CC BY
16
«Гуманитарный научный журнал» Электронный научный журнал
2021, №1 ISSN 2078-9661
УДК 657.421
Акыев Д., Егорова Е.В.
Тверской государственный технический университет, г. Тверь, Россия
К вопросу выбора метода начисления амортизации
Аннотация. Каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности использует основные средства, стоимость которых переносится на готовый продукт посредством начисления амортизации. От выбранного способа начисления амортизации зависит размер прибыли, и стоимость основных средств по которой они отражены в отчетности. В статье рассмотрены существующие методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Обозначены проблемы, с которыми сталкивается бухгалтер при выборе метода начисления амортизации.
Ключевые слова: амортизация, основные средства, учетная политика. Образец цитирования: Акыев Д., Егорова Е.В. К вопросу выбора метода начисления амортизации // Гуманитарный научный журнал. 2021. №1. С. 105-109. DOI: https://doi.org/10.24412/2078-9661-2021-1-015
Статья опубликована на условиях лицензии Creative Commons Attribution License (CC-BY 4.0).
Akyev D., Egorova E. V. To question of selection of depreciation accrual method
Abstract. Each enterprise in the economic activity uses fixed assets which cost is transferred to a ready-made product on means of charge of depreciation. The amount of profit depends on the chosen way of charge of depreciation and the cost of fixed assets on which they are reflected in the reporting. In article the existing methods of charge of depreciation in business and tax accounting are considered. Problems which the accountant when choosing a method of charge of depreciation faces are designated. Keywords: depreciation, fixed assets, accounting policy.
For citation: Akyev D., Egorova E.V. To question of selection of depreciation accrual method // Humanitarian scientific journal. 2021. №1. P 105-109 (In Russ.) DOI: https ://doi.org/10.24412/2078-9661-2021-1-015
This is an open access article distributed under the terms of Creative Commons Attribution License (CC-BY 4.0).
В процессе своей деятельности все предприятия используют хозяйственные средства, которые в зависимости от срока использования делятся на основные и оборотные. Для возмещения затрат на их приобретение стоимость хозяйственных средств переносится на стоимость готовой продукции, оказанных услуг, выполненных работ путем ее включения в себестоимость. Данный перенос осуществляется не одинаково в отношении основных и оборотных средств. Стоимость оборотных средств, которые используются один раз в производственном цикле и не сохраняют своей физической формы, сразу переносится на конечный продукт. Стоимость основных средств, которые участвуют в нескольких производственных циклах и не меняют своей физической
формы, переносится на конечный продукт постепенно в течение всего времени использования посредством начисления амортизации.
Амортизация является структурным элементом затрат на производство. Она наряду с материальными затратами и затратами на оплату труда формирует себестоимость готовой продукции и таким образом влияет на величину прибыли от продаж. Поэтому любое предприятие заинтересовано в таком способе начисления амортизации, который позволит законным путем снизить налогооблагаемую прибыль. Законодательством предусмотрены четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и два целей налогового учета. Правильный выбор способа начисления амортизации позволит увеличить экономические выгоды предприятия и оптимизировать затраты по налогам.
Цель данной работы - рассмотреть положительные и отрицательные стороны существующих способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а также проблемы, с которыми сталкивается бухгалтер при выборе способа начисления амортизации.
1. Определение срока полезного использования основных средств. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды предприятию. Он определяется, исходя из ожидаемой производительности или мощности объекта, ожидаемого физического и морального износа, а также нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
2. Выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском учете. Способы начисления амортизации, возможные к применению в бухгалтерском учете, предусмотрены Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Согласно данному положению, амортизация по объектам основных средств может осуществляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [4].
При линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений линейным определяется путем умножения первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений выше в начальном периоде использования объекта и постепенно уменьшается к окончанию срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений при данном способе
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, величина которого устанавливается организацией, но не выше 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, так же, как и при способе уменьшаемого остатка, в начале срока полезного использования амортизационные отчисления больше, чем в его конце. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений зависит от объемов производства. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Данный способ увязывает объемы производства с износом основных средств и экономически является более обоснованным.
