CC BY
18
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ
В. В. СЕМЕНИХИН,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Командировочные расходы и обязательное страхование
Гражданско-правовые основы страхования регулируются гл. 48 «Страхование» Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и Законом РФ от 27.11.1992 N° 4015-1 «Об организации страхового дела в России» (далее — Закон № 4015-1). Согласно п. 1ст. 2 Закона № 4015-1 страхование представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Причем договор личного страхования является публичным договором, регулируемым нормами ст. 426 ГК РФ. В соответствии с данной статьей гражданского законодательства основным признаком публичности договора выступает невозможность отказа коммерческой фирмы от заключения публичного договора при наличии возможности предоставления соответствующих товаров или услуг. В противном случае потребитель вправе обратиться в суд с иском о понуждении к заключению такого договора.
Страхование может быть добровольным и обязательным. Это касается как имущественного, так и личного страхования, в том числе личного страхования пассажиров. Обязательное личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организа-
ций, на время поездки (полета) введено Указом Президента РФ от 07.07.1992 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» (далее — Указ № 750).
Обратите внимание!
Обязательное личное страхование не распространяется на пассажиров:
- всех видов транспорта международных сообщений;
- железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта пригородного сообщения;
- морского и внутреннего водного транспорта внутригородского сообщения и переправ;
- автомобильного транспорта на городских маршрутах.
Обязательное личное страхование указанных лиц осуществляется путем заключения в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, договоров между соответствующими транспортными, транспорт-но-экспедиторскими предприятиями и страховщиками. Лицензии на осуществление этого вида обязательного страхования выдаются страховщикам в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Страховщики обязаны обеспечивать доведение до сведения каждого застрахованного ими лица правил проведения обязательного личного страхования пассажиров, в том числе о месте, порядке и условиях получения страховых выплат при наступлении страхового случая.
В соответствии со ст. 3 Указа № 750 размеры страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта устанавливаются страховщиками по согласованию с Министерством транспорта Российской Федерации, Министерством путей сообщения Российской Федерации и утверждаются федеральным органом
исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
Приказом Минфина России от 16.01.1998 № 2н «О размере страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта» утверждены следующие размеры страховых тарифов по обязательному личному страхованию пассажиров:
- воздушным транспортом — 2 руб.;
- железнодорожным транспортом — 2,3 руб.;
- морским транспортом — 0,1 руб.;
- внутренним водным транспортом — 0,6 руб.;
- автомобильным транспортом — 1,5 руб.
Сумма страхового взноса включается в
стоимость проездного документа и взимается с пассажира при продаже проездного документа. Пассажиры, пользующиеся правом бесплатного проезда в Российской Федерации, подлежат обязательному личному страхованию без уплаты ими страхового взноса.
Страховая сумма по обязательному личному страхованию пассажиров определена в размере 120 установленных законом на дату приобретения проездного документа минимальных размеров оплаты труда.
Обратите внимание!
Статьей 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» установлено, что до внесения изменений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится исходя из базовой суммы,равной 100руб.
Следовательно, в настоящее время страховая сумма по обязательному личному страхованию пассажиров составляет 12 000руб.
Пассажиру при получении травмы в результате несчастного случая на транспорте выплачивается часть страховой суммы, соответствующая степени тяжести травмы. В случае смерти застрахованного лица страховая сумма выплачивается его наследникам полностью.
Страховая сумма по обязательному личному страхованию пассажиров при наступлении страхового случая выплачивается независимо от выплаты застрахованным лицам или их наследникам денежных сумм в связи с тем же событием по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
Выплата страховой суммы производится застрахованному лицу или его наследникам не позднее 10 дней после получения страховщиком составленного перевозчиком акта о несчастном случае, произошедшим на транспорте с застрахованным лицом, и других необходимых документов, предусмотренных правилами проведения этого вида обязательного страхования.
Перевозчик обязан составить акт о каждом несчастном случае, произошедшим на транспорте с застрахованным пассажиром, первый экземпляр которого вручить застрахованному лицу, его представителю или наследникам. Помимо этого перевозчик обязан по письменному запросу страховщика направить ему в течение 10 дней с момента получения запроса копию указанного акта.
Порядок взаиморасчетов по обязательному личному страхованию пассажиров определяется страховщиками совместно с Министерством транспорта Российской Федерации, Министерством путей сообщения Российской Федерации и другими заинтересованными ведомствами и юридическими лицами (ст. 7 Указа № 750).
В настоящее время при направлении своих работников в командировку работодатели руководствуются нормами Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление № 749).
Из пп. 12 и 22 Постановления № 749 вытекает, что страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте входят в состав расходов на проезд командированного сотрудника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Поэтому организация, возмещающая своему работнику расходы на проезд, вправе учесть в составе налогооблагаемых командировочных расходов стоимость страховки, уплачиваемой при приобретении билета командированным сотрудником.
