CC BY
93
2 ¡ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 346.26
I
КОМПЕНСАЦИОННЫЙ ФОНД САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ
О.В. Нечухаева*
Аннотация. Раскрывается содержание понятия «компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов»; проводится анализ функционирования компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов: способов формирования и пополнения, принципов управления, порядка расходования средств.
Ключевые слова: саморегулируемая организация, компенсационный фонд, аудитор, аудиторская организация, имущественная ответственность, аудит.
THE INDEMNIFICATION FUND OF AN AUDITORS SELF-REGULATED ORGANIZATION
O.V. Nechukhaeva
Abstract. The «indemnification fund of an auditors self-regulated organization» is described in this article; the analysis of the activity of the auditors self-regulated organization indemnification fund is carried out: ways of formation and replenishment, principles of management, order of money expenditure.
Keywords: self-regulated organisation, indemnification fund, auditor, auditors organisation, property responsibility, audit.
Научная специальность 12.00.03 — Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право
Компенсационный фонд — обособленное имущество саморегулируемой организации аудиторов, принадлежащее ей на правах собственности и формируемое с целью финансового обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации — аудиторов и аудиторских организаций перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами по возмещению убытков (вреда), причиненных ненадлежащим оказанием аудиторских услуг.
В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» [1] (далее — ФЗ об аудиторской деятельности) саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
А.А. Марьина предлагает следующее определение саморегулируемой организации аудиторов — аккреди-
тованная Минфином РФ, основанная на членстве некоммерческая организация, которая учреждается аудиторами и аудиторскими организациями для обеспечения достойных условий профессиональной деятельности своих членов, защиты интересов как участников саморегулируемой организации, так и их клиентов, в том числе, посредством формирования компенсационного фонда, установления правил и стандартов поведения участников саморегулируемой организации, обеспечивающих их профессиональную эффективную деятельность и соблюдение стандартов профессиональной этики, а также осуществления внешнего контроля качества работы своих членов [13, с. 12].
Одним из требований для приобретения статуса саморегулируемой организации аудиторов и включения в государственный реестр саморегулируемых организаций является формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) организации с целью обес-
© Нечухаева О.В., 2013
* НЕЧУХАЕВА ОЛЕСЯ ВЛАДИМИРОВНА,
аспирант кафедры предпринимательского права
Московская государственная юридическая академия имени О.Е. Кутафина (МГЮА) Контакты: ул. Садовая-Кудринская, д. 9, Москва, Россия, 125993 E-mail: [email protected]
ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
печения дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами.
ФЗ об аудиторской деятельности предусматривает обязательное членство в саморегулируемых организациях аудиторов и уплату взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) как для аудиторских организаций, так и для аудиторов.
Предусмотренная прежним законодательством [2] обязанность по страхованию риска ответственности за нарушение договора отменена с 1 января 2009 г. в соответствии со ст. 14 ФЗ об аудиторской деятельности.
Таким образом, в соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности и Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях» [3] (далее — ФЗ о саморегулируемых организациях) дополнительная ответственность аудиторов и аудиторских организаций по обязательствам, возникшим в результате причинения вреда вследствие недостатков оказанных услуг, ложится на саморегулируемые организации аудиторов, членами которых они являются, и пок-
рывается за счет средств компенсационного фонда. Однако законодательством не регламентирован порядок расходования средств компенсационного фонда: данный вопрос является сферой регулирования самих саморегулируемых организаций аудиторов.
Сведения о действующих саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 5 мая 2012 г. приведены в таблице 1 [15]:
Учитывая, что на заседании Президентского совета Некоммерческого партнерства «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» от 8 декабря 2011 г. постановили поручить исполнительному директору сформировать ликвидационную комиссии для исполнения решения Бабушкинского районного суда г. Москвы по иску Главного управления Минюста РФ о ликвидации Некоммерческого партнерства «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров», считаю целесообразным далее не проводить анализ условий функционирования компенсационного фонда данной саморегулируемой организации аудиторов [21].
