CC BY
36
УДК 657.312
Чепик О.В., Калинина Г.В.
К ВОПРОСУ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Аннотация
В статье рассматриваются вопросы организации учета на забалансовых счетов в государственных (муниципальных) казенных учреждениях, коммерческих и кредитных организациях, проведено их сравнение. Рассмотрены направления формирования информации на забалансовых счетах, возможность ее использования в анализе имущественного положения организации.
Ключевые слова
Бухгалтерский учет, план счетов, забалансовые счета, внебалансовые счета, хозяйственные операции.
JEL: M 41
Chepik O.V., Kalinina G.V.
TO THE QUESTION OF ACCOUNTING ON OFF-BALANCE ACCOUNTS
Annotation
The article deals with the organization of accounting for off-balance sheet accounts in state (municipal) state institutions, commercial and credit organizations, their comparison. The directions of formation of information on off-balance sheet accounts, the possibility of its use in the analysis of the property status of the organization.
Keywords
Accounting, chart of accounts, off-balance accounts, off-balance accounts, business transactions.
Введение. Хозяйственные операции любой организации находят отражение в системе бухгалтерского учета. Единые правила ведения бухгалтерского учета обеспечивают полноту, достоверность и систематизацию информации о хозяйственной деятельности организаций. Одним из базовых документов системы бухгалтерского учета является план счетов бухгалтерского учета. При этом для разных типов экономических субъектов утверждены планы счетов и инструкции по их применению, учитывающие индивидуальные особенности ведения бухгалтерского учета, например:
- государственные и муниципальные учреждения ведут учет в плане счетов, утвержденном приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н [1];
- банковские и кредитные организации используют в бухгалтерском учете план счетов, утвержденный Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П [2];
- коммерческие организации применяют в учете план счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н [3].
План счетов построен таким образом, чтобы увязать учетные показатели
и показатели бухгалтерской финансовой отчетности. Несмотря на определенные различия в планах счетов государственных и муниципальных учреждений, банковских и кредитных организаций и остальных экономических субъектов, их объединяет наличие забалансовых счетов.
Возникновение забалансовых счетов относят к середине XIX века. Их введение инициировали банкиры для четкого разграничения «своего» и «чужого», так как в практической деятельности возникают ситуации, когда организации хранят или используют активы, не принадлежащие им. Для банковской сферы данные введения способствовали более точному определению ликвидности при взимании кредиторской задолженности.
Методы и результаты
В бухгалтерском учете собственное имущество организации отражается на балансе, остальное - за балансом с помощью забалансовых счетов. Забалансовыми являются дополнительные счета, остатки по которым не отражаются в бухгалтерском балансе. Однако нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность.
Бюджетные учреждения на забалансовых счетах учитывают имущество, которое не соответствует критериям активов, имущество, поступившее на хранение или переработку, а также бланки строгой отчетности. Государственные (муниципальные) казенные учреждения для ведения бухгалтерского учета используют план счетов бюджетного учета и инструкцию по его применению, которые утверждены приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Перечень забалансовых счетов по содержанию и назначению может быть структурирован следующим образом:
- учет имущества (счета 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27);
- учет бланков строгой отчетности, путевок, периодики (счета 03, 08, 23);
- учет денег, расчетов и расчетных документов (счета 14-19, 30);
- учет дебиторской и кредиторской задолженности (счета 04, 20);
- учет обеспечения гарантий (счета 10, 11);
- учет финансовых вложений (счета 31, 40, 42).
Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме - не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество приходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.
Бюджетные учреждениям имеют возможность введения дополнительных забалансовых счетов для решения задач внутреннего назначения, в том числе для усиления контроля за забалансовым имуществом, увеличения аналитики, обеспечения правленческого учета. Если в практике бюджетные учреждения применяют материальные ценности, которые в соответствии с правилами бюджетного учета списаны со счетов учета нефинансовых активов, то они учитывают их за балансом [4].
Аналитический учет на забалансовых учетах ведут по объектам, списанным с баланса, что повышает сохранность имущества, при этом учет может осуществляться в количественном либо в количественно-суммовом выражении. Организация самостоятельно формирует правила учета на забалансовых счетах и закрепляет их в учетной политике [5].