Организации — плательщики налога на прибыль помимо бухгалтерского учета ведут еще и налоговый учет в соответствии с нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ).
В силу подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на командировки включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. На это же указывает и УФНС России по г. Москве в письме от 19.05.2009 № 16-15/049826.
Состав расходов, учитываемых в целях налогообложения в качестве расходов на командировки,
определен также подп. 12 п. 1ст. 264 НК РФ, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Состав расходов, квалифицируемых для целей налогообложения в качестве командировочных расходов, остается открытым, а, следовательно, он может быть и расширен. Несмотря на то, что контролирующие органы в целом не возражают по поводу признания для целей налогообложения расходов по оплате страховки на транспорте при приобретении билетов для командированных сотрудников, считают это допустимым лишь тогда, когда стоимость страхового взноса включена перевозчиком в стоимость проездного документа.
Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138, подобный подход финансистов изложен и в более раннем документе — письме от 04.05.2005 №0303-01-04/2/71.
Однако в самой гл. 25 НК РФ такого требования нет. Более того, она признает налогооблагаемым расходом налогоплательщика любые обоснованные, документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода. Исключение составляют лишь те, которые прямо поименованы в ст. 270 НК РФ. Если стоимость страховки на транспорте подтверждена отдельным полисом, то обоснованность таких затрат подтвердить не сложно, так как личное страхование пассажиров от несчастных случаев на транспорте является обязательным в силу закона. Поэтому независимо от того, включена ли стоимость страховки в стоимость проездного документа или оплачена отдельно, налогоплательщик вправе ее учесть для целей налогообложения.
Однако если при наличии отдельного страхового полиса организация учтет оплату страховки в составе налогооблагаемых командировочных
расходов, то ей может потребоваться помощь суда. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, и сказать определенно, чью сторону примут арбитры, сложно. Поэтому тем, кто не готов спорить по данному вопросу, лучше придерживаться точки зрения Минфина России.
Если сотрудник организации выезжает за границу, то не исключено, что условием въезда на территорию иностранного государства может стать наличие обязательной медицинской страховки командированного лица. В противном случае организация не сможет оформить и получить визу для своего работника. Если речь идет об обязательной медицинской страховке, оформляемой при командировке, то, по мнению автора, организация может учесть ее стоимость в составе командировочных расходов, так как в настоящее время такой вид возмещаемых командировочных расходов при поездках за рубеж предусмотрен п. 23 Постановления № 749. Это подтверждает и Минфин России в письме от 20.10.1999 № 04-06-05. С ними соглашаются и арбитражные суды (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2006 № АЗЗ-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1 по делу № А33-6493/06).
Командировочные расходы и страховые взносы
Перед тем, как рассматривать вопросы исчисления страховых взносов на обязательные виды социального страхования необходимо напомнить читателю, что собой представляет служебная командировка, а также какие расходы, связанные с нею, признаются командировочными расходами.
Понятие «служебная командировка» определяет Трудовой кодекс РФ (ТК РФ). В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Из данного определения следует, что в командировку может быть направлен только работник, работающий у работодателя на основании трудового договора. На это прямо указано в п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением № 749, которым руководствуются все работодатели при командировании своих сотрудников.
Следовательно, поездка лица, работающего в компании по гражданско-правовому договору, не признается командировкой, а затраты, связанные с такой поездкой, не признаются командировочными расходами.
Такова и официальная точка зрения Минфина России, выраженная в письме от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844. Это же подтверждает и ст. И ТК РФ, в которой указано, что на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, нормы трудового законодательства не распространяются.
Кроме того, следует иметь в виду, что ст. 166 ТК РФ прямо выводит из состава командировок служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. К числу таких работников можно отнести, например, работников почтовых вагонов, проводников пассажирских поездов, стюардесс, курьеров, водителей, работающих в режиме межгорода, и т. д.
Для категорий работников, в чьи трудовые обязанности входит осуществление регулярных служебных поездок, предусмотрены свои правила возмещения расходов, связанных с разъездным характером работы, установленные ст. 168.1 ТК РФ. Затраты работников, чей труд связан с регулярными служебными поездками или с разъездным характером работы, также не признаются командировочными расходами.
Так как понятие «командировка» возникает только при наличии трудовых отношений, то на командированного сотрудника распространяются соответствующие гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ. В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При этом расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами, для работодателя они представляют собой расходы на оплату труда. При этом никто не запрещает работодателю осуществлять своим командированным сотрудникам доплату до фактического заработка, однако рекомендуем условие о доплате включать в положения трудового договора или закрепить это в коллективном договоре или в ином нормативном документе компании.