Табл. 1. Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов
Номер реестровой записи Дата включения в реестр сведений о саморегулируемой организации аудиторов Полное наименование саморегулируемой организации аудиторов Сокращенное наименование самор егулируем ой организации аудиторов Размер взноса членов саморегулируемой организации аудиторов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов, руб.
Для аудиторов Для аудиторских организаций
1 2 3 4 5 6
1 1.10.2009 Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» НП «АПР» 3000 5000
2 30.10.2009 Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» НП «ИПАР» 3000 5000
3 27.11.2009 Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» НП «МоАП» 3000 5000
4 14.12.2009 Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» НП «Гильдия аудиторов ИПБР» 3000 4000
5 23.12.2009 Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» СРО НП «РКА» 3000 3000
6 30.12.2009 Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» НП ААС 3000 3000
14 I ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
А.А. Ершов считает, что совершенствование правил саморегулирования аудиторской деятельности должно быть направлено на обеспечение частных и публичных интересов с целью достижения их баланса и обосновывает необходимость дополнения ФЗ об аудиторской деятельности правилами, устанавливающими: минимальный размер взносов в компенсационный фонд и в целом правовой режим компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов, что поможет избежать злоупотреблений со стороны саморегулируемых организаций и внесет определенность в данный аспект финансовых взаимоотношений аудиторов (аудиторских организаций) и саморегулируемых организаций [9, с. 19].
Используя данные, приведенные на официальных сайтах саморегулируемых организаций аудиторов, обозначим размер их компенсационных фондов.
1. Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России» (НП «АПР») — 28 046 000 руб. (по состоянию на 31 декабря 2010 г.) [16].
2. Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» (НП «ИПАР») — 10 091 000 руб. (по состоянию на 31 декабря 2011 г.) [17].
3. Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата» («МоАП») — 23 731 000 руб. (по состоянию на 1 апреля 2012 г.) [18].
4. Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» (СРО НП «РКА») — 14 441 000 руб. (по состоянию на 31 декабря 2011 г.) [19].
5. Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП «ААС») — 12 900 000 руб. (по состоянию на 1 января 2012 г.) [20].
И.Г. Журина полагает, что ввиду специального назначения компенсационного фонда представляется необходимым установить в качестве квалифицирующего признака размер указанного фонда в отношении саморегулируемых организаций соответствующего вида деятельности. По мнению автора, обращение к выплатам средств компенсационного фонда может привести к тому, что его размер станет меньше установленного законом и явится основанием для обращения в суд о лишении организации статуса саморегулируемой, в результате чего появится риск утраты правоспособности у всех ее членов [12, с. 22].
В настоящее время в саморегулируемых организациях аудиторов приняты и действуют следующие локальные нормативные акты, регламентирующие порядок функционирования компенсационных фондов:
1) НП «АПР» — Положение о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» [4];
2) НП «ИПАР» — Положение о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов» [5];
3) НП «МоАП» — Положение о компенсационном фонде некоммерческого партнерства «Московская палата аудиторов» [6];
4) СРО НП «РКА» — Положение о Компенсационном фонде саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов» [7];
5) НП «ААС» — Положение о компенсационном фонде № 1 субъектов предпринимательской деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество», Положение о компенсационном фонде № 2 субъектов профессиональной деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» [8].
Анализ ФЗ об аудиторской деятельности, ФЗ о саморегулируемых организациях и локальных нормативных актов саморегулируемых организаций аудиторов, регулирующих порядок функционирования компенсационных фондов, позволил выявить как общие черты, так и особенности.
Компенсационный фонд — обособленное имущество саморегулируемой организации аудиторов, принадлежащее ей на правах собственности. Целью его создания является финансовое обеспечение имущественной ответственности членов саморегулируемой организации — аудиторов и аудиторских организаций перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами по возмещению убытков (вреда), причиненных ненадлежащим оказанием услуг. Не допускается осуществление выплат по иным основаниям.
