CC BY
108
косвенно участвует в создании прибыли этого предприятия.
3. Объект управленческого учета. Объектом управленческого учета являются показатели любого участника воспроизводственной деятельности экономического субъекта, которые прямо или косвенно участвуют в расчете финансовых результатов (прибыли или убытка) предприятия.
4. Метод управленческого учета. Методом управленческого учета является совокупность приемов и способов формирования количественной и качественной экономической информации на этапе планирования, учета, контроля, анализа и оценки этой информации.
На втором этапе формализации сущности управленческого учета, используя систематизированные критерии, можно построить модель этой сущности, наполнив ее конкретными инструментами. Современная экономическая теория уже давно опирается на элементы моделирования, которые позволяют описать взаимосвязи переменных составляющих в отношении объектов управления. В рамках этого навязчивая идея внутриэкономической теории, которая преследует субъекты управления, это идея равновесия экономической деятельности объекта управления, сопровождаемая стабильным получением прибыли. Своеобразным зеркалом отражения информации, способствующей такому равновесию, является информация управленческого учета.
Наконец, выстроив типовую модель сущности управленческого учета, на третьем этапе можно перейти к ее
заполнению, где каждый элемент наполняется конкретным содержанием. Результатом станет рациональный информационный поток при заданных информационных переменных, ориентированный на решение проблем управления. В свою очередь решение проблемы - это исходный материал для оценки действующего сценария модели управленческого учета.
Библиографический список
¡.«Концепция инновационной политики Российской Федерации на 1998-2000годы». Постановление Правительства РФ №832 от 24.07.98г.
2.Берлин А.Д., Вербицкий В.К., Гуляев К.А. Диалектика корпоративного управления: что изменилось в связи с кризисом? \\ Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. , октябрь, №10 (77), 2010.
3.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -М.: Экономистъ, 2003.- с.98.
4.Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350с.
5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учеб. пособие. -М.: Изд-во «УРСС», 1997. - 368 с.
6.Пинтус Д. Репозиционирование управленческого учета. //Консультант, февраль 2005г., №3.
7. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2001, 510с.
8. Яругова А. Управленческий учет (management accounting): опыт экономики развитых стран: пер. с польск./ Предисловие Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.-с46.
Паращенко А.Н.
КЛАССИФИКАЦИЯ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ
Управление затратами - перво- неджерами организации, от которой за-
очередная задача, стоящая перед ме- висит её экономическое состояние. От
правильного и своевременного исчисления и обобщения информации о затратах зависит качество принимаемых управленческих решений. На отечественных предприятиях для решения проблем калькулирования себестоимости используют как традиционные методы: стандарт-кост, директ-кост, так и наиболее прогрессивные методы, такие как: АВС, АВМ-методы, кайзен - костинг, таргет - костинг и др. Однако все приведенные методы основываются на классификации затрат по экономическим элементам или статьям затрат, пришедшим к нам из классической экономической теории, и дальнейшем распределении их. С возникновением институциональной экономической теории появляется необходимость разделения затрат организации на трансформационную и трансакционную составляющую, что дает новые возможности организации управленческого учета.
Трансформационными издержками называются издержки, сопровождающие процесс физического изменения материала, в результате которого производится продукт определенной ценности. С трансформационными издержками отечественные экономисты очень хорошо знакомы, а вот с трансак-ционными издержками еще не нет. К сожалению, единого определения тран-сакционных издержек и их классификации нет до сих пор. Однако в общем смысле трансакционные издержки - это издержки, возникающие для и вследствие взаимодействия сторон отношений, - это непосредственные затраты экономического агента на поиск информации, заключение контракта, оформление прав собственности, принуждения контрагента к исполнению взятых обязательств. Они способны значительно повлиять на финансовый результат организации, поэтому их необходимо своевременно учитывать и контролировать. Существует множество классификаций трансакционных издержек. Наи-
более ранняя из них - классификация Норта - Эггертссона [7, с. 28] (ex ante и ex post). В данной классификации выделяется шесть категорий трансакцион-ных издержек:
1. Издержки поиска информации. Существует 4 основные сферы поиска: приемлемая цена, информация о качестве товаров и услуг, информация о «качестве» продавцов, информация о «качестве» покупателей. Из приведенных сфер поиска понятно, что каждая организация с ними сталкивалась, но не каждая организация уделяла им должное внимание. Часто встречаются два типа уровня поиска: первый - нулевой - организация не ищет вообще, в результате чего закупки производятся по высоким ценам, сбыт по низким, происходят перебои поставок и т.д., в результате чего предприятие имеет высокий уровень упущенной выгоды; второй - всеобъемлющий поиск - организация уделяет слишком много внимания и средств для поиска партнеров и товаров, в результате организация также уменьшает прибыль на сумму «перевыполненного» поиска. Оптимальная величина поиска описывается в модели «Стратегия поиска» Дж. Стиглера, из которой следует, что прекращение поиска целесообразно тогда, когда предельные издержки поиска для покупателя (продавца) сравняются с предельными выгодами от посещения дополнительного продавца (покупателя) [9, с. 213-225].
