CC BY
14Взяв за основу данные Публичной кадастровой карты Украины [6], при определении оптимальных площадей территорий, необходимых для создания и эффективного функционирования малых гидроэлектростанций с учетом возможного многоцелевого их использования, а также размера территорий, необходимых для сопутствующего использования, необходимо отметить следующее.
Минимально необходимый участок должен включать часть водного зеркала реки с прилегающими охранными зонами и территориями, занимаемыми гидротехническими сооружениями.
Максимально он должен включать часть бассейна реки в пределах территориального административного образования.
Оптимальный вариант может быть определен размерами территории, подверженной непосредственному влиянию от создания и функционирования данного гидроэнергетического объекта.
Предлагаемый подход к организации многоцелевого использования отведенных территорий объектами малой гидроэнергетики будет отвечать принципу наилучшего, наиболее эффективного их использования, что позволит максимизировать их текущую рыночную стоимость.
Список использованных источников
1. Васько П.Ф. Мала гвдроенергетика Украши. Н1СД. -2014. [Электронный ресурс] - Режим доступа: Ьйр://™"№ж niss.gov.ua.
2. Дегтяренко О.Г. Вдосконалення функщонування об'ек-TiB мало!' гвдроенергетики в Украш / О.Г. Дегтяренко, С.В. Шашков // Сталий розвиток - ХХ1 столггтя: управлшня, технологи, модель Дискусп 2015: колективна монографiя / за наук. ред. проф. Хлобистова 6.В. - Черкаси, 2015. - С. 235-245. (колективна монографiя).
3. Закон Украши ввд 25.09.2008 № 601-VI «Про внесення змш до деяких закошв Украши щодо встановлення «зеленого» тарифу» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://zakon3.rada.gov.ua.
4. Нащональний план дш з ввдновлювано!' енергетики на перюд до 2020 року, затверджений Розпорядженням Нонету Мiнiстрiв Украши ввд 01.10.2014 № 902-р [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.zakon.rada.gov.ua.
5. Постанова НКРЕКП ввд 27.02.2015 № 493 «Про зупи-нення ди пункту 1 постанови НКРЕКП ввд 27.02.2015 № 492 та встановлення «зелених» тарифiв на електричну енергш в рамках тимчасових надзвичайних заходiв на ринку елек-трично!' енергп» [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.nerc.gov.ua.
6. Публiчна кадастрова карта Украши [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.map.land.gov.ua.
7. Renewable energy country attractiveness index - №44. Ernst & Young. - 2015/ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.ey.com/recai.
8. Решение Совета Министров Энергетического Сообщества D/2012/04/MC-EnC от 18.10.2012 [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.energy-community.org.
КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ КОМПАНИЙ В
СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
З.В.Чеботарева О.В.Шкапова
CLASSIFICATION OF EXPENSES OF THE TELECOMMUNICATION COMPANIES IN SYSTEM OF MANAGEMENT ACCOUNTING
Zoya Chebotareva, Olga Shkapova
АННОТАЦ1Я
Цель работы заключается в разработке рекомендаций по классификации расходов телекоммуникационных компаний для организации системы управ-ленческого учета. При проведении исследования использованы метод группи-ровки данных, системный подход. Разработана система классификации рас-ходов, выделены статьи затрат для организации аналитического учета. Внедрение приведенных признаков классификации расходов телекоммуникационных компаний позволит модернизировать процесс формирования себестои-мости оказанных услуг.
ABSTRACT
The purpose of work consists in development of recommendations about classifica-tion of expenses of the telecommunication companies for the organization of sys-tem of management accounting. When carrying out research the method of group of data, system approach are used. The system of classification of expenses is developed, articles of expenses for the organization of the analytical account are allocated. Introduction of the given signs of classification of expenses of the tele-communication companies will allow to modernize process of formation of cost of the rendered services.
Ключевые слова: управленческий учет; расходы; телекоммуникации.
Keywords: management accounting; expenses; telecommunications.
