К вопросу об имущественном положении индивидуального предпринимателя как субъекта предпринимательского права Текст научной статьи по специальности «Право»

w

К ВОПРОСУ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ ПОЛОЖЕНИИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ КАК СУБЪЕКТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА

Холина Ольга Ивановна, Северо-Кавказский институт бизнеса, инженерных и информационных технологий, г. Армавир

E-mail: alexkat_salnikov@mail. ru

Аннотация. Имущественное положение индивидуального

предпринимателя представляет собой одну из форм проявления его правового положения. Имущественную основу деятельности индивидуального

предпринимателя составляет не обособленное от его личного имущества имущество, которое он использует в своей предпринимательской деятельности.

Ключевые слова: налог, налоговый сбор, предпринимательство, имущество.

Правовой режим налогообложения имущества индивидуального

предпринимателя подпадает под правовой режим налогообложения имущества физического лица. В целях налогообложения по упрощенной системе налогообложения, имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в предпринимательской деятельности, не облагается налогом на имущество физических лиц. Дабы воспользоваться правом на такое освобождение, индивидуальный предприниматель подает в свободной форме заявление о наличии и составе такого имущества в налоговый орган. На предпринимателей не возлагается обязанность вести бухгалтерский учет и обособлять имущество, используемое в предпринимательской деятельности.

С одной стороны, отсутствие имущественного обособления противоречит признакам субъекта предпринимательского права, влечет полную

имущественную ответственность индивидуального предпринимателя. С другой -исключает возможность правопреемства бизнеса (дела), допускает претензии, например, супруга на имущество индивидуального предпринимателя, используемое при осуществлении предпринимательской деятельности. Поскольку индивидуальные предприниматели несут полную имущественную ответственность независимо от вины, то одна из целей правового регулирования положения индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, состоит в

217

о

УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА

ограничении имущественной ответственности индивидуального предпринимателя, с одной стороны, и защитите интересов кредиторов - с другой, в поиске баланса частных и публичных интересов. Мы также видим публичный интерес в сохранении финансовой устойчивости индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем ответственность независимо от вины предполагает ответственность имуществом, используемым в предпринимательской деятельности (ограниченную ответственность). Именно в этих целях необходимо обособление имущества индивидуального предпринимателя, используемое в предпринимательской деятельности, в фонды. В случае отсутствия такого имущества целесообразно, на наш взгляд, ввести обязательное страхование ответственности индивидуальных предпринимателей.

Имущественное положение индивидуального предпринимателя складывается из сочетания вещных, обязательственных и учетных элементов.

Имущество индивидуального предпринимателя закрепляется за ним на определенном правовом режиме. Любой самый сложный правовой режим, по ^ мнению С.С. Алексеева, образуется из норм права, юридических фактов, о правоотношений, актов реализации прав и обязанностей. Вместе с тем, эти элементы характерны скорее для правового регулирования, нежели для правового режима [1].

Правовой режим имущества - это совокупность прав (либо прав и обязанностей), осуществляемых в отношении тех или иных видов имущества организациями, за которыми это имущество закреплено [2]. Правовой режим можно понимать и как совокупность правовых норм, направленных на достижение правовой цели, закрепляющих права и обязанности субъектов в отношении объекта правового режима.

Правовой режим имущества индивидуального предпринимателя в предпринимательском праве определяется как частноправовыми, так и публично -правовыми элементами. Правовой режим имущества, кроме того, представляет собой совокупность норм, определяющих порядок формирования (приобретения), использования и отчуждения (прекращения правовой связи с объектом) имущества [3].

Индивидуальный предприниматель, так же как и юридическое лицо, несет ответственность всем своим имуществом. Вместе с тем, в отличие от юридического лица особенность имущественной ответственности индивидуального предпринимателя состоит в том, что в отношении него законодательством закреплен перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание.

Выделяют следующие формы обособления имущества субъекта

218

УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА

предпринимательства:

- самостоятельный баланс;

- одной из правовых форм имущественного обособления;

- М. Заменгоф считала расчетный и иные счета предприятий [4].

Наличие обособленного имущества является квалифицирующим признаком

субъекта предпринимательского права и экономической основой для вступления в гражданский оборот.