2. Издержки ведения переговоров. Включают три категории: издержки коммуникации (переводчики, коммуникация), стратегические издержки (приемы, обеды, сопровождение - призванные поддержать репутацию организации и способствующие налаживанию отношений с партнерами, получению прибыли), издержки затягивания принятия решений (альтернативные издержки). В данной категории наиболее интересны издержки, связанные с затягиванием принятия решений. Затягивание
принятия решения, например, о продаже чего-либо, позволяет увеличить цену продаваемого товара. Следовательно, прирост прибыли в результате увеличения цены и будет прибыль от затягивания принятия решений. Издержками от затягивания принятия решений могут служить ситуации, в которых необходимо действовать немедленно, например, возврат займа в ранний срок без полной уплаты процентов.
3. Издержки составления контракта. Это издержки фиксации достигнутых результатов при ведении переговоров. Данная категория издержек включает в себя издержки, понесенные в результате привлечения работников, юристов для детальной проработки и согласования всех условий контракта, а также проверку на соответствие законодательству во избежание неблагоприятных последствий.
4. Издержки мониторинга, другими словами, издержки контроля. Контроль должен осуществляться как внешний (контроль действий контрагентов), так и внутренний (контроль работников). Необходимость мониторинга обусловливается не только получением информации, но и побуждением работников и контрагентов добросовестно исполнять свои обязанности. Ведь когда работник знает, что его контролируют, он старается исполнять свои обязанности полностью и в установленный срок. Также не последнее место в уровне издержек мониторинга принадлежит условиям хозяйствования: правовая среда, менталитет населения. Учитывая правовую среду и менталитет нашей страны, издержки мониторинга должны быть колоссальными! Издержки мониторинга также не лишены ряда закономерностей: если работник исполняет свои обязанности, то работодателю невыгодно его контролировать, а если работник не исполняет их, то выгодно; и наоборот, если работодатель контролирует, то работник исполняет свои обя-
занности, если работодатель не контролирует, то работник и не работает. Решение о контроле конкретных работников принимается исходя из соотношения их заработной платы и средств, необходимых для контроля.
5. Издержки принуждения к исполнению контрактов - это издержки, возникающие после составления контракта, направленные на принуждение исполнения договорных обязательств контрагентом. Например, затраты на судебные разбирательства, затраты на осуществление дальнейших переговоров.
6. Издержки защиты от третьих лиц. Возникают при желании организации защитить свои сделки от вмешательства третьих лиц (правонарушителей), хотя защиту контрактов гарантирует и должно осуществлять государство. Также это издержки, связанные с защитой своих активов, прав собственности, коммерческой тайны. Данная категория издержек напрямую зависит от количества активов предприятия, от их географического положения, также в некоторой мере от особенностей технологического процесса производства. Чем крупнее, сложнее и разнообразнее деятельность организации, тем больше должны быть издержки защиты от третьих лиц.
В данной классификации тран-сакционных издержек представлен перечень основных блоков, ее можно изменить и дополнить в зависимости от потребностей и особенностей организации управления конкретного предприятия. Так можно выделить: издержки измерения, налоги, издержки по подбору команды [5, с. 22], издержки связи и договоренностей внутри холдинга и др. Можно также выделить в отдельную категорию суммы, даваемые организацией как плату за привилегированное положение в осуществлении своих интересов или уклонение от исполнения различного рода обязательств, однако
данная деятельность организации является незаконной.
Налоги относятся к категории трансакционных издержек, так как являются платой за предоставление тран-сакционных благ: деньги, система мер и весов, стандарты качества, судебная система, система принуждения к исполнению контрактов и многие другие. Выделение налогов в отдельную категорию необходимо, потому как каждая организация является плательщиками налогов, а сумма налоговых выплат является существенной для организации.
