К вопросу о распределении чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью в современных условиях экономики России Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

1 2 ©

Давыдова И.Ш. , Сафиуллина А.М.

1Кандидат экономических наук, доцент; Соискатель,

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

К ВОПРОСУ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

ЭКОНОМИКИ РОССИИ

Аннотация

В статье рассмотрены ключевые моменты распределения чистой прибыли компании, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, с учетом изменений в законодательной базе и особенностей развития российской экономики на данном этапе. Практическая значимость заключается в том, результаты исследования можно применить на практике финансового управления организацией при решении вопросов реинвестирования прибыли и формирования дивидендной политики.

Ключевые слова: чистая прибыль, налогообложение, распределение доходов.

Keywords: net profit, taxation, distribution of income.

Распределение чистой прибыли организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, является одним из наиболее актуальных вопросов финансового управления на микроуровне в России. Тема исследования важна еще и потому, что собственники бизнеса в условиях практически нулевого экономического роста заинтересованы в инвестировании средств в альтернативные проекты (диверсификации деятельности). Как разделить чистую прибыль между инвесторами - всегда дискуссионный вопрос, так как предполагает многовариантность действий. Реинвестировать чистую прибыль или передать ее учредителям в качества дохода на вложенный капитал - задача, которая решается с учетом множества факторов. Во-первых, собственники бизнеса рассматривают возможность реинвестирования средств в развитие бизнеса. Для этого оцениваются множество альтернативных проектов по критериям доходности, риска, срока окупаемости. Во-вторых, инвесторы, вкладывающие активы во вновь созданный бизнес, планируют получить отдачу в виде положительного финансового результата от деятельности. Отсутствие дивидендов от вложенных средств они могут рассматривать либо как неудачный инвестиционный проект, либо как проект с высокой степенью риска, что подразумевает соответствующую требуемую норму доходности.

Как известно, в соответствии с законодательством Российской Федерации, чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью не является собственностью учредителя компании, так как принадлежит юридическому лицу - созданному обществу. Имущество собственника бизнеса отделено от имущества организации и владелец не несет ответственности по обязательствам фирмы своим имуществом. Таким образом, встает вопрос, как учредители общества с ограниченной ответственностью могут снять денежные средства в виде чистой прибыли с расчетного счета в банке и распределить их между собою.

Распределение чистой прибыли хозяйствующего субъекта обычно связывается с выплатой дивидендов. В ст. 42 закона «Об акционерных обществах» говорится, что фирма вправе по результатам работы первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям [2]. Таким образом, выплачиваемые доходы акционерного общества прямо именуются дивидендами.

В законе же «Об обществах с ограниченной ответственностью» понятие дивидендов отсутствует. Ст. 28 данного закона гласит, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода

© Давыдова И.Ш., Сафиуллина А.М., 2015 г.

или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества [3].

Очевидно, что первая особенность распределения доходов общества с ограниченной ответственностью состоит в том, что общее собрание участников решает, сколько чистой прибыли будет распределено между ними. Сумма распределяемых средств строго пропорциональна вкладу участника в уставный капитал общества. Но та же статья 28 федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» дает возможность иного распределения полученного дохода. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников, принятому всеми учредителями единогласно, может быть установлен непропорциональный вкладу порядок распределения прибыли между собственниками. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания, принятому всеми собственниками единогласно.

Выплата доходов участникам общества возможна только с той периодичностью, с которой она прописана в уставе компании.

В теории и практике управления дивидендной политикой акционерных обществ существуют понятия «промежуточный дивиденд» и «окончательный дивиденд», которые определяются на основе итогового результата по прибыли за прошедший календарный год. По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда. При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов. Аналогично выплата доходов собственникам бизнеса по итогам деятельности общества с ограниченной ответственностью за квартал или полугодие может осуществляться при наличии предварительно рассчитанной чистой прибыли.

Но опасность подобных выплат таится в том, что чистый финансовый результат за год обычно отличается от указанной суммы в меньшую сторону. Возникает разница, которая рассматривается как вознаграждение физическому лицу. Соответственно, фирме придется выплатить по этой сумме страховые взносы и пересдать связанную с ними отчётность во внебюджетные фонды. Если же данные затраты будут сочтены чрезмерными, общим собранием должно быть принято решение о зачислении излишне выплаченных доходов в счет предстоящих выплат в будущих периодах или об их возврате в кассу фирмы. Однако возврат переплаченной суммы учредителями должен быть добровольным, юридическое лицо не имеет права в принудительном порядке потребовать от них это сделать. Поэтому квартальную (полугодовую) прибыль обществу целесообразно распределять, только если есть полная уверенность в стабильности прогнозируемого годового дохода.