В системе управленческого учета телекоммуникационных компаний про-цесс калькулирования себестоимости услуг осуществляется по объектам калькулирования. В телекоммуникационных компаниях в качестве объ-ек-тов калькулирования выделяются группы затрат в со-
ответствии с конкрет-ным видом оказываемых телекоммуникационных услуг. Перечень и виды универсальных услуг связи указаны в Федеральном законе «О связи» № 126-ФЗ от 07 июля 2003 г. К ним относятся следующие виды услуг:
- услуги телефонной связи с использованием таксофонов, многофункциональных устройств, информационных киосков (инфоматов) и анало-гичных устройств;
- услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информаци-онно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием средств коллективного доступа;
- услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информаци-онно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием точек доступа [5, с. 57].
Помимо универсальных услуг связи телекоммуникационные компании оказывают также и прочие услуги.
В основе калькулирования себестоимости оказанной телекоммуникаци-онной услуги (бизнес-процесса) в управленческом учёте лежит формирова-ние номенкла-
туры и классификации расходов. Процесс обеспечения инфор-мационного обеспечения управленческого учёта находится под влиянием технологических особенностей оказания услуг связи.
С технической точки зрения система электросвязи содержит устрой-ства передачи информации и устройства распределения информации.
Устройства передачи информации — это оконечные устройства приё-ма и передачи, линии передачи (направляющая система и система пере-дачи). Устройства распределения представляют собой совокупность систем коммутации и устройств управления.
Система электросвязи состоит из первичных и вторичных сетей связи. Структура системы электросвязи представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура системы электросвязи
Первичная сеть связи позволяет охватить средствами связи заданную территорию и представляет собой совокупность узлов связи, в которых находятся системы передачи и направляющие системы, соединяющие их определённым образом. Вторичная сеть предназначена для передачи и распределения информации определённого вида.
По организационной и технической структуре, а также по назначе-нию первичная сеть подразделяется на магистральную, зоновые и мест-ные сети связи.
Магистральная сеть организует каналы между областными центрами и выше. Зоновая первичная сеть организует каналы между областными и районными центрами, а также между районными с выходом на маги-стральную сеть.
Местная первичная сеть — часть первичной сети единой сети элек-тросвязи, ограниченная территорией города или сельского района, она организует каналы для местных вторичных сетей.
В связи с технологическими особенностями оказания услуг связи удельный вес расходов на эксплуатацию и содержание сетей и линий связи наибольший в структуре производственных затрат компании. На определенных этапах формирования себестоимости услуги телекоммуни-кационной компании вышеназванные затраты выступают базой, пропор-ционально которой осуществляется распределение косвенных затрат на себестоимость оказанных услуг.
Величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования пер-вичных сетей связи зависит от сле-
дующих факторов:
1. Структура сети — определяется количеством узлов различного класса, их местоположением и характером взаимной связи между ними.
2. Степень неоднородности каналов связи (ширина спектра канала, скорость передачи информации). В зависимости от диапазона частот или скорости передачи информации организуются следующие каналы:
■ тональной частоты;
■ вещания;
■ телевидения;
■ звукового сопровождения ТВ программ;
■ высокочастотные (высокоскоростные) широкополосные.
3. Вид и разнообразие применяемых направляющих систем (кабели коаксиальные, кабели симметричные, радиорелейные, воздушные линии, спутниковая связь, оптико-волоконные кабели). Основными типами направляющих систем первичной сети являются кабельные и радиоре-лейные.
4. Пропускная способность — это количество каналов в пучке, со-единяющем отдельные узлы связи.
5. Надежность линий связи и надежность схемы сети. Надежность линий связи определяется вероятностью повреждения отдельных каналов связи, целых магистралей и внутризоновых линий. Надежность отдель-ных каналов может оцениваться временем наработки на отказ и време-нем их восстановления.
Для повышения надежности первичной сети предусматриваются резерв-ные и обходные тракты и каналы.
