CC BY
37
КАЧЕСТВО КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ РОССИЙСКОГО АУДИТА
О.В. Ломакина, магистрант
Калужский филиал Финансового университета
(Россия, г. Калуга)
DOI:10.24412/2411-0450-2021-2-1-133-136
Аннотация. Проведение качественного аудита является важным условием осуществления аудиторской деятельности, так как определяет качество финансовой отчетности аудируемых организаций за счет повышения ее достоверности. В статье рассмотрены основные факторы, обеспечивающие качественный аудит: компетентность и независимость аудитора; осуществление внутреннего контроля в аудиторской организации; проведение внешних проверок качества работы; опыт по оказанию аудиторских услуг. В совокупности эти факторы определяют осуществление качественного аудита.
Ключевые слова: качество, аудит, аудитор, внутренний контроль, внешние проверки, опыт оказания услуг.
В настоящее время аудит существенно реформируется, что связано с интеграцией в интернациональное пространство, активизацией интеллектуальных факторов и развитием информационных технологий. Все больше требований предъявляется к качеству аудита, так как оно является неотъемлемой частью аудита и влечет за собой повышение достоверности финансовой информации. Исходя из «концепции аудита как комплекса основополагающих норм, правил и стандартов» [1, с. 208], возникает необходимость в единой методике проведения аудиторской проверки для конкурентоспособного взаимодействия с экономическим пространством других стран. В этом контексте «качество аудита обеспечивает разумную уверенность в том, что аудиторская деятельность осуществляется с соблюдением нормативно-
правовых актов РФ, профессиональных стандартов, норм аудиторской этики и в соответствии с ожиданиями основных групп пользователей» [2, с. 17]. Данные ожидания связаны с тем, что проаудированная финансовая отчетность является достоверной. Однако элементы аудиторской проверки достаточно сложны и их неспециалистам трудно оценить. Роль аудиторов в проведении качественного аудита является определяющей. Связано это с их способностью выявить существенные искажения в финансовой отчетности и сообщить об этом в аудиторском отчете, то есть аудитор должен реально обладать компетентностью и независимостью. Этому способствует регулярно проводимые обучения по программам повышения квалификации - 40 часов в год [3].
20000 19000 18000 17000 16000 15000 14000
19534
18422 18828
2017 год I Всего аудиторов
2018 год 2019 год
I Аудиторы, прошедшие повышение квалификации
Рис. 1. Повышение квалификации российских аудиторов в 2018-2020 гг. [4]
Качество аудита должно быть для всех аудиторских организаций (АО) одинаково, так как проверки проводятся в соответствии с принятыми стандартами. Однако это качество не поддается измерению в силу того, что процедура проведения проверки от планирования, оценки рисков, выполнения аудиторских процедур и оценки аудиторских доказательств, публично не раскрывается. Сам характер аудита является неопределенным, так как только аудитор решает, сколько нужно собрать доказательств по требованию профессиональных стандартов. Аудитор сам определяет объем аудита, основываясь на своем профессиональном суждении. Оценить качество работы аудитора можно лишь изучив его рабочие документы, хранящиеся в АО.
Поэтому очень важная роль в АО отводится осуществлению внутреннего кон-
троля (ВК), в связи с чем вопросы управления и повышения качества аудита нужно рассматривать в тесной взаимосвязи, целью которого следует считать обеспечение соответствия деятельности АО установленным требованиям [5, с. 36]. При этом деятельность руководителей АО должна быть направлена не только на увеличение объема оказанных аудиторских услуг, но и, в первую очередь, на обеспечение их качества.
Требования по организации ВК содержатся в ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности», МСКК 1. Система ВК «как совокупность специальных действий и процедур по проверке различных сторон деятельности для выявления отклонений, нарушений и выработки корректирующих управленческих воздействий» [6, с. 51] представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Модель системы внутреннего контроля качества аудиторской
деятельности [6, с. 51]
Исходя из того, что качество аудита не поддается измерению, функционирование системы ВК в АО позволит получить цельное представление о качестве работы аудиторов и «обеспечить разумную уверенность в том, что она осуществляет свою деятельность с соблюдением уста-
новленных требований» [2, с. 18] и аудиторские проверки проводятся добросовестно. Кроме того, внешние проверки качества работы АО также вселяют уверенность в добросовестности проверок, тем самым повышая конкурентоспособность и репутацию АО в глазах пользователей.