Еще одним из направлений использования забалансовых счетов является формирование информации об имуществе, не являющемся собственностью организации, но находящемся на его территории. Также на забалансовых счетах хранятся и другие данные. Использование забалансовых счетов является положительным фактором при
налоговых проверках, позволяя обосновывать суммы налоговых отчислений и не делать лишних. Для руководства предприятия забалансовые счета являются источником информации о его деятельности, формируя дополнительные сведения об операциях.
В кредитных организациях предусмотрено использование внебалансовых счетов, которые объединены в 7 разделов. Информация, формируемая на внебалансовых счетах, не имеет принципиального отличия от формируемой на забалансовых, но отражает банковскую специфику. Так, на внебалансовых счетах отражаются не принадлежащие банку средства и ценности, но находящиеся у него на ответственном хранении или доверительном управлении; обязательства и требования, которые не поступили в срок; платежи, являющиеся в данный период отсроченными или просроченными, и др. Таким образом, ценности и документы, отражаемые на внебалансовых счетах, не являются имуществом организации и, как следствие, влияние на изменение бухгалтерского баланса в активе и пассиве не оказывают. Принципиальным отличием от забалансовых счетов является использование для ведения учета на внебалансовых счетах двойной записи.
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, используемый для организации и ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, за исключением кредитных и государственных (муниципальных) учреждений, включает 11 забалансовых счетов. Как и в предыдущих случаях, их основное назначение связано с учетом ценностей, не принадлежащих организации, они должны обеспечить контроль за хозяйственными операциями с имуществом, находящимся в распоряжении организации или у нее на сохранении [6].
Для ведения учета на забалансовых счетах применяется простая схема, т.е. отражение записи либо по дебету
либо по кредиту счета, при этом по дебету счета отражается увеличение ценностей, по кредиту - уменьшение. Организации самостоятельно определяют перечень счетов балансовых и забалансовых, которые используются для организации и ведения бухгалтерского учета, и закрепляют их учетной политикой в рабочем плане счетов. При этом организации имеют право при необходимости расширить перечень забалансовых счетов путем введения дополнительных, организацию учета на которых необходимо закрепить в учетной политике.
Бухгалтерский учет на забалансовых счетах в кредитных организациях достаточно жестко регламентирован в отличие от других типов экономических субъектов. Единым является то, что на забалансовых счетах группируется информация, необходимая для раскрытия в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Организация забалансового учета направлена на повышение контроля сохранности имущества и обязательств учреждений и оперативности информации. В учетной политике организации должны быть прописаны определенные правила учета на забалансовых счетах [7]. Рассмотрим некоторые из них.
С целью реализации принципа имущественной обособленности в бухгалтерском учете необходимо в учетной политике закрепить, что имущество, не принадлежащее учреждению, но находящееся под контролем, и давальческое числится на забалансовом учёте.
Стоимость материальных ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, определяется на основании суммы, указанной в договоре аренды. В случае отсутствия данной информации стоимость объекта может быть определена одним из следующих способов.
1. Запросить информацию о стоимости имущества у арендодателя.
2. Провести независимую оценку или запросить в бюро технической инвентаризации.
3. Принять за баланс в условной оценке: один объект - 1 руб. (или не менее 1 руб.).
Порядок определения условной оценки имущества организация закрепляет в учетной политике.
Имущество и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации. Следует отметить, что порядок и сроки инвентаризации определяются аналогично объектам, учитываемым на балансе.
Особое внимание требуют объекты основных средств стоимостью до 40 000 руб., так как их введение в эксплуатацию предусматривает списание с баланса на затраты, несмотря на то, что срок их использования может превышать 12 месяцев. В этом случае рекомендуется организовать учет данных объектов на забалансовых счетах в разрезе материально ответственных лиц. Как правило, объекты отражаются в бухгалтерском учете по балансовой стоимости, в отдельных случаях может быть применена условная оценка «1 рубль - один объект». В соответствии с требованиями бухгалтерского учета стоимость основных средств должна превышать 40 000 рублей. Для обеспечения сохранности основных средств, переданных в эксплуатацию, в учреждении должно быть предусмотрено их отражение на забалансовых счетах с целью контроля за их движением.