6. Управление магистральной первичной сетью. Система оперативно-го управления магистральной первичной сетью построена по территори-альному принципу и имеет сложную иерархическую структуру [6, с. 28].
Правильный выбор системы передачи и направляющей системы в каждом конкретном случае позволяет значительно сократить капитальные и эксплуатационные расходы на организацию и эксплуатацию линий связи первичных магистральных и зоновых сетей.
Техническая эксплуатация кабельных, радиорелейных, спутниковых и воздушных линий первичной сети осуществляется специально организо-ванными предприятиями и их структурными подразделениями.
В настоящее время общее руководство технической эксплуатацией ма-гистральных первичных сетей осуществляет ОАО «Ростелеком», которое является единственной телекоммуникационной компанией на российском инфокоммуникационном рынке, несущей эксплуатационные расходы по обслуживанию первич-
Классификационные признаки группировки
ных и вторичных сетей связи.
Другие телекоммуникационные компании осуществляют содержание принадлежащего им оборудования вторичных сетей связи. Расходы на эксплуатацию первичных сетей в учете таких компаний отражаются на основании документов (счетов, актов), выставляемых им ОАО «Ростеле-ком».
Одной из процедур учета в ОАО «Ростелеком» является распределе-ние данных эксплуатационных расходов между производственными про-цессами по оказанию услуг связи и процессами по предоставлению услуг присоединения и пропуска трафика по агентским договорам с операто-рами связи.
Большое значение для правильной организации учета затрат и получения достоверной информации о себестоимости телекоммуникационных услуг имеет научно обоснованная классификация и четкая номенклатура произ-водственных расходов (См. таблица 1).
Таблица 1.
расходов телекоммуника-ционной компании
Признак Вид расхода
Формирование себестоимости оказанной услуги Прямые и косвенные 2. Одноэлементные и комплексные
Роль в процессе оказания телекоммуникационной услуги Основные и накладные
Планирование и регулирование Планируемые и непланируемые 2. Регулируемые и нерегулируемые
Принятие решений Постоянные, переменные и услов-но-постоянные Принимаемые и не принимаемые в расчет Предельные и приростные Вмененные (упущенная выгода) 5. Безвозвратные затраты
При определении себестоимости единицы продукции с максимальной точностью важно классифицировать расходы на прямые и на косвенные. Для этого определяется возможность непосредственного включения рас-ходов по каждой операции в себестоимость конкретного вида продук-ции напрямую. Известно, что в производственных организациях к пря-мым расходам, как правило, относятся прямые материальные затраты и расходы на оплату труда. Однако группировка расходов на прямые и на косвенные с учетом технологических особенностей в телекоммуникацион-ных компаниях при определении себестоимости услуги затруднена по следующим причинам:
1) в составе материальных затрат отсутствуют затраты на сырье, так как оказываемая и потребляемая услуга является нематериальной. Основ-ными материалами, которые используются в производственном процессе, являются: кабели, запасные части для ремонта элементов сети связи. При этом в зависимости от назначения используемого кабеля его стои-мость может отражаться как в составе текущих расходов, так и в соста-ве капитальных вложений.
Технологический процесс оказания телекоммуникаци-
онной услуги позволяет абоненту потреблять несколько видов услуг одновременно (междугородное соединение, доступ к сети Интернет и интерактивному телевидению). При этом задействуется несколько элементов сети связи, что делает невозможным отнесение эксплуатационных расходов (в част-ности, запасных частей на ремонт линии связи) в состав прямых расхо-дов;
2) в составе расходов на оплату труда наиболее значимыми являются выплаты основным производственным рабочим за эксплуатационное об-служивание, которое включает в себя ряд работ, связанных с поддержа-нием станционного оборудования и линейных сооружений в исправном состоянии. Определить возможность отнесения таких расходов к прямым также сложно.
В практике бухгалтерского учета телекоммуникационных компаний учет затрат осуществляется процессным методом, что позволяет частично решить вышеприведенные проблемы классификации расходов [4, с. 4].
