CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. В организации работают иностранные сотрудники. Заработную плату они получают в соответствии с Указом Президента РФ от 16.12.1993 № 2146 «Об утверждении Положения о привлечении и использовании в РФ иностранной рабочей силы». Соответственно, оклады сотрудников и начисленный на них ЕСН уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Часто бывает так, что разрешение на привлечение иностранной рабочей силы переоформляется, и следующее разрешение начинает действовать через некоторое время после истечения срока действия старого. То есть складывается ситуация, когда срок старого истек, а новое еще не оформлено. За этот период таким работникам начисляются заработная плата и ЕСН. Могут ли такие расходы в этот период уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления к надбавке, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пункт 1 ст. 255 НК РФ определяет, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
В том случае, если иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность в российской организации на основании трудового договора, работодатель на основании п. 1 ст. 255 НК РФ вправе отнести расходы по оплате труда этого работника в состав расходов на оплату труда. При этом для целей налогообложения не важно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника.
Что касается вопроса об обложении таких выплат единым социальным налогом, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая то, что расходы по выплатам, производимым российской организацией в пользу иностранного гражданина по трудовому договору за период, в котором у организации не было разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, данные выплаты подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Суммы единого социального налога, уплаченного в отношении данных выплат, при налогообложении прибыли в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Основание: письмо Минфина РФ от 26.12.2005 № 0303-04/1/444.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 17.02.2006
Вопрос. Организация в январе 2006г. приобретает у иностранного поставщика импортное оборудование, не требующее монтажа. Контрактная стоимость оборудования составляет 15 000 евро, согласно условиям контракта поставка осуществляется на условиях DAF (до границы Российской Федерации). Право собственности на оборудование переходит к организации на дату оформления ГТД. При ввозе оборудования организацией уплачена таможенная пошлина в размере 77162 руб., НДС в сумме 106 483руб., сбор за таможенное оформление в сумме 2 000 руб. Оборудование оприходовано на склад в день оформления ГТД (18.01.2006) и введено в эксплуатацию через два дня (20.01.2006). Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и оприходования оборудования на склад, — 34,2940руб. за евро, на дату ввода в эксплуатацию — 34,2010 руб. за евро, на дату перечисления оплаты иностранному поставщику (23.01.2006) — 34,1613 руб. за евро. Как отразить в учете приобретение оборудования?
Ответ. Приобретенное оборудование принимается к учету в составе основных средств поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В данном случае фактическими затратами являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, таможенные пошлины и таможенные сборы (п. 7, 8 ПБУ 6/01 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н).
В рассматриваемой ситуации организация приобретает оборудование у иностранного поставщика, расчеты с которым производятся в иностранной валюте. На основании п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
В соответствии с п. 16 ПБУ 6/01 (с учетом изменений, внесенных приказом № 147н) оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, дейс-
твующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Последующая переоценка принятого к учету объекта основных средств ПБУ 6/01 не предусмотрена.
Для обобщения информации о затратах организации по приобретению оборудования, не требующего монтажа, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
В данном случае по дебету счета 08, субсчет 08-4, отражается сумма, подлежащая уплате поставщику, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также суммы таможенной пошлины и таможенного сбора в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства».
Сумма НДС, уплаченная организацией при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия на учет объекта основных средств и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
В рассматриваемой ситуации в связи с изменением (уменьшением) курса валюты, установленного Банком России, на дату возникновения обязательств по оплате оприходованного оборудования (дату перехода права собственности) и дату исполнения обязательств по оплате (дату перечисления валютных средств поставщику) у организации по счету 60 возникает положительная курсовая разница. На основании п. 13 ПБУ 3/2000 возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационного дохода.
В целях исчисления налога на прибыль приобретенное оборудование подлежит учету в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. В данном случае первоначальная стоимость оборудования для целей исчисления налога на прибыль соответствует сумме, подлежащей уплате поставщику (по курсу на дату перехода права собственности на данное оборудование), и сумме таможенных платежей, за исключением НДС, уплаченного на таможне*.