В локальных нормативных актах саморегулируемых организаций аудиторов предусмотрены следующие способы формирования и пополнения компенсационных фондов:
1) компенсационный фонд первоначально формируется исключительно за счет денежных средств членов саморегулируемой организации аудиторов. Не допускается освобождение от обязанности внесения платежей в компенсационный фонд. Также большинство саморегулируемых организаций аудиторов исключают возможность внесения денежных средств за аудиторов и аудиторские организации третьими лицами, однако, Положением о Компенсационном фонде саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов» предусмотрено право третьих лиц перечислить денежные средства в компенсационный фонд за члена СРО НП «РКА» с обязательным указанием имени (наименова-
ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
ния) члена СРО НП «РКА», за которого производится платеж;
2) пополнение компенсационного фонда осуществляется за счет дохода, полученного от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда;
3) зачисление денежных средств, полученных саморегулируемой организацией в результате наложения на ее членов штрафов в соответствии со ст. 10 ФЗ о саморегулируемых организациях»;
4) решение коллегиального органа управления о внесении дополнительных взносов членами саморегулируемой организации аудиторов;
5) денежные средства Компенсационного фонда размещаются на специальном счете в банке или иной кредитной организации.
Условия размещения средств компенсационного фонда закреплены ФЗ о саморегулируемых организациях». Инвестирование средств компенсационного фонда осуществляется через управляющую компанию, с которой саморегулируемая организация аудиторов заключает договор доверительного управления. Требования к структуре, управлению и методам инвестиций определяются инвестиционной декларацией саморегулируемой организации аудиторов. Контроль за соблюдением управляющей компанией ограничений размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, правил размещения таких средств и требований к инвестированию, а также за инвестированием средств компенсационного фонда, которые установлены законом и инвестиционной декларацией, осуществляется специализированным депозитарием на основании договора об оказании услуг специализированного депозитария. На саморегулируемые организации аудиторов возложена обязанность по заключению договоров доверительного управления и договоров об оказании услуг специализированного депозитария только с управляющей компанией и специализированным депозитарием, которые отобраны по результатам конкурса.
В Положении о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России обозначены принципы управления компенсационным фондом:
1) сохранение и увеличение компенсационного фонда за счет оптимизации размещения средств и ограничения суммарных потерь и затрат, связанных с его содержанием и управлением;
2) поддержание высокого уровня ликвидности средств компенсационного фонда;
3) невозможность безвозмездного отчуждения средств компенсационного фонда управляющей компанией;
4) невозможность использования управляющей компанией средств компенсационного фонда для обеспече-
ния исполнения обязательств, не связанных с доверительным управлением имуществом саморегулируемой организации аудиторов, и обязательств третьих лиц;
5) невозможность выдачи кредитов (займов) за счет имущества, находящегося в доверительном управлении;
6) невозможность проведения операций со средствами компенсационного фонда, не предусмотренных договором доверительного управления.
Выше было сказано об отсутствии законодательного регламентирования порядка расходования средств компенсационного фонда и отнесении данного вопроса к сфере регулирования самих саморегулируемых организаций аудиторов.
Основанием для предъявления выплаты из компенсационного фонда считаются:
1) вступившее в законную силу судебное решение, установившее факт причинения убытков и их размер;
2) исполнительный лист, выданный судом для исполнения судебного решения;
3) постановление судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства.
НП «ИПАР» устанавливает ограничения максимальной суммы выплаты по одному взысканию: не более десятикратного размера взноса в компенсационный фонд НП «ИПАР» для соответствующей категории членов ИПАР на дату вступления в законную силу решения суда, которым установлен факт причинения вреда, т.е. не более 30 тыс. руб. для аудиторов и 50 тыс. руб. для аудиторских организаций. Локальными нормативными актами иных саморегулируемых организаций аудиторов данный вопрос не регламентирован.
Одинаковый подход к решению вопроса о сроках выплаты возмещений из компенсационных фондов: в течение 30 дней с момента представления в саморегулируемую организацию аудиторов документов, подтверждающих обоснованность и законность требований. Исключение составляет НП «ААС» (срок — 60 дней).
На средства компенсационного фонда не может быть обращено взыскание по обязательствам саморегулируемой организации аудиторов, а также по обязательствам ее членов, если возникновение таких обязательств не было связано с оказанием аудиторских услуг.