Для организации аналитического учета информация о расходах группи-руется по статьям в соответствии с особенностями технологии и органи-зации производства.
Классификацию расходов телекоммуникационных ком-
паний текущей деятельности для целей управленческого учета целесообразно осуществить в составе следующих шести статей расходов.
1. Материальные расходы.
2. Услуги сторонних организаций
3. Расходы на персонал.
4. Амортизация.
5. Налоги и сборы, входящие в себестоимость.
6. Услуги операторов связи
7. Прочие расходы.
При постановке стратегических целей и задач телекоммуникационных компаний классификация расходов может быть пересмотрена по причине различного поведения затрат в кратко- и долгосрочном периодах.
В структуре расходов следует обратить внимание на статьи, характер-ные только для телекоммуникационных компаний, такие как:
■ плата за использование радиочастот;
■ плата за выделение ресурса нумерации;
■ расходы на приобретение и эксплуатацию биллин-говой системы;
■ обязательные отчисления в резерв универсального обслуживания;
■ расходы на оплату услуг по присоединению и пропуску трафика.
При этом их экономическое содержание приводит к возникновению некоторых проблем отражения расходов в управленческом учете.
Согласно Федеральному закону «О связи» № 126-ФЗ от 07 июля 2003 г. радиочастотный спектр — совокупность радиочастот в установленных Международным союзом электросвязи пределах, которые могут быть ис-пользованы для функционирования радиоэлектронных средств или высо-кочастотных устройств. Использование радиочастотного спектра — обла-дание разрешением на пользование и (или) фактическое пользование по-лосой радиочастот, радиочастотным каналом или радиочастотой для ока-зания услуг электросвязи и других, не запрещенных федеральными зако-нами или иными нормативными правовыми актами целей. Право на ис-пользование радиочастотного спектра предоставляется посредством выде-ления полос радиочастот и присвоения (назначения) радиочастот или ра-диоча-стотных каналов [5, с. 24].
В целях обеспечения системы контроля радиочастот, конверсии ра-диочастотного спектра и финансирования мероприятий по переводу дей-ствующих радиоэлектронных средств в другие полосы радиочастот для пользователей радиочастотного спектра устанавливается разовая и еже-годная плата.
Для отражения расходов на использование радиочастотного ресурса в системе управленческого учета предусмотрена статья в группе «Услуги сторонних организаций». Экономическое содержание данного вида рас-ходов позволяет считать их нерегулируемыми.
Биллинговые системы позволяют определять стоимость услуг связи для каждого клиента и хранят информацию обо всех тарифах и прочих стоимостных и иных характеристиках, которые используются операто-
ра-ми для выставления счетов абонентам и взаиморасчетов с другими по-ставщиками услуг.
Операторы связи, как правило, приобретают неисключительные права на использование таких систем. Следовательно, для целей управленческо-го учета следует отражать их в составе текущих расходов по статье «За-траты по информационным услугам». Телекоммуникационные компании являются плательщиками государственной пошлины за предоставление ресурса нумерации, так как данный объект относится к национальным ресурсам и используется по распоряжению Правительства Российской Федерации. При признании расходов на оплату ресурса нумерации воз-никает дискуссионный вопрос о включении их либо в состав нематери-альных активов, либо в расходы по основным видам деятельности. Для целей управленческого учета считаем целесообразным их включение в состав текущих расходов.
Согласно действующему законодательству в области связи операторы, оказывающие услуги связи в сети связи общего пользования, обязаны производить отчисления (неналоговые платежи) в резерв универсального обслуживания.
В целях финансового обеспечения оказания универсальных услуг свя-зи, а также финансирования создания и функционирования базы данных, перенесенных абонентских номеров формируется резерв универсального обслуживания.
При этом средства резерва универсального обслуживания в полном объеме поступлений от источников его формирования расходуются ис-ключительно на цели, которые предусмотрены действующим законода-тель-ством. Правильность и своевременность осуществления операторами сети связи общего пользования обязательных отчислений в резерв кон-тролируются федеральным органом исполнительной власти в области связи.