Положительная курсовая разница, возникшая при переоценке обязательства перед поставщиком по оплате оборудования, является внереализационным доходом, который признается на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Оприходовано приобретенное оборудование (15 000 х 34,2940) 08-4 60 514 410 Контракт, отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, подлежащий уплате на таможне 19 68 106 483 Грузовая таможенная декларация
Сумма таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость оборудования 08-4 76 77 162 Грузовая таможенная декларация
Сумма таможенного сбора включена в первоначальную стоимость оборудования 08-4 76 2 000 Грузовая таможенная декларация
Отражена уплата таможенных платежей (106 483 + 77 162 + 2 000) 68,76 51 185 645 Выписка банка по расчетному счету
Оборудование введено в эксплуатацию (514 410 + 77 162 + 2 000) 01 08-4 593 572 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Предъявлен к вычету НДС по приобретенному оборудованию 68 19 106 483 Грузовая таможенная декларация, акт о приеме-передаче объекта основных средств
На дату перечисления оплаты поставщику
Перечислены денежные средства иностранному поставщику (15 000 х 34,1613) 60 52 512 420 Выписка банка по валютному счету, бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком 15 000 х (34,2940 — 34,1613) 60 91-1 1 990 Бухгалтерская справка-расчет
* По разъяснениям Минфина РФ, приведенным в письме от 09.11.2005 № 03-03-04/1/349 (ответ на частный запрос налогоплательщика), таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств.
Н. В. ЧАПЛЫГИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.02.2006
Вопрос. Лизинговая компания (ЗАО), применяющая метод начисления, просит дать разъяснения по вопросу учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли.
В рамках предпринимательской деятельности ЗАО систематически привлекает кредиты в иностранной валюте. При этом обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в валюте привлеченного кредита.
В случае изменения курса иностранной валюты в сторону падения по отношению к рублю образуется положительная курсовая разница по кредитным обязательствам ЗАО.
1. Возникает ли отрицательная курсовая разница в результате уценки непогашенных обязательств лизингополучателей?
2. Вправе ли ЗАО признавать доходы в виде положительной курсовой разницы в течение нескольких налоговых периодов пропорционально учтенной в конкретном налоговом периоде сумме отрицательных курсовых разниц?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания курсовых разниц в налоговом учете и сообщает следующее.
1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются в том числе расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).
Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых производится лизингополучателем в рублях, в соответствии с требованиями ст. 317 ГК РФ следует считать лизинговыми платежами, выраженными в условных единицах.
Учитывая изложенное, в случае если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате фактической оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей иностранной валюты возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.
2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.
В соответствии с подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном НК РФ, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов НК РФ не предусмотрено.
Основание: письмо Минфина РФ от 03.02.06 № 03-03-04/1/82.
Вопрос. Филиал немецкой компании, зарегистрированный в российском налоговом органе, занимается кинопрокатом фильмов. Значительную часть расходов филиала составляют рекламные расходы. В связи с этим филиал просит разъяснить, расходы на какие виды рекламы будут признаваться нормируемыми либо ненормируемыми в целях налогообложения прибыли:
— использование плакатов, бан-неров, размещаемых на нестационарных конструкциях, а закрепляемых в витринах кинотеатров ирассчитан-ных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства;
— использование штендеров;
— изготовление и раздача маек с символикой фильма (средств наружной рекламы — носимых рекламных конструкций, перемещаемых физическими лицами);
— проведение рекламных акций по раздаче прохожим флаеров, относящихся к выпуску нового фильма;
— показ рекламных роликов кинофильмов, демонстрирующихся перед началом фильма;
— проведение массовых уличных шоу во время премьерных показов фильмов с костюмированным представлением персонажей из фильма под музыкальное сопровождение из него?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения расходов организации на рекламу к нормируемым или ненормируемым в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация, занимающаяся кинопрокатом фильмов, несет расходы на различные виды рекламы.
В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
—расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массо-
вых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При этом к прочим видам рекламы относятся те ее виды, которые не поименованы в ст. 264 НК РФ.
Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) определено понятие «реклама», под которым понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Понятие «наружная реклама» приведено в ст. 14 Закона о рекламе, в соответствии с которой под наружной рекламой понимается распространение рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло, иных технических средств стабильного территориального размещения.