Ведение забалансового учета способствует сближению бухгалтерского и управленческого учета. На забалансовых счетах формируется информация в следующих направлениях:
- учет имущества и операций, связанных с ним:
• имущество, которое не принадлежит организации;
• имущество, стоимость которого списана в расходы;
- систематизация данных, необходимых для формирования пояснительной записки:
• к бухгалтерскому балансу;
• к финансовому отчету;
- контроль над эксплуатацией и сохранностью имущества, на которое у предприятия нет прав собственности;
- полноценная организация бухгалтерского учета и т.п.
Данные забалансовых счетов формируют информацию для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности. При проведении анализа необходимо особое внимание уделить дебиторской задолженности, списанной в убыток в связи с неплатежеспособностью дебиторов, с целью контроля возврата просроченной дебиторской задолженности. Нужен контроль динамики денежных потоков по арендованным основным средствам, для чего необходима соответствующая аналитика по счетам.
Заключение. Данный вид счетов является вспомогательным - их сальдо отсутствует в общем балансе. Они созданы для отражения материальных прав или обязанностей, реализующихся при эксплуатации ценностей, не принадлежащих к ресурсам компании, но находящихся в ее временном пользовании.
Таким образом, роль забалансовых счетов в организации и ведении бухгалтерского учета является весьма значимой. Налоговые проверки обращают внимание и на имущество, учитываемое за балансом, так как в случае неправильной их классификации и отражения в учете данные объекты и затраты по их содержанию могут быть списаны во внереализационные доходы, а следовательно, на них будет начислен налог на прибыль.
В практической деятельности большинству организаций приходится сталкиваться с хозяйственными операциями, учет которых ведется на забалансовых счетах. Не уделяя внимания организации и ведению учета на забалансовых счетах, руководство организации теряет важную информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Для корректного ведения забалансового учета необходимо:
- определить перечень забалансовых счетов в учреждениях, имеющих дело с забалансовыми ценностями;
- разработать формы первичной документации по операциям, отражаемым на забалансовых счетах;
- сформировать регистры бухгалтерского учета на предприятиях, ведущих забалансовый учет;
- проводить инвентаризации забалансовых ценностей.
Ведение учета на забалансовых счетах бухгалтерского учета имеет большое значение в организации бухгалтерской отчетности. Грамотное использование забалансовых счетов формирует данные по объектам, не принадлежащим организации, но находящимся на ее территории. Эта информация используется для контроля за рядом хозяйственных операций (например, хранение ценностей, накопление резервов, оформление документов на получение различных платежей и т.д.), проведения анализа кредитоспособности и определения финансовой стабильности.
Библиографический список
1. Мишанова Е.В., Масальская М.В., Рожкова Н.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие. - Курск: Университетская книга, 2019. - 192 с.
2. Ратовская С.А. Забалансовый учет: что нового? // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. - 2017. - № 1 (145). -С. 31-36.
УДК 336.7
3. Ясменко Г.Н., Сериков В.В. Роль забалансоых счетов в бухгалтерском учете // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VI Международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. - Майкоп: Изд-во «Мага-рин Олег Григорьевич», 2017. - С. 108112.
Bibliographic list
1. Mishanova E.V., Masalskaya M.V., Rozhkova N.V. Accounting and analysis: textbook. - Kursk: University book, 2019. -192 p.
2. Ratovskaya S.A. Off-balance sheet accounting: what's new? // Advisor to the accountant of the state and municipal institution. - 2017. - № 1 (145). - P. 31-36.
3. Yasmenko G.N., Serikov V.V. The role of off-balance sheet accounts in accounting // Modern Economics: Problems, Prospects, Information Support: мaterials of the VI International Scientific Conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban GAU and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. - Maykop: Publishing House «Magarin Oleg Grigorievich», 2017. -P. 108-112.
Богатая И.Н., Евстафьева Е.М.
ВЛИЯНИЕ ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ НА РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
Аннотация
В статье исследовано влияние цифровой экономики на развитие бухгалтерского учета и формирование отчетности. Дана характеристика таких объектов, как цифровые активы, электронные деньги, виртуальное цифровое имущество. Выявлены принципиальные отличия цифрового актива от виртуального цифрового имущества. Рассмотрены основные облачные технологии и мобильные приложения, используемые в бухгалтерском учете, а также порядок предоставления бухгалтерской отчетности в условиях цифровизации.