Базой расчета обязательных отчислений являются доходы, полученные в течение квартала от оказания услуг связи абонентам и иным пользова-телям в сети связи общего пользования, за исключением сумм налогов, предъявленных оператором сети связи общего пользования абонентам и иным пользователям в сети связи общего пользования в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Доходы определяются в установленном в Российской Федерации порядке веде-ния бухгалтерского учета.
Ставка обязательного отчисления оператора сети связи общего пользо-вания устанавливается в размере 1,2 %. Операторы сети связи общего пользования не позднее 30 дней со дня окончания квартала, в котором получены доходы, обязаны осуществлять обязательные отчисления (нена-логовые платежи) в резерв универсального обслуживания.
Средства резерва расходуются в целях обеспечения возмещения убыт-ков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, а также финан-сирования создания и функционирования базы данных перенесенных абонентских номеров.
Обязательные отчисления в резерв универсального об-
-1(0)-
служивания, по мнению автора, являются нерегулируемыми и отражаются по одноимен-ной статье расходов.
Оказание телекоммуникационной услуги носит сетевой характер, что определяет необходимость взаимодействия оператора связи, являющегося поставщиком этой услуги, взаимодействовать с другими участниками рынка. В результате в составе расходов в управленческом учете выделя-ется статья «Услуги операторов связи», к которой относятся затраты на оплату услуг по присоединению и пропуску трафика. Услуги присо-еди-нения и пропуска трафика направлены на обеспечение взаимодействия потребителей сети и операторов связи для установления соединения, пе-редачи информации и трафика в единой сети электросвязи.
Также следует отметить проблему отнесения расходов, связанных с повреждением средств и линий связи, к эксплуатационным или чрезвы-чайным расходам.
Ремонтные расходы — это затраты на содержание и эксплуатацию имущества оператора связи, и относятся они к затратам по обычным ви-дам деятельности. По-другому квалифицируются затраты, связанные с устранением последствий аварий. Как правило, такие происшествия вы-званы действиями людей, либо обстоятельствами непреодолимой силы. В случае невозможности возмещения затрат за счет виновного лица в бух-галтерском финансовом учете они подлежат учету в составе чрезвычай-ных (прочих) расходов.
При классификации расходов целесообразно выделить группу «Затра-ты на предупреждение и ликвидацию последствий чрезвычайных ситуа-ций». Для целей управленческого учета в нее должны быть включены расходы на аварийно-спасательные и другие неотлож-
ные работы, прово-димые при возникновении чрезвычайных ситуаций, и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайной ситуации, прекращение действия характерных опасных факторов.
Таким образом, классификация расходов по статьям и раскрытие их экономического содержания являются определяющими для развития управленческого учета телекоммуникационной компании.
Список литературы:
1. Булгакова С.В. Управленческий учёт: проблемы теории: моногра-фия. Воронеж: Воронеж. гос. ун-т, 2006.
2. Вахрушева О.Б. Управленческий учёт в современных условиях раз-вития: монография. Одинцово: Одинц. гу-ман. ин-т, 2010.
3. Вахрушина М.А. Управленческий учет: учебник / М.А. Вахруши-на. М.: Омега-Л, 2010.
4. Гибельнева Е.А. Вопросы практического применения АВС-системы в телекоммуникационных компаниях / Е.А. Гибельнева, О.Б. Вахру-шева // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 5(347). — С. 2—13.
5. О связи: федер. закон: [принят Гос. Думой 18.06.2003 № 126-ФЗ: по состоянию на 07.07.2003] (ред. от 21.07.2014).
6. Ситников С.Г. Организация производства на предприятиях элек-тросвязи: учебное пособие / С.Г. Ситников, Т.А. Солодова. М.: Горя-чая линия-Телеком, 2006. — 293 с.
Чеботарева З.В. Организация аудита расходов на рекламу (начало)// Жур-нал «БУХУЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», №11,2003
