CC BY
52
К ВОПРОСУ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ В СВЕКЛОВОДСТВЕ
Ж.А. Горобец
Аннотация. Рассмотрена методика расчета переменных затрат в связи с уточнениями ф№9-АПК. После разделения затрат на постоянные и переменные проведен маржинальный анализ прибыли при производстве сахарной свеклы в Курской области. Определены факторы, оказавшие положительное и отрицательное влияние на величину прибыли.
Ключевые слова: переменные затраты, постоянные затраты, маржинальный анализ прибыли, цена
реализации, количество реализованной продукции, удельные переменные затраты, сумма постоянных затрат.
В отчетность о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2008 и 2009 годы были внесены изменения в форму 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» (аналогичные изменения произош-
ли при составлении формы 13-АПК, которые здесь не рассматриваются). Экономический элемент «Материальные затраты» содержит статьи: семена и посадочный материал, удобрения (минеральные и органические), химические средства защиты растений, электроэнергия, нефтепродукты. Отдельными экономическими элементами являются: «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» и «Содержание основных средств». Ранее в этой форме отчетности «Химические средства защиты растений» не отражались вообще, а статья «Содержание основных средств» включала в себя и затраты на ГСМ. Отмеченные нововведения, на наш взгляд, дают возможность еще более детализировать анализ при рассмотрении постоянных и переменных затрат на производство растениеводческой продукции.
Необходимость такой работы связана с тем, что в настоящее время нет единой концепции отнесения затрат к первой или ко второй группам. По методике, применяемой в анализе хозяйственной деятельности предприятий АПК считается, что при изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и администра-тивно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия) [1.-С.88].
Вместе с тем, автор Воробьёв Ю.Н.[2.-С.б2] считает, что к переменным затратам следует отнести: оплату труда, семена и удобрения. В его трактовке, в 2008 году в Курской области для производства сахарной свеклы на оплату труда израсходовано 190 млн. руб.; на семена - 244 млн. руб.; на удобрения -902 млн. руб. Сумма этих затрат составляет 1336 млн. руб. Вычитая ее из общей суммы затрат, были получены постоянные затраты: 2529 - 1336 = 1193 (млн. руб.) В соответствии с этими расчетами, доля постоянных затрат в общей сумме затрат составила 47%. Отдельные положения и расчеты, на наш взгляд, являются не вполне корректными и требуют определенных уточнений и дополнений. Свою точку зрения на эту проблему изложим, опираясь на исходные данные.
Обратимся к Сводной бухгалтерской отчетности организаций АПК по Курской области за 2008 и 2009 гг. [3]. В таблице 1 используются данные формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».
Таким образом, при расчете статьи «Удобрения» в работе [2] были просуммированы органические, минеральные удобрения и химические средства защиты растений (448+9+445=902). Последние же удобрением не являются, а представляют собой самостоятельную статью затрат. Вместе с тем, это не повлияло на сумму переменных затрат. А вот исключение из суммы переменных затрат электроэнергии и нефтепродуктов - необоснованно. С учетом этого обстоятельства удельный вес переменных затрат в
2008 году по сахарной свекле составил 61 %, и соответственно 39% составили постоянные затраты.
За 2009 год переменные затраты в абсолютном выражении увеличились на 60 млн. руб. Рост затрат произошел по каждой из статей, кроме статьи «Нефтепродукты». В хозяйствах остро ощущается недостаток техники, особенно свеклоуборочной. К концу
2009 года на всю Курскую область имелось только 246 свеклоуборочных комбайнов. Учитывая стоимость такой техники маловероятно, что в 2010 году
произойдет ее резкое увеличение. Этим и объясняется снижение затрат на нефтепродукты.
Таблица 1 - Размер затрат на производство сахарной свеклы в сельскохозяйственных организациях Курской области в 2008-2009 гг., млн. руб.
