Компьютер консультирует бухгалтера Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ВОПРОС - ОТВЕТ

КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА

Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»

Вопрос. Лизинговая компания просит дать разъяснения по следующему вопросу. Единственным учредителем лизинговой компании является шведская фирма. Ежегодно с целью проверки правильности и достоверности финансовой отчетности, исправления возможных ошибок и нарушений лизинговая компания проводит аудиторские проверки. Аудит проводится в том чис -ле по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), применяемым в Швеции.

Согласно уставу лизинговой компании решение о проведении аудита по Международным стандартам финансовой отчетности принимается учредителем.

Вправе ли лизинговая компания учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по проведению аудита по Международным стандартам финансовой отчетности?

Ответ. В соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Так, согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 «О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности» с 1 января 2004 г. предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли не учитывают.

Таким образом, организация не может учесть расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли.

Основание: письмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-0304/1/357.

О.Б. Солдатова Проект «КонсультантФинансист»

19.05.2006

Вопрос. Организация осуществляет деятельность по междугородной перевозке грузов автотранспортом (общий режим налогообложения).

Во время рейсов водители для отдыха останавливаются на плат-

Ответ. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта.

В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть в том числе расходы, связанные с оплатой автостоянок.

ных автостоянках. Из полученных под отчет денег ими производится оплата услуг автостоянок. Однако не все автостоянки выдают необходимые документы, подтверждающие прием наличных денег.

Просим разъяснить, какие документы, подтверждающие оплату услуг автостоянок, должны быть у организации для учета указанных расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли:

кассовый чек, в котором есть все реквизиты выдавшей его организации, наименование услуги — «автостоянка», стоимость услуги в рублях;

кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру, в которой указаны наименование услуги — «автостоянка», стоимость услуг и т.п.;

квитанция за парковку автомобилей (по форме, утвержденной письмом Минфина России от 24.02.1994 № 16-38), являющаяся бланком строгой отчетности?

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 Кодекса, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям п. 1 ст. 11 Кодекса понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы, составленные с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для налогового учета прибыли организаций.

Согласно письму Госналогслужбы России от 30.08.1994 № НИ-6-14/320 квитанция за парковку автомобилей, утвержденная письмом Минфина России от 24.02.1994 № 16-38, может использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин.

В том случае, если автостоянка использует при наличных расчетах контрольно-кассовую машину, подтверждающим документом будет являться кассовый чек.

Расходы по оплате услуг автостоянки, подтвержденные квитанцией за парковку либо кассовым чеком, в целях налогообложения прибыли являются подтвержденными.

Основание: письмо Минфина России от 27.04.2006 № 03-03-04/1/404.

Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 19.05.2006

Вопрос. Организация (комиссионер, участвующий в расчетах) по договору комиссии, заключенному с комитентом-резидентом, приобретает для него товар. Во исполнение договора комиссии организация заключила контракт на импорт товара стоимостью 20 000 евро. Для исполнения комиссионного поручения от комитента получены денежные средства в сумме 950 000руб., которая включает также сумму комиссионного вознаграждения — 59 000руб., в том числе НДС — 9 000руб. Для оплаты импортного товара организацией приобретена иностранная валюта в сумме 20 000 евро. На приобретение валюты банку было перечислено 680 000руб. Комиссия банка составила 6 687руб.

Валюта была приобретена банком 03.03.2006 по курсу 33,47 руб./ евро, курс Банка России на дату приобретения валюты и зачисления ее на текущий валютный счет составлял 33,4373руб/евро. Приобретенная валюта в тот же день перечислена иностранному поставщику в качестве 100%-ной предоплаты. При ввозе товара на таможенную территорию РФ 20.03.2006 (курс евро, установ-

Ответ. Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Денежные средства, полученные комиссионером от комитента на исполнение комиссионного договора и в качестве предварительной оплаты комиссионного вознаграждения, не признаются его доходами (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Получение денежных средств от комитента для исполнения комиссионного договора может отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета учета расчетов с комитентом, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). При этом сумма, полученная комиссио-

ленный Банка России, — 33,6811руб./ евро) организацией за счет средств комитента уплачена ввозная таможенная пошлина в сумме 67362руб., сбор за таможенное оформление — 2 000 руб., сбор за хранение — 6 000 руб., НДС по ставке 18%. Организация передала товар и перечислила остаток денежных средств комитенту 20.03.2006. Как отразить в учете указанные операции?