В связи с этим полагаем, что майки с символикой кинофильма, которые, по мнению организации, являются носимыми рекламными конструкциями, перемещаемыми физическими лицами, не могут быть признаны средствами наружной рекламы, как не соответствующие понятию «наружная реклама», данному в ст. 14 Закона о рекламе.
Распространение рекламы в виде плакатов, баннеров, размещаемых в витринах кинотеатров и рассчитанных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также в виде выносных щитовых конструкций (штендеров) следует рассматривать как наружную рекламу и, соответственно, расходы на ее осуществление могут приниматься к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов.
Все иные расходы на рекламу, перечисленные в письме (изготовление маек с символикой кинофильма, проведение рекламных акций по раздаче прохожим флаеров, относящихся к выпуску нового кинофильма, стоимость рекламных роликов кинофильмов, демонстрирующихся перед началом фильма, а также проведение массовых уличных шоу во время премьерных показов кинофильмов с костюмированным представлением персонажей из фильма под музыкальное сопровождение из него), следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются с учетом требований п. 4 ст. 264 НК РФ.
Основание: письмо Минфина РФ от 03.02.06 № 03-03-04/1/83.
Вопрос. В соответствии с абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Указанная нормараспространяет-ся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005г., в соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58- ФЗ « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Единственным участником российского ООО является юридическое лицо, созданное по законодательству штата Делавэр, США.
В начале 2006г. участник планирует внести новый дополнительный вклад в уставный капитал ООО имуществом — технологической линией по производству жевательной резинки. Предусмотрена поставка оборудования как из США, так и из других стран, в которых участник будет приобретать данное имущество. В связи с этим просим дать ответы на следующие вопросы.
1. Обязательно ли независимый оценщик, оценивающий стоимость дополнительного имущественного вклада, должен являться юридическим лицом, созданным и действующим в соответствии с законодательством США и имеющим место нахождения также в США?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу оценки стоимости имущества, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная организация, созданная по законодательству США, штат Делавэр, являющаяся участником ООО, планирует внести дополнительный вклад в уставный капитал названного общества имуществом — технологической линией по производству жевательной резинки. При этом различные машины и агрегаты, из которых состоит технологическая линия, закупаются иностранной организацией в различное время и в разных странах.
Положениями подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Исходя из приведенной нормы НК РФ независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества, должен обязательно являться лицом, действующим в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона. В рассматриваемом случае независимым оценщиком должен являться оценщик, действующий в качестве такового в соответствии с законодательством США, регулирующим оценочную деятельность.
Иные критерии, которым должен соответствовать независимый оценщик, например, государство его инкорпорации (если оценщик — юридическое лицо), гражданство (если оценщик — физическое лицо), постоянное местопребывание (резидентство) оценщика, НК РФ не устанавливает.
Кодекс не регламентирует также правосубъектность независимого оценщика. Им может быть как юридическое, так и физическое лицо (в зависимости от того, какие лица признаются субъектами оценочной деятельности и правомочны
2. Может ли независимый оценщик не являться юридическим лицом по законодательству США, но при этом иметь все необходимые лицензии (разрешения) на право осуществления оценочной деятельности в соответствии с законодательством США?
3. Если покупка оборудования осуществляется в разных государствах, должно ли быть несколько независимых оценщиков из этих государств, которые действуют в соответствии с законодательством США?
4. Если технологическая линия состоит из целого набора различных машин и агрегатов, которые закупаются в различное время и в разных странах, предусматривается ли наличие нескольких актов оценки или это должен быть один документ?
Вопрос. Организация заключила с белорусской фирмой договор на поставку оборудования. Оборудование будет доставлено на строительную площадку, расположенную на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, и будет использоваться только на данной территории.
Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.01.1996 № 13-ФЭ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» неподакцизные товары, ввозимые на территорию Калининградской области, освобождены от уплаты таможенных платежей.
В то же время в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении _работ, оказании услуг» указано, что при импорте товаров из Белоруссии в Россию косвенные налоги взимаются на территории РФ.