Способность иметь права на имущество является элементом правосубъектности и правового статуса индивидуального предпринимателя. Справедливо и обратное: правосубъектность является предпосылкой обладания имуществом. Объектами имущественного обособления индивидуального предпринимателя как субъекта предпринимательского права являются средства производства и предметы производственного потребления. Имущество физического лица используется им в личных и семейных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Самостоятельный баланс также выступает формой обособления имущества ^ при помощи учета. В качестве правового средства обособления имущества в о данном случае используются правовые нормы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерской прессе отмечается, что понятие самостоятельный баланс, содержащееся в ст. 48 ГК РФ, не тождественно понятию бухгалтерский баланс[5]. Бухгалтерский баланс представляет собой документ, в котором содержатся сведения о финансово- хозяйственной деятельности за определенный период. Под самостоятельным балансом понимается обособленный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Предпринимательские обязательства и имущество, используемое в предпринимательской деятельности, неразрывно связаны друг с другом. Обязательства - как динамика и источник формирования имущества, и имущество - как статика.

В качестве правовой формы обособления и объединения имущества и обязательств индивидуального предпринимателя можно предложить предпринимательский фонд.

Практически все попытки современных юристов определить понятие предприятия сводятся к его пониманию в общем виде как средства, с помощью которого коммерсант (индивидуальный или коллективный) осуществляет торговый промысел, объективно выраженного в совокупности составляющих его материальных и нематериальных элементов (П. Юнг, П. Бюлов, Б. Мессершмидт,

У. Хюбнер и др.) [6].

При совершении сделок с предприятием основной интерес приобретателя

219

а

УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА

состоит не в вещах и правах как таковых, которые он получает, а в составе имущественного комплекса, в возможности продолжения соответствующего вида (или видов) деятельности, используя фактическое положение предприятия на рынке, его репутацию, наработанные клиентуру и деловые связи. Данный важный нематериальный элемент состава предприятия в западной юриспруденции получил название «клиентела», или «шансы, предприятия»[7].

Фонд, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности, на наш взгляд, не может рассматриваться как недвижимое имущество, поскольку включает как имущество, так и обязательства. Также фонд, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности, не может рассматриваться как сложная вещь, поскольку состоит не только из вещей, но и иного имущества, а также обязательств.

Важным элементом правового режима фонда индивидуального предпринимателя должен быть учетный, включающий правила учета имущества, обязательств и операций.

Само понятие предприятия находится в настоящее время в стадии ^ изменения. В ст. 132 ГК РФ под предприятием как объектом прав признается о имущественный комплекс, используемый для осуществления

предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги, (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Вместе с тем конструкция предприятия не получила широкого распространения. Это отметили и авторы «Концепции развития гражданского законодательства Российской

Федерации» (далее - Концепция), одобренной решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07.10.2009. Как указано в Концепции, практика показала, что ст. 132 ГК, в силу которой предприятие как имущественный комплекс следует рассматривать в качестве недвижимой вещи (недвижимости), фактически не применяется. Входящие в состав предприятия здания, строения, сооружения регистрируются как отдельные объекты недвижимости, а регистрация предприятия в качестве недвижимости порождает трудноразрешимые вопросы, какое именно имущество

220

о

УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА

входит в состав этой недвижимости. По этой причине предприятие практически выбыло из оборота недвижимости, вот почему по мнению авторов концепции, необходимо исключить из ст. 132 ГК признание предприятия в целом недвижимой вещью. Необходимо проработать вопрос о включении в ГК нового особого объекта недвижимого имущества - технологического имущественного комплекса недвижимости [8].

Одним из показателей, характеризующих реальное имущественное положение индивидуального предпринимателя, являются показатель чистых активов. Данный показатель уже применяется судами при оценке имущественного положения крестьянских (фермерских) хозяйств.

Стоимость чистых активов позволяет оценить реальное имущественное положение, соотношение имущества и обязательств субъекта предпринимательской деятельности. Кроме того, учет призван выделить конечный результат предпринимательской деятельности, который представляет собой разницу между принимаемыми к учету расходами и доходами, то есть прибыль как цель предпринимательской деятельности.

Само название «имущественный комплекс» не подходит для выделения о обязательств, связанных с бизнес-объектом, поскольку включает только имущество, но не обязательства [9].

Имущество выступает в качестве объекта правового режима имущества индивидуального предпринимателя. У индивидуального предпринимателя возникают права и обязанности по поводу имущества, используемого им в предпринимательской деятельности. Эти права и обязанности могут носить абсолютный и относительный характер. По нашему мнению, термин «имущество» является межотраслевым. Прежде всего, он активно используется в гражданском, предпринимательском, учетном и налоговом праве. Имущество является объектом гражданских прав, объектом бухгалтерского учета и объектом налогообложения по налогу на имущество.

Имущество представляет собой объект прав и объект правоотношений. Содержание и объем понятия «имущество» остается неопределенным.

Из содержания ст. 128 ГК РФ следует, что в состав имущества входят вещи, деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, относятся к объектам гражданских прав. Подчеркнем, что в круг имущественных прав включаются не только права, являющиеся выражением отношений собственности и различных форм использования собственности, но и права, непосредственно не связанные с отношениями собственности.