нером в качестве предварительной оплаты комиссионного вознаграждения, учитывается на счете 76 обособленно.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ день получения организацией оплаты в счет предстоящего оказания ею посреднических услуг является моментом определения налоговой базы по НДС. Налоговая база определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налогообложение в этом случае производится по ставке 18/118. Подлежащая уплате в бюджет сумма НДС, исчисленная с полученного от комитента аванса, отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 76.

В рассматриваемой ситуации организация-комиссионер осуществляет покупку валюты (евро) для приобретения товара для комитента.

Порядок покупки иностранной валюты установлен ст. 11 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Согласно п. 2 ч. 3 ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ Банк России устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты резидентами, не являющимися физическими лицами, который может предусматривать установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты. На настоящий момент Банк России такого требования не установлено.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 52 «Валютные счета». Для учета расчетов с банком может использоваться счет 76.

В данном случае курс, по которому банком приобретена иностранная валюта, превышает курс данной валюты, установленный Банком России на дату приобретения валюты. Сумма разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки комиссионером иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату покупки этой валюты, а также комиссия банку за приобретение валюты относятся организацией-комиссионером на расчеты с комитентом, как подлежащие возмещению расходы, связанные с исполнением договора комиссии. Данные операции могут быть отражены в бухгалтерском учете записями по дебету счета учета расчетов с комитентом и кредиту счета учета расчетов с банком.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты, в виде авансов в счет оплаты материально-

производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Сумма предоплаты, перечисленной поставщику, образует дебиторскую задолженность организации и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 52 (Инструкция по применению Плана счетов). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно, например в аналитическом учете без открытия дополнительного субсчета. Указанная запись производится на сумму в рублях, исчисленную по курсу, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В рассматриваемой ситуации организацией получен от поставщика-нерезидента товар до истечения 180 дней со дня предоплаты. Резервирование денежных средств на срок до исполнения нерезидентом обязательств в такой ситуации ни п. 4 ст. 7 Федерального закона № 173-ФЗ, ни п. 1 постановления Правительства РФ от 16.05.2005 № 302 «О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности» не предусмотрено.

Организация-комиссионер выступает декларантом при получении товара от поставщика-нерезидента как лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку (п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 16 ТК РФ). Она также ответственна за уплату таможенных платежей (п. 1 ст. 320 ТК РФ).

Перечисленные таможенная пошлина и таможенные сборы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 51. Сумма уплаченного НДС ((20 000 евро х 33,6811 руб./евро + 67 362 руб.) х 18% = 133 377 руб.) отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 (подп. 1, 2 п. 1 ст. 160, п. 3 ст. 164 НК РФ). Поскольку данные платежи организация осуществляет за счет комитента, то их начисление отражается соответственно по кредиту счетов 76 и 68 в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет учета расчетов с комитентом*.

На дату перехода права собственности на товар к комитенту в бухгалтерском учете организации-комиссионера производится запись по дебету счета учета расчетов с комитентом в корреспонденции с кредитом счета 60. Одновременно стоимость указанного товара отражается комиссионером на за-

* Уплаченную комиссионером сумму НДС комитент вправе принять к вычету на основании копий таможенной декларации и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС комиссионером таможенному органу (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

балансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», поскольку данный товар является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация-комиссионер приобретает товар для комитента у иностранного поставщика, расчеты с которым производятся в иностранной валюте (евро). Согласно п. 4 — 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетные даты составления бухгалтерской отчетности. При импорте товаров датой совершения операции является дата перехода права собственности на импортируемые товары (Приложение к ПБУ 3/2000). Если курс иностранной валюты на дату пересчета отличается от курса иностранной валюты на дату предыдущего пересчета, то в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (п. 11 ПБУ 3/2000). В связи с тем что в рассматриваемой ситуации курс евро, установленный Банком России на дату перечисления поставщику предоплаты за товар, меньше курса евро, установленного Банком России на дату перехода права собственности на этот товар, в бухгалтерском учете организации-комиссионера по счету 60 возникает положительная курсовая разница.

Поскольку товар приобретается для комитента и не является собственностью организации-комиссионера, указанная курсовая разница относится на расчеты с комитентом, что может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с комитентом.

