КОМПОНЕНТЫ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ПРОЦЕДУРЫ ЕГО ОЦЕНКИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Кузбасского государственного технического университета. 2016. № 4. С. 123-132.

5. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 16.11.2017).

6. Официальный сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://kurskstat.gks.ru (дата обращения 16.11.2017).

УДК 336

Кошевая Т. И. студент очной формы обучения, 3 курс направление экономика научный руководитель: Бабич А.А., к.э.н.

доцент

кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Северо-Кавказский Федеральный университет

РФ, г. Ставрополь КОМПОНЕНТЫ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ПРОЦЕДУРЫ ЕГО

ОЦЕНКИ

Аннотация: в статье рассмотрены основные компоненты аудиторского риска, выявлены процедуры его оценки, а также способы снижения риска необнаружения.

Ключевые слова: методы оценки, аудиторские процедуры, стандарты, риск необнаружения, неотъемлемый риск, риск средств котроля, существенные ошибки.

Koshevaya T.I., student, _ full-time tuition

3rd year, Economics North-Caucasus Federal University Scientific adviser Babich A.A., candidate of economic Sciences associate Professor of chair of accounting

analysis and auditing North-Caucasus Federal University Russian Federation, Stavropol COMPONENTS OF AUDIT RISK AND PROCEDURES FOR ITS

EVALUATION

Abstract: The article examines the main components of audit risk, identifies the procedures for its evaluation, as well as ways to reduce the risk of non-detection.

Keywords: valuation methods, audit procedures, standards, risk of non-detection, inherent risk, risk of means of control, significant errors.

Неотъемлемым элементом эффективности и качества аудиторской проверки является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск представляет собой вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержаться существенные искажения. [1]

В настоящее время существует два международных стандарта аудита, которые регулируют вопросы, связанные с аудиторскими рисками - МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» и МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски».

При оценке аудиторского риска можно использоваться количественный и качественный методы. Качественный метод состоит в определении аудиторского риска исходя из соответствующих знаний клиента с использованием отчетности в целом или каждой группы операций и эту оценку применяют при планировании. [2]

При количественном методе используется модель аудиторского риска, выраженная в следующей формуле:

Ра = Рнм * Рк * Рн,

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск необнаружения. [3]

Рассмотрим более подробно компоненты аудиторского риска:

Неотъемлемый риск - подверженность остатка счета или группы однородных операций искажениям, являющиеся существенными при условии, что отсутствуют необходимые средства внутреннего контроля. Неотъемлемый риск можно оценить на основе различных значимых факторов, таких как:

- опыт, знания и честность руководства;

-наличие каких-либо обстоятельств, оказывающих давление на руководство;

- характер бизнеса аудируемого лица и индустрия, в которой работает организация.

- наличие счетов, подверженных корректировки или связанные с трудоёмкостью расчетов;

-специфика операций и т.д.[3]

Таким образом, можно сказать, что неотъемлемый риск представляет собой существование какого-либо внутреннего риска, который не подвержен контролю, вследствие чего может возникнуть ошибка. Данный риск зависит от индивидуальных особенностей организации.

Риск средств контроля означает, что искажение, которое может иметь место в отношении остатков счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным, не будет вовремя обнаружено и исправлено при помощи систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Следовательно, на значение РСК оказывает особое влияние надёжность и эффективность системы внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает вероятность того, что аудитор не выявит существенных ошибок. Он может содержать следующие составляющие:

- риск анализа;

- риск при проверках по существу;

- риск выборочного исследования. [3]

Риск необнаружения напрямую зависит от качества и эффективности работы аудитора, от его квалификации и прошлого опыта аудитора с деятельностью данного хозяйствующего субъекта.

Аудитор должен таким образом спланировать аудиторские процедуры, чтобы минимизировать риск необнаружения. В тех случаях, когда аудитору необходимо снизить риск необнаружения, он может использовать следующие способы:

• Изменить используемые аудиторские процедуры, например, увеличить их количество или в общем изменить их суть;

• Повысить затраты времени на проведение аудита;

• Увеличить объем аудиторской выборки.

С целью снижения риска необнаружения и уменьшения общего риска до низкого уровня должны проводиться проверки по существу. Оценка риска средств контроля и оценка неотъемлемого риска оказывает влияние на характер, сроки и объем аудиторских процедур такой проверки. Но даже в том случае, если аудитор проверит все 100% остатков счетов или группы однотипных операций, определенный риск необнаружения всё равно будет присутствовать, т.к. большая часть аудиторских доказательств не является исчерпывающей. [4]

Таким образом, процедура оценки рисков может включать:

- проведение опросов сотрудников организации для получения необходимой информации о различных аспектах деятельности аудируемого лица;

- наблюдение и оценка эффективности работы отдельных средств контроля;

- проверка наличия внутренних отчетов, где приводятся расчеты определенных экономических показателей, влияющих на степень риска, а также их анализ и контроль;

- тестирование групп рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица по всем элементам;

- получение аудиторских доказательств и т.д. [3]

Кроме данных процедур, аудитор может выполнять и другие аудиторские процедуры с целью получения необходимой информации, которая может оказаться полезной при выявлении и оценки аудиторских рисков.

Можно сделать вывод о том, что оценка аудиторского риска является важной составляющей всей аудиторской процедуры. При оценке

собственного риска аудитор должен понимать, что от его величины зависит и степень достоверности информации финансовой (бухгалтерской) отчетности для пользователей. На сегодняшний день важным моментом для эффективности оценки аудиторского риска и повышения качества работы аудитора является разработка и внедрение в практику стандартизированных методик оценки.

Использованные источники:

1. Кочинев Ю.Ю Аудит: теория и практика, 5-е изд. - СПб.: 2010. — 448с.

2. Кочинев, Ю.Ю. Особенности аудита раскрытия информации о рисках хозяйственной деятельности организации / Ю.Ю. Кочинев, Д.Ю. Черненко / Аудитор. - 2014. - №9.

3. Абоянцева Л. Л. Модель оценки рисков и ее использование в аудиторской практике // Инновационное развитие экономики. 2011. № 6.

4. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А/ Аудит. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2010. — 638 с.