В налоговом законодательстве также раскрывается понятие имущества по

221

а

о

УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА

НК: под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ч. 2 ст. 38 НК РФ).

В бухгалтерском учете гражданско-правовому термину «имущество» наиболее соответствует термин «активы».

В гражданско-правовом понимании имущество представляет собой материальное благо, имеющее товарную форму, являющееся продуктом труда.

По нашему мнению, имущество обладает признаками, как непосредственно характеризующими его как объект, так и признаками, выражающими его связь с субъектом (права и обязанности субъекта в отношении объекта).

По нашему мнению, имущество индивидуального предпринимателя составляют все виды объектов прав, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которых выполняются следующие условия:

- имеют денежную стоимостную оценку;

- обособлены от иных объектов прав;

- количественно измеримы; о

- являются продуктом труда;

- в отношении которых существует возможность фиксации правовой связи объекта прав и субъекта (индивидуального предпринимателя) в правовой форме;

- отчуждаемость (необязательный признак в случае с деловой репутацией).

В соответствии с ГК РФ в имущество входят: вещи, деньги и ценные

бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. К видам имущества индивидуального предпринимателя, по мнению автора, относятся следующие:

- имущество, в том числе имущественные права;

- охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

- нематериальные блага, имеющие стоимостную оценку (деловая репутация юридического лица, гудвилл, бизнес-процессы).

Имущество (активы) по законодательству о бухгалтерском учете, которое применяется к деятельности индивидуальных предпринимателей диспозитивно, классифицируется на оборотные и внеоборотные активы.

Особый правовой режим имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, в сравнении с правовым режимом имущества физического лица, приобретают денежные средства индивидуального предпринимателя в случае наличия у него расчетного счета, поскольку обязанность иметь расчетный счет на индивидуального предпринимателя не распространяется.

Новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и

222

а

о

УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА

монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 №373-П) в п. 1.1. однозначно и недвусмысленно распространяет этот порядок на индивидуальных предпринимателей. Однако этот порядок не учитывает отсутствия в законодательстве разграничения личного имущества гражданина и имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности. Соответственно неопределенность с обособлением денежных средств индивидуального предпринимателя не снята. В иных случаях правовой режим имущества индивидуального предпринимателя не отличается от правового режима имущества гражданина как физического лица.

Таким образом, правовой режим имущества индивидуального

предпринимателя отличается от правового режима юридического лица. В частности, имущество индивидуального предпринимателя не обособляется в обязательном порядке в специальные фонды, как у юридического лица (уставный капитал, резервный фонд и т.д.). Также законодательство не содержит требований к минимальному размеру имущества индивидуального

^ предпринимателя, предназначенного для осуществления предпринимательской о деятельности.

Правовой режим фонда индивидуального предпринимателя включает:

- вещные (право собственности) и обязательственные режимы, а также смешанные правовые режимы,

- абсолютные и относительные правоотношения,

- налоговый учет (императивно), бухгалтерский учет (диспозитивно). Межотраслевой комплексный правовой режим имущества индивидуального

предпринимателя предопределяется коммерческой направленностью его деятельности, а также наличием публичного и частного интереса в сфере владения, пользования и распоряжения имуществом, используемым индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

Литература:

1. Макаров O.B. Правовой режим государственного регулирования экономики и

предпринимательской деятельности: содержание, проблемы, формы. //

Российская юстиция. 2011.- №8. - С. 70.

2. Вавилин Е.В. Осуществление и защита гражданских прав. - М.: Волтерс Клувер, 2012.

3. Диркова Е.Ю. Терминологические неопределенности в работе бухгалтера // Налоговая политика и практика. - 2010. - №8. - С. 38-45.

223

о

УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА

4. Грибанов А. В. Предприятие как имущественный комплекс (объект прав) по праву России и Германии. - М.: Инфотропик Медиа, 2013. - С. 70.

5. Якунина В.В. Гражданская правосубъектность индивидуального

предпринимателя: проблемы возникновения и прекращения: Автореф. дисс. ...канд. юрид. наук. - Краснодар, 2009.

6. Гаврилов В.Н. Наследование имущества предпринимателей //

Предпринимательское право. 2013. - №3. - С. 40-45.

7. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004.

8. Тархов В.А. Предмет гражданского права. Имущественные отношения // Гражданское право. 2009.- № 1. -С. 120.

9. Григоренко С. Проблемы гражданско-правового статуса индивидуального предпринимателя // Хозяйство и право. - 2008. - №6.- С.24-26.

о

о

224

а