CC BY
78Финансовое право; налоговое право; бюджетное право
УДК 347.73 ББК 67
DOI 10.24411/2073-3313-2019-10100
К ВОПРОСУ О ПРОБЛЕМАХ ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ» В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
И НАУКЕ РОССИИ
Эльмира Башировна АЛИЕВА, доцент кафедры административного, финансового и таможенного права Дагестанского государственного университета, кандидат экономических наук
Налоговая льгота как часть налогового механизма нашла свое законодательное определение в ст. 56 Налогового кодекса РФ. Под налоговыми льготами понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Между тем такая формулировка послужила поводом для возникновения споров в юридической литературе в отношении ее полноты, конк-
Анна Игорьевна ГУСЕЙНОВА, студентка Юридического института Дагестанского государственного университета E-mail: ana.guseva.97@mail.ru
право;
ретности и ясности. На сегодняшний день налоговая льгота является не только факультативным элементом налога (поскольку налог может быть установлен и без льгот), но также важным инструментом обеспечения социально-экономического развития. Поэтому недостаточно подробное урегулирование налоговых льгот широко обсуждается как на уровне теории, так и практики.
Д.В. Тютин, например, пишет, что дефиниция налоговой льготы, данная в НК РФ, является достаточно узкой, так как налоговая льгота может выражаться и в предоставлении каких-
Анастасия Владимировна ФИЛИМОНОВА, студентка Юридического института Дагестанского государственного университета
Научная специальность по публикуемому материалу: 12.00.04 — финансовое
налоговое право; бюджетное право
Аннотация. В статье рассматриваются некоторые проблемы регламентации налоговых льгот в российском законодательстве, существующие на сегодняшний день.
Поднимаются вопросы, возникающие в науке налогового права; предлагаются варианты их решения.
Ключевые слова: налоговая льгота, инструмент социально-экономического развития, проблемы науки, оценка.
Annotation. The article questions some problems of regulation of tax exemptions in the Russian legislation that are existing today, as well as issues that are arising in the science of tax law, contains possible solutions
Keywords: tax exemptions, instrument of social and economic development, problems of science, assessment.
ЗАКОН И ПРАВО • 03-2019
либо преимуществ, и в частичном освобождении от выполнения обязанностей, и в облегчении условий их выполнения1. При этом налоговая льгота освобождает не от налоговой обязанности, а от уплаты налога.
М.Н. Карасев указывает на ее спорность еще и потому, что используемые термины «категория налогоплательщиков», «преимущества» являются весьма неопределенными2.
В.Г. Пансков также затрагивает вопросы неопределенности понятия «категория налогоплательщиков», отождествления «налоговых расходов» и «налоговых льгот»3.
Данный ученый также справедливо отмечает, чтопрактика применения налоговых льгот начинает опережать теорию.
Во второй части НК РФ понятие «налоговая льгота» встречается реже, становясь родовым понятием по отношению к используемым понятиям «освобождение от налога», «налоговые вычеты» и т.д.
Х.Г. Мусаева, ссылаясь на научные труды и учебные материалы, утверждает, что большинство дефиниций отличаются от законодательной лишь формой, а не содержанием4.
Так, В.В. Коровкин определяет налоговую льготу как преимущества отдельных категорий налогоплательщиков по уплате налога5.
Аналогично трактует это понятие и H.A. Соловьева6.
И.А. Майбуров приравнивает налоговые льготы к налоговым расходам: «.. .это упущенные налоговые доходы бюджетной системы в связи с применением законодательством различных отклонений от нормативной структуры налогов, которые при этом обеспечивают какие-либо преимущества определенным видам деятельности или группам налогоплательщиков»7.
А.И. Землин, определяя налоговое регулирование, пишет, что оно осуществляется через экономически обусловленную систему льгот, представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса и т.п.8.
Посредством предоставления налоговых льгот государство имеет возможность обеспечивать перераспределение валового внутреннего продукта, стимулировать наиболее перспективные и значимые отрасли экономики, т. ., в конечном счете, реализовывать основную функ-
цию налоговой системы — регулятивную (перераспределительную).
Между тем термин «налоговая льгота» может использоваться и в широком смысле.
Так, 17 декабря 2009 г. и 4 июня 2013 г. Конституционный Суд РФ в своих определениях № 15720-0 и № 966-0 разъяснил, что положения НК РФ, устанавливающие перечень операций, не подлежащих обложению НДС, имеют по своей природе характер налоговой льготы.
Далее, 28 мая 2009 г. в определении № 8550-0 КС РФ определил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (п. 2 и п. 5 ст. 145 НК РФ) и профессиональный налоговый вычет по НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ) как льготы по уплате данных налогов; при этом уменьшение налоговой базы по ЕСН с доходов индивидуальных предпринимателей на сумму расходов (п. 3 ст. 237 НК РФ) было определено как особенности определения налоговой базы по ЕСН.