Задача бухгалтера - выбрать наиболее экономически выгодный способ начисления амортизации, который будет закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, и его применение будет осуществляться в течение всего срока полезного использования для однородных объектов.
При выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться возможностью снизить налог на имущество. С этой точки зрения в бухгалтерском учете наиболее выгодными являются способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемого остатка. Эти два способа позволяют ускоренно снижать остаточную стоимость основных средств, используемую при расчете налога на имущество. В то же время следует учитывать, что отдельные объекты недвижимого имущества при определении налога на имущества учитываются по кадастровой стоимости, а объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу [3], не признаются объектами налогообложения.
3. Выбор способа начисления амортизации в налоговом учете. В налоговом учете способа начисления амортизации основных средств всего два: линейный и нелинейный. Порядок их применения регулируется Налоговым кодексом [2].
«Гуманитарный научный журнал»
2021, №1
Электронный научный журнал ¡88М 2076-96бГ
Начисление амортизации линейным методом осуществляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта
Амортизация нелинейным методом начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе). На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации для целей налогового учета и изменению в течение срока использования объекта не подлежит.
Нелинейный способ более трудоемкий, поэтому его редко выбирают представители малого и среднего бизнеса. Кроме того, бухгалтера чаще отдают предпочтение линейному способу для минимизации ошибок в расчетах и максимальному сближению налогового учета с бухгалтерским. Однако, осуществляя выбор способа начисления амортизации, бухгалтер должен преследовать цель снижения налога на прибыль организации, а не сокращения собственных трудозатрат.
Таким образом, анализ нормативных документов, регулирующих вопросы амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, показал наличие существующих расхождений, как в отношении объектов амортизации, так и методов ее начисления. Практика показывает, что большинство бухгалтеров делают свой выбор в пользу более простых методов, избегая тех методов, которые усложняют учетный процесс и способствуют появлению неточностей и ошибок.
Как отмечалось в работе, при выборе того или иного способа начисления амортизации бухгалтер должен руководствоваться экономическими интересами предприятия. Но далеко не всегда выбранный и закрепленный в учетной политике способ начисления амортизации в начале срока использования основных средств соответствует дальнейшей интенсивности их использования. Однако, в российском законодательстве прямо наложен запрет на изменение выбранного способа начисления амортизации. Если это условие изменить и пойти по пути дальнейшего сближения с Международными стандартами, которые наоборот, требуют пересмотра применяемых методов начисления амортизации не реже одно раза в год [1], то бухгалтера могли бы выбирать способы начисления
2021, №1
«Гуманитарный научный журнал»
Электронный научный журнал
ISSN 2078-9661
амортизации исходя из фактических условий хозяйственной деятельности. Это, в свою очередь, позволило бы увеличить экономические выгоды предприятия.
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)
2. Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 29.12.2020) // [Электронный ресурс] / Режим доступа: http:/www.consultant.ru -Загл. с экрана.
3. ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 08.05.2018) // [Электронный ресурс] / Режим доступа: http:/www.consultant.ru - Загл. с экрана.
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // [Электронный ресурс] / Режим доступа: http:/www.consultant.ru - Загл. с экрана.
Об авторах:
Акыев Давлет - студент кафедры бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВО «Тверской государственный технический университет», г. Тверь, Россия.
Егорова Елизавета Владимировна - к. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВО «Тверской государственный технический университет», г. Тверь, Россия.
About the authors:
Akyev Davlet - student of the Department of Accounting and Finance, Tver State Technical University, Tver, Russia.
Egorova Elizaveta Vladimirovna - Ph.D., Associate Professor of the Department of Accounting and Finance, Tver State Technical University, Tver, Russia.
Библиографический список
