольку содержит информацию о деятельности субъектов хозяйствования, их участии в социальных процессах, обеспечении экологической безопасности, соблюдении норм мусульманского права. Бухгалтерский учет в странах зоны распространения ислама служит обществу, заинтересованность которого доминирует в формировании организационно-методических положений бухгалтерского учета. По этому поводу Р. Беккин и Г. Нуруллина [1] отмечают: «Мусульманские экономисты ставят во главе угла интересы общества, без реализации которых невозможны гармоничное развитие экономики и благополучие отдельно взятого человека». Об этом в последнее время начали говорить на Западе, стремясь сделать экономику более «человечнее». В связи с этим идеи, изложенные мусульманскими учеными относительно развития экономики и бухгалтерского учета, могут быть актуальными в разных странах мира, особенно в тех, где материальная выгода стала «идеалом» миллионов людей.
Таким образом, определим пределы влияния запросов общества на организацию бухгалтерского учета, исходя из заинтересованности общества в информации (см. таблицу).
По данным таблицы можно проследить особенности организации и ведения бухгалтерского учета, которые формируются под воздействием запросов общества. Ввиду доминирования интересов общества в деятельности субъектов хозяйствования и формировании бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама определяются существенные отличия исламских и западных учетных концепций.
Направленность западных учетных концепций на запросы собственников и кредиторов обусловила негативное положение общества, его
Пределы влияния запросов общества на организацию и ведение бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама
Запрос Влияние на учет
Социальная направленность бизнеса
Информация о соответствии хозяйственной деятельности социальным целям Необходимость отражения затрат на социальные цели. Необходимость отражения распределения добавленной стоимости между факторами производства. Отражение затрат на качество продукции (работ, услуг). Необходимость отражения в отчетности информации о направлениях использования прибыли предприятий. Низкая вариативность методов бухгалтерского учета в целях адекватной информации о состоянии экономики страны в целом
обеспечение экологической безопасности
Информация о соблюдении экологических норм субъектом ведения хозяйства Информация об использовании экологически чистых ресурсов при изготовлении продукции. Отражение затрат на улучшение окружающей среды. Необходимость направления части прибыли на обеспечение экологической безопасности и ее отражение в отчетности
Соответствие нормам корана
Информация о направлениях деятельности предприятия, разрешенной Кораном Обусловливает необходимость организации бухгалтерского учета по направлениям деятельности, которые признаны исламской экономической концепцией. Влияет на методику учета расходов и доходов от инвестиционной и финансовой деятельности. Появление новых объектов бухгалтерского учета
Уплата налога закят
Информация о достоверности и своевременности уплаты налога закят Оценка активов по рыночной стоимости. Отчетный период отвечает периодичности уплаты налога закят. Отчетность содержит информацию о начисленной сумме закят
зависимость от высшего общественного класса. Западные учетные концепции привели к возвращению к классовому обществу и экономической зависимости низших классов от более высшего класса, который составляет значительное меньшинство.
Эта проблема длительное время была и в мусульманском обществе, поэтому раскрытие информации было серьезной проблемой в развитии исламских экономических институтов, поскольку ее нехватка создавала существенные препятствия для их развития.
Раскрытие информации для исламских субъектов хозяйствования играет важную роль: чем большее число участников хозяйственных отношений остаются незащищенными, тем более необходимо раскрыть информации о деятельности субъектов ведения хозяйства и о результатах их деятельности. Это предоставляет возможность участникам хозяйственной деятельности принимать важные решения о дальнейших шагах.
Таким образом, указанные особенности запросов пользователей и их проявление в фор-
мировании информации бухгалтерским учетом в странах зоны распространения ислама требуют соответствующего нормативного регулирования его организации и методики.
Анализ действующих подходов к регулированию хозяйственной деятельности, а также ее отображения в бухгалтерском учете позволяет определить уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама (рис. 4). Стоит отметить, что единственной системы регулирования бухгалтерского учета для стран зоны распространения ислама не существует, но есть определенные положения и уровни, свойственные странам данного региона.
Религиозно-правовой уровень определяет направления раскрытия информации и устанавливает запрещение на разные виды информационной асимметрии в хозяйственных отношениях. Кроме того, этот уровень свойствен лишь данной модели бухгалтерского учета, поскольку в других учетных моделях не наблюдается доминирующее влияние религиозных убеждений на
Коран Сунна
Шариат
Общие положения и принципы социально-экономического развития
---------------------г-1--------------------
Международный уровень
Организация Исламской конференции
Международные договоры Экономические декларации
Исламская академия правоведения (ФИКХ)
Постановления о раскрытии информации (52*)
Постановления О финансовых инструментах (8, 9, 10, 13, 22, 30,40-41, 45, 46, 59, 60, 63, 76, 85, 101)
Постановления о закяте (i. 2. 14. 15. 20. 27. 28)
Постановления о праве собственности (29, 31, 32, 33, 43, 44, 50, 51, 53, 65, 66, 77, 84, 110)
Постановления о деньгах и валютних операциях (21, 42, 6», 72 78, 84, 86, 89, 96, 102, 108, 115)
Организация по бухгалтерскому учету и аудиту исламских финансовых институтов (ЛЛОТП)
Стандарты бухгалтерского учета и аудита исламских финансовых институтов
Национальный уровень
Государственные органы законодательной власти
Нормативные документы, регулирующие хозяйственную деятельность иучет
Микроуровень
Органы управления субъекта хозяйствования
Внутренние положения
* Цифрами отмечены номера положении ФИКХ
Рис. 4. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама
систему социально-экономических отношении в обществе.