Помимо оплаты труда в период командирования работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой,
состав которых определен нормами ст. 168 ТК РФ. К ним относятся:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Причем порядок и размеры возмещения командировочных расходов своим работникам организация определяет самостоятельно и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в положении о командировках. Однако состав возмещаемых командировочных расходов, установленный ст. 168 ТК РФ, не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен работодателем. Так, организация может принять решение о возмещении своим работникам расходов на оплату услуг связи, аренду автомобиля в командировке и т. д.
Виды и размеры возмещаемых командировочных расходов, закрепленные коллективным договором или положением о командировках, являются «внутренними» нормами возмещения командировочных расходов, применяемыми организацией, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нормы ст. 168 ТК РФ не включают разъяснений о том, какие именно расходы считаются расходами на проезд и жилье, и содержат лаконичные формулировки. Более подробную информацию о возмещаемых командировочных расходах содержит Постановление № 749.
Так, в п. 12 Постановления № 749 сказано, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы включают в себя:
- расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
- страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
- оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
Обратите внимание!
В подобном порядке определяются расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных вразных населенных пунктах.
Порядок возмещения расходов по проезду, предусмотренный п. 12 Постановления № 749, применяется как в отношении российских командировок, так и при поездках за границу.
Следует отметить, что согласно п. 22 Постановления № 749 при заграничных командировках командированному сотруднику дополнительно возмещаются:
- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
- обязательные консульские и аэродромные сборы;
- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
- иные обязательные платежи и сборы.
Если командированный сотрудник в пути вынужден остановиться, то расходы по найму жилого помещения на период остановки, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются ему в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом организации (п. 13 Постановления № 749).
В соответствии с п. 14 Постановления № 749 те же правила применяются и в отношении расходов по бронированию и найму жилого помещения на территории Российской Федерации, за исключением случаев, когда командированному сотруднику предоставляется бесплатное жилое помещение.
Любая командировка требует оформления целого ряда первичных документов. Унифицированные формы данных документов утверждены постановлением Госкомстата России от05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее — Постановление № 1).
Согласно Постановлению № 1 при направлении работника в командировку оформляются следующие унифицированные формы кадровой документации:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и № Т-9а);
- командировочное удостоверение (форма № Т-10);
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а).
Первым оформляется служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), в котором руководителем командирующей организации определяется цель служебной поездки работника. На основании служебного задания, утвержденного работодателем,
сотрудники кадровых органов готовят приказ о направлении работника в командировку. Если в командировку направляется один сотрудник, то приказ оформляется по форме № Т-9, если несколько — по форме № Т-9а. В приказе указывают фамилию и инициалы командированного работника, его должность (специальность), цель, время и место командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания работника в командировке (дата приезда в пункт / пункты назначения и дата выезда из него / них).
Обратите внимание!
Из п. 15 Постановления № 749 вытекает, что оформление командировочного удостоверения является обязательным только в отношении:
- российских командировок;
- командировок в страны СНГ, межправительственные соглашения с которыми не предусматривают при (въезде) выезде проставления соответствующих отметок о пересечении государственной границы. В этом случае даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с российской территории и на ее территорию определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформляемом в общем порядке. На это прямо указано в п. 19 Постановления № 749.
При деловых поездках в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется. Время фактического нахождения командированного лица в заграничной командировке определяется по отметкам в его заграничном паспорте, свидетельствующим о пересечении им государственной границы Российской Федерации. По возвращении из командировки командированному сотруднику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Такого же мнения придерживается и УФНС Российской Федерации по г. Москве в письме от 08.08.2008 № 28-11/074505.
Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.
Перед поездкой работник организации получает в бухгалтерии денежный аванс, предназначенный для покрытия командировочных расходов (п. 10 Постановления № 749).
После возвращения из поездки работник организации обязан отчитаться по командировке. Для этого в течение трех рабочих дней с момента возвращения он обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет и отчет о выполнении служебного задания в командировке (форма № Т-10а). Этого
требует как п. И Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, так и п. 26 Постановления № 749.
Авансовый отчет представляется в бухгалтерию организации по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».
К авансовому отчетудолжны быть приложены:
- командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом;
- документы о найме жилого помещения;
- документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);
- документы об иных расходах, связанных с командировкой.
Обратите внимание!
Если сотрудник отчитывается по заграничной командировке, то оправдательные документы, представленные им, составлены, как правило, на иностранном языке. В этом случае организации придется перевести их построчно нарусский язык.
Это положение вытекает из ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации», а также из п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Причем для перевода документов организация может воспользоваться как услугами профессионального переводчика, так и услугами собственного специалиста. Разъяснения на этот счет дает Минфин России в письме от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66. В письме от26.05.2008 № 20-12/050126 УФНС России по г. Москве рекомендует услуги стороннего переводчика учитывать в качестве информационных услуг на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75-205/2008.