удобре- et Р и CÛ £
ния КИЯ у s nQ S о К &
S К u et
tJ <L> U
Год Оплата труд семена минеральны' органически <U> f- к íá и g. ÇJ S-i- S 3 s fc ¡1 KN Г0 Q- ЭС О & О 1=1 о a- ec É- К Итого перем затрат Содержание ных средств Й 3 ас ас « о É- CJ О С Затрат всего
2008 190 244 448 9 445 3 209 1548 242 981 2529
2009 191 281 462 4 483 4 183 1608 297 1178 2786
Уровень затрат 2009 года по отношению к 2008 году вырос на 10%, при этом постоянные затраты увеличились на 20%, а переменные лишь на 4%.
Далее перейдем к маржинальному анализу прибыли в целом по области, используя следующую модель:
П=Урп-(Ц-Ь)-А,
где П - сумма прибыли;
Vpn - количество (масса реализованной продукции;
Ц - цена реализации;
b - переменные затраты на единицу продукции;
А - постоянные затраты на весь объем продукции.
Применение этой модели позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат [4. -С.299-301].
Данные, необходимые для анализа, приведены в таблице 2.
Используем классический способ цепных подстановок для установления влияния факторов. П0=2425,3310-(1,0327-0,6382)-885,167=71,7 млн. руб. Пусл1=2259,6699-(1,0327-0,6382)-885,167=6,3 млн. руб. Пусл2=2259,6699-(1,5950-0,6382)-885,167=1276,9 млн. руб. Пусл3=2259,6699-(1,5950-0,7114)-885,167=1111,5 млн. руб. П1=2259,6699-(1,5950-0,7114)-1093,172=903,4 млн. руб.
Общее изменение прибыли составляет ДПОбщ=903,4-71,7=831,7 млн. руб.
В том числе за счет изменения:
- количества реализованной продукции: АПурП=6,3-71,7=-65,4 млн. руб.
- цены реализации сахарной свеклы:
АПЦ=1276,9-6,3=1270,6 млн. руб.
- удельных переменных затрат:
ДПЬ=1111,5-1276,9=-165,4 млн. руб.
- суммы постоянных затрат:
ДПА=903,4-1111,5=-208,1 млн. руб.
Проверка:
ДПобщ=-65,4+1270,6-165,4-208,1=831,7 млн. руб. Из расчетов видно, что только за счет цены реализации в 2009 г. в Курской области удалось получить рентабельную сахарную свеклу. Сокращение реализованной продукции по сравнению с 2008 г. на 165,6 тыс. тонн - привело к уменьшению прибыли на 65,4 млн. руб. Увеличение удельных переменных расходов на 73,2 руб. - привело к недополучению прибыли в целом по области в размере 165,4 млн. руб. Увеличение суммы постоянных затрат привело к недополучению 208,1 млн. руб. Таким образом, в
2009 г. по сахарной свекле в Курской области недополучено 438,9 млн. руб.
Таблица 2 - Данные для факторного анализа прибыли от реализации сахарной свеклы
Показатель 2008 г. 2009 г.
Объем реализации сахарной свеклы, тыс. тонн 2425,3310 2259,6699
Цена 1 тонны сахарной свеклы, тыс. руб. 1,0327 1,5950
Себестоимость 1 тонны сахарной свеклы, тыс. руб. в том числе удельные переменные расходы, тыс. руб. 1,0030 0,6382 1,1953 0,7114
Сумма постоянных затрат на весь объем производства сахарной свеклы, млн. руб. 885,167 1093,172
Прибыль, млн. руб. 71,7 903,4
Список использованных источников
1 Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс. - 2-е изд., испр./ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 303 с.
2 Воробьёв, Ю.Н. Управление издержками в свеклосахарном производстве / Ю.Н. Воробьёв. - Курск: Изд-во КГСХД 2010. - 173 с.
3 Сводная бухгалтерская отчетность организаций агропромышленного комплекса за 2008, 2009 гг.
4 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник/ Г.В. Савицкая. - 3-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2003. - 696с.
Информация об авторе
Горобец Жанна Анатольевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа, аудита и статистики ФГОУ ВПО «Курская ГСХА», E-mail: gorobecj a@m ail. ru