3 451
3 500 3 000 2 500 2 000 1 500 1 000 500 0
1 778
2 031
2 407
Российский союз аудиторов
272 240 218
Федеральное казначейство
Аудиторская ассоциация "Содружество"
12017 "2018 "2019
Рис. 3. Количество внешних проверок качества в 2017-2019 гг. [7]
Данные, представленные на рисунке 3 свидетельствуют о регулярно проводимом внешнем контроле качества работы аудиторов и АО. По результатам проведенных проверок были приняты меры дисциплинарного воздействия: предупреждения о недопустимости нарушений в 2017 г. - 85 аудиторам, 2018 г. - 47 аудиторам, 2019 г. - 108 аудиторам; приостановление членства в СРОА в 2017 г. - 21 организации , 2018 г. - 33 организациям, 2019 г. - 36 организациям; Федеральное казначейство
направило предписание об исключении из членов СРОА в 2017 г. - 8 организациям, 2018 г. - 8 организаций, 2019 г. - 9 организациям.
Еще одним важным фактором проведения качественного аудита АО является опыт оказания аудиторских услуг, так как заинтересованные пользователи могут недополучить необходимую им информацию. Хотя этот фактор напрямую на качество аудита не влияет, но пользователи обращают на него внимание.
5 и более лет 3-4 года 1-2 года Менее года
7879,8
5,2 5,5 ,
101б5
12,9
10 20 30 40 50 60 70
■2019 2018 "2017 Рис. 4. Опыт оказания аудиторских услуг - возраст АО [8]
80
90
Данные, представленные на рисунке 4 вующих в оказании аудиторских услуг, свидетельствуют о значительной доли что положительно характеризует этот ры-опытных аудиторских организаций, участ- нок.
0
Таким образом, несмотря на то, что ка- реннего контроля в аудиторской организа-чество аудита не поддается измерению и ции; проведение внешних проверок каче-является ненаблюдаемым для пользовате- ства работы; опыт по оказанию аудитор-лей, не участвующих в процессе его про- ских услуг. В совокупности эти факторы ведения, но по ряду факторов можно опре- определяют осуществление качественного делить добросовестность его проведения. аудита и способствуют увеличению пре-К ним относятся: компетентность и неза- стижа аудиторской профессии. висимость аудитора; осуществление внут-
Библиографический список
1. Кондрашова Н.Г. Институциональная концепция аудита // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №4. - С. 206-210.
2. Кондрашова Н.Г. Институциональный подход к обеспечению качества аудита на уровня аудиторской организации: автореферат дисс. ... кандидата экономических наук / Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - М., 2014. - 30 с.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-Ф3 (в ред. от 08.06.2020). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://consultant.ru.
4. Доклады Минфина России «Основные показатели деятельности саморегулируемых организаций аудиторов в 2018, 2019 гг.». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfin.ru.
5. Кондрашова Н.Г. Формирование системы контроля качества аудита в аудиторской организации // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №18 (264). - С. 34-41.
6. Кондрашова Н.Г. Рекомендации по функционированию системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №8 (350). - С. 46-57.
7. Доклады Минфина России «Основные показатели деятельности по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов в 2017, 2018, 2019 гг.». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfin.ru.
8. Доклад Минфина России «Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2019 г.». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfin.ru.
QUALITY AS AN INTEGRAL PART OF THE RUSSIAN AUDIT
O.V. Lomakina, Graduate Student Kaluga branch of the Financial University (Russia, Kaluga)
Abstract. Conducting a high-quality audit is an important condition for the implementation of audit activities, as it determines the quality of the financial statements of audited organizations by increasing its reliability. The article discusses the main factors that ensure a high-quality audit: the competence and independence of the auditor; implementation of internal control in the audit organization; conducting external quality checks; experience in providing audit services. Together, these factors determine the implementation of a quality audit.
Keywords: quality, audit, auditor, internal control, external audits, experience in providing services.