Просим разъяснить, должна ли организация уплатить НДС при ввозе оборудования с территории Белоруссии на территорию Калининградской области.
осуществлять таковую в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, регулирующим оценочную деятельность), имеющее необходимые лицензии (разрешения) на право осуществления оценочной деятельности в соответствии с законодательством данного иностранного государства.
В случае если передаваемое в качестве вклада в уставный капитал имущество состоит из различных машин и агрегатов, которые закупаются в различное время и в разных странах, однако признаются в качестве вклада не по отдельности, а в совокупности (в качестве технологической линии), стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение машин и агрегатов, из которых состоит данная технологическая линия, но не выше американской рыночной стоимости технологической линии, подтвержденной независимым американским оценщиком.
Основание: письмо Минфина РФ от 03.02.06 № 03-03-04/1/84.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении оборудования, ввозимого на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области с территории Республики Беларусь, и сообщает следующее.
Порядок взимания налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ регулируется нормами Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее — Соглашение) и Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (далее — Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения.
В соответствии со ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость взимается в РФ, за исключением товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории РФ, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве РФ не подлежат налогообложению при ввозе на РФ. Перечень таких товаров установлен ст. 150 НК РФ. Товары, ввозимые на территорию Особой экономической зоны, в данный перечень не включены.
Учитывая изложенное, оборудование, ввозимое на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области с территории Республики Беларусь, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном Положением.
Основание: письмо Минфина РФ от 11.01.06 № 03-04-08/07.
Вопрос. Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.
В соответствии с п. 1 ст. 1 «Общая сфера применения Договора» Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее — Договор) данный Договор применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах. При этом в ст. 4 «Постоянное местопребывание» указывается, что для целей Договора термин «лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве» означает «любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или расположенного там имущества».
В соответствии с п. 2ст. 310 «Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом» гл. 25 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, указанных в п. 1 ст. 309и выплачиваемых в пользу иностранных органи-
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно применения положений Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее — Договор) и сообщает следующее.
Статьей 312 НК РФ установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Под иностранной организацией согласно ст. 11 НК РФ понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 1 Договора его положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах, и к другим лицам, если это специально предусматривается Договором.
Согласно подп. d п. 1 ст. 3 Договора термин «лицо» озна-
заций, не производится налоговым агентом в том случае, когда такие доходы не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами и при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Просим разъяснить, вправе ли российская организация (заемщик) при выплате процентного дохода по кредитному соглашению в пользу филиала банка, находящегося в Бахрейне, не облагать такие доходы в России на основании ст. 11«Проценты» Договора в том случае, если заемщику предъявлен надлежащим образом оформленный сертификат, выданный внутренней налоговой службой управления казначейства США (форма 6166) в пользу банка (а не конкретного филиала), подтверждающий, что банк является резидентом США в смысле Договора об избежании двойного налогообложения, заключенного между США и РФ.
Вопрос. Организация заключила договор на оказание услуг с заказчиком — кипрской фирмой. Заказчик состоит на учете в налоговых органах РФ и имеет на территории РФ представительство, не ведущее коммерческой деятельности. Договор заключен не через представительство, а с головной компанией, местом регистрации которой является Республика Кипр.
Оказываемые услуги заключаются в следующем.
1. Исследование российского рынка дистрибьюторов непродовольственных товаров в следующих сегментах: товары для дома, подарки и сувениры, предметы интерьера и декора, товары для сада и огорода, дачная мебель, товары для спорта и отдыха и др. Исследование должно включать в себя общий обзор рынка и обзор его основных игроков, включающий общее описание деятельности компании, сегменты непродовольственного сектора, в которых она
чает физическое лицо, а также фонды, доверительный фонд, партнерство, компанию и любое другое объединение лиц.
Пунктом 1 ст. 4 Договора закреплено, что постоянное местопребывание лица для целей применения Договора определяется в том числе по месту регистрации в качестве юридического лица.