Таким образом, на практике в условиях экономической нестабильности большинство предпринимателей предпочитают не рисковать будущими доходами, и распределение чистой прибыли обычно осуществляют после сдачи бухгалтерского баланса за год. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между собственниками.

Собрание по поводу распределения чистой прибыли в обществе с ограниченной ответственностью должно быть проведено в срок не ранее двух месяцев после окончания года. Поэтому собрание обычно проводится 1 марта следующего года. В акционерном обществе решение о выплате дивидендов может быть принято на месяц позже, т. е. в течение

трех месяцев после окончания соответствующего периода [2]. Несомненно, эта разница обусловлена более сложной организационно-правовой формой акционерных компаний.

Результаты принятых участниками общества с ограниченной ответственностью решений оформляются протоколом, в котором указываются: дата, место, время проведения собрания; фамилия, имя, отчество председателя, секретаря, учредителей; доли всех собственников в уставной капитале; повестка дня и постановления. Если общество учреждено только одним физическим лицом, то оно просто выносит решение о распределении чистой прибыли, которое оформляется в письменном виде, и на основании этого решения денежные средства перечисляются собственнику [3, 6].

На практике, особенно в непростых экономических условиях, возникают случаи, когда фирма не имеет права распределять чистую прибыль между участниками. В частности, к подобным препятствиям относятся ситуации, при которых:

- не полностью оплачен уставный капитал;

- не выплачена действительная стоимость доли или части доли участника общества;

- имеются признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ или если указанные признаки появятся у общества в результате распределения чистой прибыли;

- чистые активы общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станут меньше их размера в результате принятия такого решения;

- по данным бухгалтерского учета имеется непокрытый убыток.

Кроме того, ст. 29 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» гласит, что нельзя выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой было принято:

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты прибыли;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты чистой прибыли [3].

После прекращения данных обстоятельств фирма обязана выплатить учредителям прибыль, решение о распределении которой было принято на общем собрании.

Таким образом, организация имеет право распределять полученную прибыль, если стоимость чистых активов превышает уставный капитал. Резервный капитал общество может и не создавать. Для расчета чистых активов в обществах с ограниченной

ответственностью используется следующая формула (1):

КиР + Сальдо 98 = ЧА (1)

где КиР - строка бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»;

Сальдо 98 - сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов», которые включают в себя безвозмездные поступления и государственную помощь;

ЧА - чистые активы общества с ограниченной ответственностью.

Если полученное значение ниже суммы уставного капитала, то общество не имеет права распределять чистую прибыль за данный период.

Чистые активы акционерных обществ также исчисляются исходя из показателей баланса организации по состоянию на отчетную дату. Они представляют собой разницу между активами и обязательствами (включая задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов и резервы предстоящих расходов) [6]. Ст.35 закона «Об акционерных обществах» регламентирует величину чистых активов. Так, их стоимость не может быть ниже уставного капитала, иначе собственникам грозит не просто невыплата дивидендов, а ликвидация всей компании [2]. Таким образом, очевидно, что нормативное регулирование наличия и величины чистых активов корпорации гораздо более жесткое.

Для определения суммы чистой прибыли, которую можно направить на выплату учредителям общества с ограниченной ответственностью по итогам года, используется формула (2):

КиР - УК = ЧП (2)

где КиР - строка бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»;

УК - сумма уставного капитала;

ЧП - чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью, подлежащая распределению в отчетном периоде.

Данную величину чистой прибыли можно отправить на выплату дохода полностью либо частично.

В соответствии со ст. 214 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от долевого участия в организации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. До 2015 года ставка налога составляла 9%, но с 1 января 2015 г. выросла до 13% [1]. Дивиденды акционерам и чистая прибыль, распределяемая между участниками общества с ограниченной ответственностью, подлежат одинаковому обложению налогом. Юридическое лицо любой из рассматриваемых организационно-правовых форм выступает в качестве налогового агента, то есть берет на себя обязанность перечислить налоговый платеж до момента перечисления распределенных доходов учредителям.

Таким образом, распределение финансовых результатов компании сопряжено с решением множества задач. Оптимизация налогообложения доходов, учет мнений всей инвесторов, соблюдение требований гражданского и налогового законодательства - вот только некоторые из основных вопросов, которые необходимо решить участникам общества с ограниченной ответственностью. Значимость принятых решений возрастает в условиях экономической нестабильности и снижения курса национальной валюты, что характерно для российской экономики в настоящее время.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - №32. - Ст. 3340

2. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - №1. - Ст. 1

3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №7. - Ст. 785

4. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 года №127-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - №43. - Ст. 4190

5. Приказ Минфина РФ № 10н, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»

6. Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.07 г. № 20-12/036014@(а).