CC BY
11
вопрос - ответ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Будут ли применяться положения новой редакции п. 2.1 ст. 346.26НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2008, о неприменении ЕНВД в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ и осуществляемых в рамках договора доверительного управления имуществом, в случае передачи организацией общественного питания полномочий исполнительного органа ООО управляющей компании?
Ответ. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) определяет в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ) правовое положение ООО, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
Особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации ООО в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами.
Статья 42 Закон № 14-ФЗ регулирует передачу полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему.
При этом порядок управления обществом с ограниченной ответственностью и порядок (условия) передачи имущества в доверительное управление регулируются разным законодательством и, соответственно, их следует разграничивать.
Так, порядок и условия передачи имущества в доверительное управление установлены нормами гл. 53 «Доверительное управление имуществом» ГК РФ.
Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный
срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.
Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки, в частности, в ст. 346.26 НК РФ.
Согласно новой редакции п. 2.1 указанной статьи НК РФ единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса.
Таким образом, с 1 января 2008 г. в случае если организация или индивидуальный предприниматель передает в доверительное управление имущество, используемое для осуществления одного из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то в отношении такой предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имущества, организация или индивидуальный
вопрос-ответ
предприниматель не признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 04.07.2007 № 03-11-04/3/250.
Вопрос. Организация оказывает юридические услуги. Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы пеней, предусмотренные договором и полученные на основании решения суда от покупателя услуг за нарушение условий оплаты услуг?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Кроме того, на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Денежные средства, полученные организацией, оказывающей услуги, от покупателей этих услуг за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором оказания услуг, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой оказанных услуг. В связи с этим указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС.
Основание: письмо Минфина России от 29.06.2007 № 03-07-11/214.
Вопрос. Организация осуществляет добычу полезных ископаемых. Доставка полезных ископаемых покупателю до места потребления может быть организована либо самим покупателем, либо добывающей организацией. Относятся ли расходы организации на доставку полезных ископаемых до пункта отгрузки потребителю к расходам по доставке (транспортировке) полезных ископаемых до получателя при исчислении налога на добычу полезных ископаемых?
Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов
налогоплательщика по доставке до получателя в зависимости от условий поставки. К расходам по доставке до получателя в соответствии с указанной статьей НК РФ относятся расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от пункта отгрузки потребителю до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ, и расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках.
При этом следует иметь в виду, что в целях ст. 340 НК РФ расходы на доставку (транспортировку) полезных ископаемых до пункта отгрузки потребителю к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя не относятся.
Основание: письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-06-06-01/37.
Вопрос. Сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, за счет средств полученного в2006г. кредита (со сроком погашения — до конца 2007г.) приобрела основные средства, которые были оплачены и введены в эксплуатацию в 2006г. Правомерно ли при расчете ЕСХН за 2006г. включить в состав расходов стоимость основных средств, оплаченных в 2006г. за счет кредита, погашаемого в 2007г. ?
Ответ. Из информации, изложенной в вопросе, следует, что сельскохозяйственная организация за счет средств кредита (срок погашения кредита 2007 г.) приобрела основные средства, которые были оплачены и введены в эксплуатацию в 2006 г.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 названной статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, при расчете ЕСХН за 2006 г. в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств при условии их использования в предпринимательской деятельности.
При этом признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счет каких
ВСЕ для БУХГАЛТЕРА
53
средств (собственных или заемных) приобретались основные средства.
Основание: письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-11-04/1/18.
Вопрос. Организация (ОАО) 29.12.2006заключила договор купли-продажи находящегося в госсобственности земельного участка, на котором расположены принадлежащие ей объекты недвижимости. Акт приема-передачи подписан 01.02.2007. Вправели организация при исчислении налога на прибыль учестьрасходы на приобретение права собственности на земельный участок в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НКРФ?
Ответ. Из информации, представленной в вопросе, следует, что ОАО 29.12.2006 заключило договор купли-продажи находящегося в государственной собственности земельного участка, на котором расположены принадлежащие обществу объекты недвижимого имущества. При этом акт приема-передачи на данный земельный участок подписан 01.02.2007.
Согласно п. 1 ст. 264.1 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Пунктом 3 ст. 264.1 НК РФ установлено, что расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.
В целях ст. 264.1 НК РФ под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
Вместе с тем положения пп. 1 и 3 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков,
которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 (Федеральный закон от 30.12.2006 № 268-ФЗ).