При передаче комитенту товара его стоимость списывается с забалансового учета по счету 002.

Сумма комиссионного вознаграждения является для организации-комиссионера доходом от обычных видов деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99, как поступления от оказания посреднических услуг.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 76.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Суммы НДС, причитающиеся к получению от комитента и уплате в бюджет, учитываются по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумму НДС, исчисленную и уплаченную с суммы аванса, полученного в счет предстоящего оказания услуг, организация вправе принять к вычету после даты реализации соответствующих услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли не учитываются доходы организации в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров (кроме комиссионного вознаграждения) (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ выручка от реализации посреднических услуг без учета НДС включается в состав доходов от реализации.

Отнесенные на расчеты с комитентом курсовые разницы по расчетам с поставщиком, а также убыток от покупки валюты, образовавшийся от превышения курса покупки валюты над курсом, установленным Банком России на дату покупки валюты, в целях налогообложения прибыли не учитываются, поскольку не являются доходами и расходами организации-комиссионера (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 76:

76-5 «Расчеты с комитентом»;

76-6 «Расчеты с банком»;

76-7 «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам».

Содержание операций I Дебет I Кредит I Сумма, руб. I Первичный документ

Бухгалтерские записи 3 марта 2006 г.

Получены денежные средства от комитента для исполнения договора комиссии 51 76-5 950 000 Договор комиссии. Выписка банка по расчетному счету

Начислен НДС с суммы полученного в виде аванса комиссионного вознаграждения 76-5 68 9 000 Договор комиссии. Счет-фактура

Перечислены банку денежные средства на приобретение иностранной валюты 76-6 51 680 000 Поручение на покупку валюты. Выписка банка по расчетному счету

Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет (20 000 х 33,4373) 52 76-6 668 746 Выписка банка по текущему валютному счету

Убыток от покупки валюты списан на расчеты с комитентом [20 000 х (33,4373 - 33,47)1 76-5 76-6 654 Бухгалтерская справка-расчет

Удержанная банком сумма комиссии отнесена на расчеты с комитентом 76-5 76-6 6 687 Поручение на покупку валюты. Выписка банка по расчетному счету

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

На расчетный счет банком возвращен остаток средств (680 000 - 668 746 - 654 - 6687) 51 76-6 3 913 Поручение на покупку валюты. Выписка банка по расчетному счету

Перечислена сумма предоплаты поставщику (20 000 х 33,4373) 60 52 668 746 Контракт. Выписка банка по текущему валютному счету

Бухгалтерские записи 20 марта 2006 г.

Уплачены таможенные сборы и пошлина при ввозе товара (2000 + 6000 + 67 362) 76-7 51 75 362 Грузовая таможенная декларация. Выписка банка по расчетному счету

Уплачен НДС при ввозе товара [(20 000 х 33,6811 + 67 362) х 18%] 68 51 133 377 Грузовая таможенная декларация. Выписка банка по расчетному счету

Уплаченная сумма сборов и пошлины отнесена на расчеты с комитентом 76-5 76-7 75 362 Отчет комиссионера

Уплаченная сумма НДС отнесена на расчеты с комитентом 76-5 68 133 377 Отчет комиссионера

Курсовая разница по расчетам с поставщиком отнесена на расчеты с комитентом [20 000 х (33,6811 - 33,4373)] 60 76-5 4 876 Отчет комиссионера. Бухгалтерская справка-расчет

Отражен переход права собственности на товар к комитенту (20 000 х 33,6811) 76-5 60 673 622 Контракт. Договор комиссии

Принят на забалансовый учет товар, приобретенный для комитента 002 673 622 Грузовая таможенная декларация

Товар передан комитенту 002 673 622 Договор комиссии. Отчет комиссионера, товарная накладная

Признана выручка в виде комиссионного вознаграждения 76-5 90-1 59 000 Договор комиссии. Отчет комиссионера

Начислен НДС с комиссионного вознаграждения 90-3 68 9 000 Счет-фактура

Принят к вычету НДС, исчисленный с аванса 68 76-5 9 000 Счет-фактура

Неизрасходованный остаток средств возвращен комитенту (950 000 - 654 - 6687 - 75 362 - 133 377 + + 4876 - 673 622 - 59 000) 76-5 51 6 174 Отчет комиссионера. Выписка банка по расчетному счету

Е.А. Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.04.2006