Многие экономисты выделяют в отдельную категорию издержки измерения - затраты на измерение различных параметров трансакций, но данная категория частично, а в некоторых случаях полностью совпадает с категорией издержки поиска информации. Поэтому при малом объеме издержек измерения их необходимо учитывать в составе информационных, а при большом целесообразнее их выделить в отдельную категорию. Такая же ситуация возникает и с затратами по подбору команды.
Также необходимо выделять категорию - издержки связи и договоренностей внутри холдинга (предприятия). Данная категория позволяет определить уровень внутренних тран-сакционных издержек - это затраты на связь между подразделениями, затраты на содержание систем бухгалтерского учета, определенная доля затрат управления предприятием. Внутренние издержки напрямую зависят от географического расположения организации, количества структурных подразделений, взаимоотношений между данными подразделениями. С помощью этой категории организация может выявить степень бюрократизации управления, преимущества различных видов географического расположения организации.
Итак, основные трансакционные издержки, которыми могут пользовать-
ся многие отечественные предприятия, представлены в следующем перечне:
1. Издержки поиска информации.
2. Издержки ведения переговоров.
3. Издержки составления контракта.
4. Издержки мониторинга.
5. Издержки принуждения к исполнению контрактов.
6. Издержки защиты от третьих
лиц.
7. Налоги.
8. Издержки измерения.
9. Издержки связи и договоренностей внутри холдинга (предприятия).
10. Прочие трансакционные издержки. Возникают, вследствие того что данный перечень не может предусмотреть всех ситуаций, возникающих в организации. К этой категории будут относиться издержки, не вошедшие в основной перечень.
На основе данных о объеме, структуре, местах возникновения тран-сакционных издержек организация может управлять своими трансакциями (сделками). Внесение корректировок в отдельные процессы, осуществляемые организацией, могут привести к существенной дополнительной прибыли. Учет трансакционных издержек также может позволить предприятиям принимать более обоснованные решения в области ценообразования, взаимоотношений внутри организации. А также с помощью трансакционных издержек возможно определить оптимальный размер организации и количество осуществляемых видов деятельности.
Библиографический список
1.Аузан А. А. Институциональная экономика М.: Экономистъ, 2004.
2.Варламова В.В. Управленческий учет трансакционных издержек Экономический вестник Ростовского государст-
венного университета, 2008, том 6, №1, часть 3.
3.Коуз Р. Фирма, рынок и право / Р. Ко-уз: пер. с англ. — М.: Дело ЛТД, 1993.
4.Кузьминов Я.И., Юдкевич М.М. Курс институциональной экономики: институты, сети, трансакционные издержки, контракты. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006.
5.Мельник М.В. Управленческий учет 11/2008 с.22
6.Управленческий и внутрифирменный контроль в условиях коммерческой деятельности : монография, под ред. Ла-бынцева Н.Т. М.: Финансы и статистика, 2009.
7.Эггертсон Т. Экономическое поведение и институты. М.: Дело, 2001. 8.Stigler G. The Economics of Information // Journal of Political Economy. 1961. Vol. 69. N.3
Ушаков А. А.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
В системе государственных финансов бюджетная классификация обеспечивает учет и систематизацию информации о состоянии бюджета.
В период 2004-2009 годов бюджетная классификация претерпела значительные изменения. Основные направления реформирования бюджетной классификации Российской Федерации были заложены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» и заключались в следующем:
1) переориентации бюджетов на достижение конечных результатов, в том числе путем повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств;
2) приведении структуры функциональной классификации расходов в соответствие основным функциям, выполняемым органами государственной власти (органами местного самоуправления). В основном это реализовалось в уточнении разделов и подразделов в зависимости от функций государственных органов;
3) согласовании бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и
статистики государственных финансов, в том числе путем интеграции счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации Российской Федерации. Счет бюджетного учета состоит из 26 знаков, 20 из которых — это код бюджетной классификации.
Финансово-хозяйственная деятельность бюджетных учреждений осуществляется в рамках функционирования общей бюджетной системы Российской Федерации, в том числе и ее регионов. Вместе с тем законодательные и исполнительные органы регионов Российской Федерации имеют право регулировать своими законодательными актами порядок использования бюджетных средств подведомственными им учреждениями. Поэтому бюджетные учреждения обязаны постоянно следить за изменением требований не только федерального, но и регионального законодательства, касающихся их финансово-хозяйственной деятельности.
Бюджетные учреждения получают из государственного бюджета целевое назначение выделяемых ассигнований, отражающих конкретные виды затрат, финансируемых государством. Одновременно с экономической классификацией расходов государственного бюджета используется и организацион-