Международный уровень регулирования бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама непосредственно связан с созданием и функционированием Совета Исламской академии правоведения (ФИКХ) при Организации исламской конференции (ОИК) в Джидде (столице Саудовской Аравии). В результате функционирования данного правового органа был принят ряд постановлений, регулирующих проблемы информированности участников хозяйственных отношений, функционирования субъектов ведения хозяйства и ряд объектов бухгалтерского учета, особенно в части права собственности и оценки.
На международном уровне на разработку и внедрение стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности направлена деятельность организации по учету и аудиту операций исламских финансовых институтов (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions, AAOIFI). Хотя данные стандарты касаются исламских банков и страховых компаний, однако на них ориентируется большинство субъектов ведения хозяйства. Это связано с тем, что исламские финансовые институты являются основными инвесторами в хозяйственную деятельность разных отраслей. Кроме того, ряд инструментов, которые используются исламскими банками, непосредственно связан с операционной хозяйственной деятельностью субъектов ведения хозяйства. Ведь данные стандарты призваны отобразить специфику именно исламских финансовых продуктов. Кроме того, значимость необходимости раскрытия информации должна подкрепляться высококачественными и принятыми международным содружеством стандартами учета.
Адекватная прозрачность требует, чтобы финансовая информация, раскрытая исламскими банками, была надежной, последовательной, сравнимой по времени. Чтобы обеспечить уверенность общества в правильности и надежности раскрытой информации, ежегодные финансовые положения должны быть проверены независимыми профессиональными аудиторами [3].
Организация по учету и аудиту операций исламских финансовых институтов играет важную роль в процессе гармонизации законов шариата с существующими национальными нормами бухгалтерского учета, так как, по мнению ряда мусульманских исследователей, существует опасность возникновения субъективизма, при
котором нормы, рассматриваемые в одной стране как мусульманские, могут быть признаны неисламскими в другой стране [7]. Данная ситуация может усложнить международное использование исламских инструментов.
В целях урегулирования указанных последствий Организация по учету и аудиту операций исламских финансовых институтов разработала ряд стандартов для ключевых исламских финансовых институтов, а также методы раскрытия информации, относящиеся к ним. Эти стандарты постепенно распространяются все шире: они действуют в Бахрейне, Судане и Иордании. На них ориентируются в Саудовской Аравии. Данные стандарты являются конечной целью процесса конвергенции в Малайзии, кроме того они являются основой стандартов бухгалтерского учета в Индонезии и Катаре.
Таким образом, каждый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама обеспечивает урегулирование информационной асимметрии; призывает к справедливому распределению ресурсов в обществе и построению социально ориентированной экономической системы, развитие которой будет обеспечиваться прозрачной и достоверной информацией о хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, которые предоставляют бухгалтерский учет в соответствии с принятыми нормами.
Список литературы
1. Беккин Г., Нуруллина Г. Бизнес согласно Слову Аллаха URL: http://www. islam. ru/lib/ ekanomy/bizness
2. Журавлев А. Ю. Концептуальные начала исламской экономики // Исламские финансы в современном мире: экономические и правовые аспекты. М.: УММА, 2004. C. 5-37.
3. Исламские финансовые институты в мировой финансовой архитектуре / под ред.
К. В. Кочмола: монография. Ростов-н/Д, РГЭУ «РИНХ», 2007. 368 с.
4. Кобець В. М. Економжо-математичне моде-лювання виробничо-транспортних систем в умо-вах шформацшно! симетри та асиметри: автореф. дис... канд. економ. наук. Одеса. 2008. С. 5.
5. Ларионов al. Д., Аль-Шарайрех Д. А. Исламская модель бухгалтерского учета // Исламские финансы в современном мире. Экономические и правовые аспекты. М.: УММА. 2004. С. 214-232.
6. Малюга Н. М. Концепщя розвитку бухгалтерского облжу в Украшк теоретико-методоло-пчш основи: дис.... доктора екон. наук. Житомир, 2006. C. 30, 31.
7. Archer S. R. and T. Ahmed. Emerging standards for Islamic financial institutions: the case of the accounting and auditing organization for Islamic financial institutions / World Bank, 2003; Archer S, Karin R. and T. Al-Deehani. Financial Contracting, Governance Structures and the Accounting Regulation of Islamic Banks: an analysis in terms of Agency Theory and Transaction Cost Economics // Journal of management and Government. 1998. Vol. 2.
8. Cunningham A. Culture of Accounting: What are the Real Constraints for Islamic Finance in Riba-Based Global Economy? Moody's Investor Services. London, 2001; Muhammad Akram Khan. Zakah Accounting and Auditing in Pakistan // Islamic Economic Studies. 2003. Vol. 10. № 2.
9. Karin R. A. International Accounting Harmonization, Banking Regulation and Islamic Bank // The International Journal of Accounting. 2001. Vol. 36 (2).
10. Mohammad R. Taheri. The Basic Principles of Islamic Economy and Their Effects on Accounting Setting - Seting // The Pakistan, July - August, 2005, P. 29.
11. Tarmidzi, Mohammad. What Some Muslim Scholars Object to About Insurance // www. insurance. com. my
ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХ И СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ !
Предлагаем публикацию годовой и квартальной отчетности.
Стоимость одной публикации — 6 000 рублей (НДС не облагается) за две журнальные страницы формата А4.
Тел./факс: (495) 721-85-75 [email protected]