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету. Дата утверждения авансового отчета команди-
рованного сотрудника является датой признания командировочных расходов организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Страховые взносы на обязательные виды социального страхования с 01.01.2010 заменили уплату ЕСН. Со вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе фирмы и коммерсанты, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ плательщики уплачивают следующие виды страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование.
В силу ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами. При этом в ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ сказано, что база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Пунктом 2ст. 9 определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также следующие фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
- на проезд до места назначения и обратно;
- сборы зауслуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- на провоз багажа;
- по найму жилого помещения;
- на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, по общему правилу суточные и документально подтвержденные возмещаемые командировочные расходы, перечисленные в п.2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, обложению страховыми взносами не подлежат.
При этом суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном «внутренними» нормами организации. Правда, в части суточных есть один момент, на который, по мнению автора, следует обратить внимание.
В силу того, что ни ТК РФ, ни Постановление № 749 не ограничивают сроки служебной командировки, таковой может признаваться как длительная поездка работника, так и однодневная. При однодневных командировках выплата суточных запрещена Постановлением № 749. Между тем работодатель может принять решение об их выплате. При этом их выплату необходимо обязательно закрепить в коллективном договоре или в положении о командировках, чтобы «приравнять» их возмещение к внутренним нормам организации. Иначе не исключено, что налоговые органы при проверке могут предъявить претензии. Такое предположение можно сделать на основании опыта взимания ЕСН.
Напомним, что в период уплаты ЕСН организация, выплачивающая суточные при однодневных командировках, имела возможность не начислять ЕСН на такие выплаты, руководствуясь лишь нормой п. 3 ст. 236 НК РФ. В настоящее время такой возможности нет, так как Федеральный закон № 212-ФЗ не связывает начисление страховых взносов с порядком признания выплат, производимых в пользу физических лиц, в целях налогообложения прибыли. Это означает, что страховые взносы необходимо начислять даже с тех выплат, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Хотя в ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ сказано, что суточные, выплачиваемые при командировках, не подлежат обложению страховыми взносами, не исключено, что в части суточных, выплачиваемых при однодневных командировках, контролирующие органы будут настаивать на необходимости их начисления. Именно так ранее обстояло дело с налогообложением ЕСН в части суточных, выплачиваемых при однодневных поездках, причем арбитражная практика по этому вопросу не была однозначной. Так, например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от
16.08.2007 поделу№ А28-1084/2007-3/29 было сказано, что выплата таких суточных влечет за собой обязанность по начислению ЕСН. Вместе с тем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от
13.03.2008 по делу № А56-17909/2007 судом был сделан противоположенный вывод.
Следует отметить, что пока в части необходимости начисления страховых взносов с суточных, выплачиваемых при однодневных командировках, нет каких-либо официальных разъяснений контролирующих органов. Учитывая это, атакже существующую арбитражную практику в части ЕСН, можно сделать вывод, что до появления каких-либо официальных высказываний Минфина России по данному вопросу, неначисление сумм страховых взносов с однодневных суточных у работодателей, их выплачивающих, связано с повышенными рисками.
В отношении документально подтвержденных командировочных расходов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, отметим, что тут проблем не возникнет. Они не влекут за собой обязанности работодателя по начислению страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Если же подтверждающие документы отсутствуют, то работодателю придется произвести начисление сумм страховых взносов по таким возмещенным расходам. Единственное исключение установлено в отношении неподтвержденных расходов по найму жилья. В п. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ указано, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Напоминаем, что нормы возмещения командировочных расходов коммерческая организация устанавливает сама и закрепляет их в соответствующем внутреннем регламенте, которым она руководствуется при командировании своих сотрудников.
Организации, финансируемые из бюджета и возмещающие своим работникам неподтвержденные расходы по найму жилья, «вывести» из-под обложения страховыми взносами смогут лишь 12 руб. в сутки. Такие нормы для бюджетных организаций установлены постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
Кроме того, по мнению автора, следует отметить еще один момент. Если работодатель производит возмещение командированному лицу любыхкоман-
дировочных расходов, не указанных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, то такие выплаты придется включать в налоговую базу для исчисления страховых взносов. В частности, это возможно в отношении дополнительных услуг, оказываемых гостиницами при бронировании номеров, оплаты добровольных страховок при возмещении сумм оплаты за аренду автомобиля в месте командирования и т.д.
Обратите внимание!
Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами, поэтому они облагаются страховыми взносами в общем порядке. Это же касается и сумм доплат до фактического заработка.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от26.01.1996 № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Об организации страхового дела в России: Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1.
4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