Локальными нормативными актами НП «ААП» и НП «ИПАР» в случае ликвидации предусмотрен возврат средств компенсационного фонда их членам после завершения ликвидационных процедур.
Заслуживает внимания выступление двух саморегулируемых организаций аудиторов с инициативой замены обязательного компенсационного фонда на страхование профессиональной ответственности. Как утверждают представители НП «ИПАР» и СРО НП «РКА» по опыту
ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ
последних полутора лет использование компенсационного фонда в качестве гарантии имущественной ответственности аудитора крайне неэффективно [14].
Мнение об отказе от компенсационного фонда разделяет А.А. Герасимов: «этот фонд на практике не используется по своему назначению а предусмотренная законодательством схема сохранения и прироста средств названного фонда не обеспечивает его сохранность: средства могут быть утрачены вследствие неграмотного управления им, мошенничества, а также снижения доходности в результате движения всего рынка» [11, с. 18].
В международной практике в качестве инструмента дополнительной финансовой ответственности
аудиторов используется страхование, и саморегулируемые организации аудиторов, выступившие с инициативой, рассматривают страхование как достойную альтернативу неприкосновенным компенсационным фондам [14].
Нам представляется, что механизмы солидарной ответственности (компенсационные фонды) направлены, в первую очередь, на оздоровление рынка в целом и снижение расходов со стороны государства на его регулирование и только частично защищают потребителей, не обязывая предоставлять компенсаций, существенно превышающих оборот аудиторских организаций и аудиторов.
Литература
1. Статья 17 ФЗ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. 2008. № 267.
2. ФЗ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. 2001. № 151—152.
3. ФЗ от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» // СЗ РФ. 2007. № 49. Ст. 6076.
4. Положение о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России». URL://http://www.new.aprussia.ru/modules.php?name=Content&pa=showpage&pid=87
5. Положение о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов». URL://http://www.e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view=category&id=61&Itemid=70
6. Положение о компенсационном фонде некоммерческого партнерства «Московская палата аудиторов». URL://http://www.m-auditchamber.ru/work/fond/
7. Положение о Компенсационном фонде саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов». URL://http://www.rkanp.ru/node/7
8. Положение о компенсационном фонде № 1 субъектов предпринимательской деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество», Положение о компенсационном фонде № 2 субъектов профессиональной деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество». URL://http://www.auditor-sro.org/about/documents/
9. Ершов А.А. Правовое регулирование аудита в Российской Федерации: финансово-правовой аспект: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. М., 2010.
10. Российское предпринимательское право: Учебник / Под ред. И.В. Ершовой, Г.Д. Отнюковой. М., 2012.
11. Герасимов А.А. Правовое регулирование деятельности саморегулируемых организаций: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011.
12. Журина И.Г. Гражданско-правовой статус саморегулируемых организаций в Российской Федерации: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009.
13. Марьина А.А. Субъекты аудиторской деятельности: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009.
14. СРО аудиторов за отмену компенсационного фонда. URL://http://wwwxonsensus-audit.ru/news/sro-auditorov-za-otmenu-kompensaczionnogo-fonda/
15. Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. URL://http://www1.minfm.ru/ru/ac-counting/reestr_selfreg/
16. Компенсационный фонд Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России». URL://http://-www.new.aprussia.ru/modules.php?name=Content&pa=showpage&pid=87
17. Компенсационный фонд Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов». URL://http://www.e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view=artide&id=221:kfond&catid=24:tender&Ite-mid=33
18. Компенсационный фонд некоммерческого партнерства «Московская палата аудиторов». URL://-http://www.m-auditchamber.ru/members/registry/
19. Компенсационный фонд саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов». URL://http://www.rkanp.ru/node/610
20. Компенсационный фонд № 1 субъектов предпринимательской деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество», компенсационный фонд № 2 субъектов профессиональной деятельности некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество». URL://http://www.audi-tor-sro.org/fond/regulations/
21. Поручение Президентского совета Некоммерческого партнерства «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» от 8 декабря 2011 г. URL://http://www.gipbr.ru/organs_direction/exe-cutive_council/resheniya_prezidentskogo_soveta/2011-12-08/