М.М. Иманшапиева определяет налоговые льготы не только как инструмент налогового регулирования экономики, но и как элемент социальной политики государства, а также выделяет следующие проблемы:
1) неоднозначность толкования понятия «налоговые льготы»;
2) отсутствие прямого влияния льготы на итоговый экономический результат деятельности организации или иного субъекта, подлежащего налогообложению;
3) наличие не всех необходимых полномочий по введению налоговых льгот и принципов их установления у устанавливающих налог органов, что выражается в отсутствии ответственности у налогоплательщика за полученную льготу;
4) необходимость получения сведений эффективности тех или иных льгот для принятия решения уполномоченным лицом об их дальнейшем существовании или же отмене;
5) целесообразность при расчете выпадающих доходов бюджета учета принадлежности той или иной льготы к федеральному или региональному уровню, поскольку налоговые преференции могут предоставляться федеральным и региональным законодательством о налогах и сборах9.
Хотелось бы отметить, что Минфином РФ 16 марта 2018 г. был подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении Методики оценки эффективности налоговых льгот (налоговых расходов)
ЗАКОН И ПРАВО • 03-2019
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»10.
В Методике определяются этапы проведения такой оценки:
первый этап — оценка целесообразности осуществления налоговых льгот (налоговых расходов);
второй этап — оценка результативности налоговых льгот (налоговых расходов).
В Методике устанавливаются также критерии эффективности налоговых льгот: указывается, что обязательными критериями целесообразности осуществления налоговых льгот (налоговых расходов) являются:
1) соответствие налоговых расходов (в том числе нераспределенных) целям и задачам государственных (муниципальных) программ (их структурных элементов) или иным целям социально-экономической политики публично-правового образования (в отношении не программных налоговых расходов);
2) соразмерные (низкие) издержки администрирования в размере не более 10% от общего объема налоговых льгот (налоговых расходов);
3) востребованность льготы (расхода), освобождения или иной преференции;
4) отсутствие значимых отрицательных внешних эффектов.
При невыполнении хотя бы одного из критериев делается вывод о недостаточной эффективности льготы. В таком случае рекомендуется отмена льготы либо совершенствование механизма.
Данная методика, на наш взгляд, не свидетельствует о возможной отмене всех налоговых льгот.
Статистика показывает: в 2015 г. налоговые расходы составляли 1,9 трлн руб. Предполагалось, что в 2018 г. они составят 2,6 трлн руб., однако итоговая цифра оказалась выше и составила 3,095 трлн руб.11. В будущем эта планка только повысится.
Таким образом, можно выделить следующие проблемы, касающиеся налоговых льгот, которые существуют в настоящий момент:
■ неопределенность используемых в законодательстве категорий;
■ применение категории «налоговые льготы» как в узком, так и в широком смыслах;
■ отсутствие единого мнения по поводу дефиниции «налоговые льготы».
Соответственно, предлагаем внести в НК РФ следующие изменения:
во-первых, в ст. 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем
Кодексе» добавить понятия «налоговые льготы», «отдельные категории налогоплательщиков»;
во-вторых, дополнить ст. 56 НК РФ «Установление и использование льгот по налогам и сборам» перечнем наименований законодательно установленных налоговых льгот.
На основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что, несмотря на социально-экономическую важность такого института, как налоговые льготы, его законодательное регулирование вызывает множество вопросов. Неопределенность используемых понятий приводит к возникновению проблем как в теории, так и на практике.
Экономисты, юристы и другие исследователи отмечают необходимость более подробного раскрытия понятия «налоговые льготы».
На наш взгляд, налоговые льготы хотя и являются факультативным элементом налогообложения, играют важную роль в обеспечении равновесия между фискальной и распределительной функциями налогов. Этот институт позволяет государству способствовать росту и развитию предпринимательской, инвестиционной, трудовой деятельности; и последовательное и однозначное урегулирование, в свою очередь, обусловит выполнение государством своей социальной функции.
1 Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС «Консультант Плюс». 2017. С. 352.
2 Kapacee М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М., 2004. С. 36.
3 Пансков В.Г. О некоторых теоретических аспектах содержания понятия «налоговая льгота» // Финансы и кредит. 2014. № 4 (580). С. 48—52.
4 Мусаева Х.Г. Налоговые льготы в российском законодательстве: сущность, формы, приоритеты и эффективность // Финансы и кредит. 2013.
5 Коровкин В.В. Основы теории налогообложения. М.: КноРус, 2006. С. 148.
6 Соловьева H.A. Налоговые вычеты и льготы: проблемы соотношений и законодательного закрепления. М.: Кно-Рус, 2012
7 Майбуров И.А. Методологический подход к определению налоговых расходов и эффективности налоговых льгот. Экономика налоговых реформ: Монография. Киев: Алегра. 2011.
8 Землин А.И. Налоговое право. М.: Форум-Инфра-М, 2005 г. С.117—118.
9 Иманшапиева М.М. Анализ применения налоговых льгот как инструмент повышения инвестиционной активности региона (по материалам Республики Дагестан) // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 9 (195).
10 http://www.garant.ru/
11 Вести. Экономика // Налоговые льготы в РФ в 2018 г. превысят 3 трлн руб. // URL:https://www.vestifinance.ru/ articles/103651 (Дата обращения: 18.11.2018)
ЗАКОН И ПРАВО • 03-2019