Порядок заключения договора купли-продажи земельного участка регламентирован § 7 «Продажа недвижимости» гл. 30 ГК РФ.
На основании п. 1 ст. 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.
В соответствии с п. 1 ст. 551 ГК РФ государственной регистрации подлежит переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости.
Таким образом, гражданским законодательством РФ предусмотрена лишь государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок, а не договора купли-продажи указанного участка.
Учитывая изложенное, договор купли-продажи земельного участка от 29.12.2006 считается заключенным с момента его подписания, если иное не предусмотрено договором, и, следовательно, расходы на приобретение права на земельный участок не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 26.06.2007 № 03-03-06/1/403.
Вопрос. Организацияреализует легковые автомобили, являющиеся подакцизным товаром. Каков порядок вычета суммы акциза при возврате покупателем легкового автомобиля?Какие документы служат основанием для подтверждения права на вычет акциза?
Ответ. Согласно п. 5 ст. 200 гл. 22 «Акцизы» НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
В соответствии с п. 5 ст. 201 НК РФ указанные вычеты сумм акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров. При этом перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты в указанном случае, нормами гл. 22 «Акцизы» НК РФ не предусмотрен.
Учитывая изложенное, право на налоговый вычет суммы акциза при возврате покупателем по-
дакцизных товаров возникает у налогоплательщика после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ последующая реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, возвращенных покупателями, является объектом налогообложения акцизами.
Основание: письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-07-06/58.
Вопрос. Вправе ли организация отразить в строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период» Расчета авансовых платежей по ЕСН суммы возмещения расходов, которые были получены от ФСС в последнем квартале прошлого налогового периода?
Ответ. В соответствии с п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета по строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период» отражаются суммы денежных средств, полученные в отчетном периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных авансовых платежей по налогу, подлежащую уплате в ФСС.
В Расчете суммы возмещения отражаются в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей по налогу.
Таким образом, если суммы возмещения были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика в последнем квартале прошлого налогового периода, то такие суммы в Расчете за текущий отчетный период по строке 0800 не отражаются. В данном случае необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за прошлый налоговый период.
Основание: письмо Минфина России от 21.06.2007 № 03-04-06-02/120.
Вопрос. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать расходы организации, связанные с возмещением ущерба объектам животного мира и водным биологическим ресурсам при осуществлении строительства и эксплуатации объектов?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 261 НК РФ расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов,
на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ относятся к расходам на освоение природных ресурсов.
Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке, установленном п. 2 ст. 261 НК РФ.
Исходя из изложенного, расходы, связанные с возмещением ущерба объектам животного мира и водным биологическим ресурсам при осуществлении строительства и эксплуатации объектов, учитываются налогоплательщиком равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Основание: письмо Минфина России от 15.06.2007 № 03-03-06/1/379.
Вопрос. О налогообложении ЕСН взносов налогоплательщика (работодателя) по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим получение медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа.
Ответ. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Таким образом, если договор добровольного медицинского страхования, заключенный между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) — страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования, предусматривает получение медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа и оплату путевки в санаторно-курортное учреждение при условии наступления страхового случая, предусмотренного договором страхования, заключенного в соответствии с действующим законодательством, то взносы налогоплательщика по данному договору добровольного медицинского страхования, заключенного сроком на один год, не будут облагаться ЕСН.
Основание: письмо Минфина России от 10.05.2007 г. № 03-04-06-02/98.
Вопрос. О вычете сумм НДС по услугам, оказываемым комиссионером по договору комиссии, при проведении расчетов между комитентом и комиссионером в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионера осуществляется в форме удержания им своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту.
Ответ. С 01.01.2007 согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т. е. при безденежных формах расчетов за реализуемые товары (работы, услуги, имущественные права).
Расчеты между комитентом и комиссионером в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионера осуществляется в форме удержания комиссионером своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, относятся к расчетам, осуществляемым денежными средствами.
Учитывая изложенное, при проведении между комитентом и комиссионером указанных расчетов ранее указанная норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется. При этом суммы НДС по услугам, оказываемым комиссионером, принимаются к вычету у комитента в общеустановленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/104.
Вопрос. О включении в объект налогообложения по ЕСН сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией-вкладчиком по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в негосударственный пенсионный фонд.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственным пенсионным фондом, ст. 238 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией-вкладчиком по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в негосударственный пенсионный фонд, подлежат налогообложению ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 15.02.2007 № 03-04-06-02/26.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 17.08.2007