Поэтому в случае выплаты доходов филиалам и представительствам американских корпораций, находящимся в третьих странах, следует руководствоваться нормами Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
Основание: письмо Минфина РФ от 10.01.2006 № 03-08-05.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. ИВАНЕЕВ 17.02.2006
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2005 г. налога на добавленную стоимость в отношении услуг по исследованию российского и международного рынков товаров, оказываемых российской организацией иностранной фирме, и сообщает следующее.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен положениями ст. 148 НК РФ в зависимости от видов выполняемых работ (оказываемых услуг).
На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 № 17, услуги по исследованию рынка товаров относятся к маркетинговым услугам.
В соответствии с нормами указанной ст. 148 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., местом реализации маркетинговых услуг признавалась территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывала услуги, осуществлялась на территории
работает, географию работы, основных клиентов (поставщики и ритей-лоры) и стратегию развития, а также финансовые показатели и рассчитываемые коэффициенты финансового состояния компаний.
2. Исследование международного рынка дистрибьюторов непродовольственных товаров, представленных публичными компаниями. Исследование должно включать в себя обзор основных игроков, представленных на Нью-Йоркской (NYSE), Лондонской (LSE), а также ряде других фондовых биржах. Обзор будет включать описание деятельности компании, выбранной стратегии развития, финансовые показатели, биржевые показатели (капитализация и ее динамика), а такжерасчет стоимостных коэффициентов (соотношений капитализации компании к выручке, к операционной и чистой прибыли). Исследование международного рынка книготорговых сетей с акцентом на публичные, котируемые компании. Исследование должно включать в себя обзор основных игроков, представленных на Нью-Йоркской (NYSE), Лондонской (LSE) фондовых биржах. Обзор будет включать описание деятельности компании, выбранной стратегии развития, особенности менеджмента, число и площадь розничных торговых помещений, финансовые показатели, биржевые показатели (капитализация и ее динамика), а также расчет стои-мостньх коэффициентов.
3. Исследование российского рынка канцелярских товаров.
Исследование должно включать в себя общий обзор рынка и обзор его ведущих игроков, включающий общее описание деятельности компании, выбранную стратегию развития, географию работы, основных клиентов (поставщики и ритейлоры), а также финансовые показатели и рассчитываемые коэффициенты финансового состояния компаний.
4. Оценка стоимости предприятий по списку, представленному
Российской Федерации. При этом место осуществления деятельности продавца услуг определялось на основе государственной регистрации.
Таким образом, до 1 января 2006 г. местом реализации маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией иностранной фирме, признавалась территория Российской Федерации, и такие услуги являлись объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Одновременно сообщается, что с 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» место реализации маркетинговых услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя этих услуг.
Основание: письмо Минфина РФ от 24.01.06 № 03-04-08/21.
заказчиком, оценка финансового положения предприятий; подготовка презентационных, справочных материалов о предприятиях.
Можно ли квалифицировать оказываемые российской организацией услуги согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ: «оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроект-ные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторскиеразработ-ки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации»?
Поскольку местом осуществления деятельности покупателя является Республика Кипр, может ли организация в 2005г. не начислять НДС на выручку, полученную за оказание вышеперечисленных услуг, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ?
Вопрос. Организация просит разъяснить, относятся ли в целях исчисления налога на добавленную стоимость услуги, оказываемые российским и иностранным принципалам по договорам морского агентирования, к услугам, перечисленным в абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 22.07.2005 № 119-ФЗ), реализация которых с 1 января 2006 г. производится по налоговой ставке 0 %.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость в 2006 г. услуг, оказываемых российским и иностранным принципалам по договорам морского агентирования, и сообщает следующее.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) производится по ставкам в размере 0, 10 или 18 %.
Кроме того, ст. 149 НК РФ установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому в отношении таких операций налог по ставкам в указанных размерах, в том числе в размере 0 %, не применяется.
Так, подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.
На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 № 17, агентское обслуживание относится к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах.
Учитывая изложенное, услуги, оказываемые российскими налогоплательщиками по договорам морского агентирования российским и иностранным принципалам, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, не подлежат налогообложению по ставке в размере 0 %.
Основание: письмо Минфина РФ от 23.01.06 № 03-04-08/20.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н. А. КОМОВА 17.03.2006
