CC BY
182
УДК 657.1.012:336.2
к ВОПРОСУ ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ, УПРАВЛЕНЧЕСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИ БУРЕНИИ РАЗВЕДОЧНЫХ СКВАЖИН
А. Х. ИБРАГИМОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета-1 E-mail: aminat. 1967@mail. ru Дагестанский государственный институт народного хозяйства
В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского, налогового и управленческого учета затрат на строительство и ликвидацию разведочных скважин, а также их нормативное регулирование.
Ключевые слова: скважина, затраты, этапы работ, бурение, пользование недрами, строительство, ликвидация.
Нефтегазодобывающую промышленность можно назвать одной из наиболее важной для народного хозяйства России, так как ее доходы формируют львиную долю государственного бюджета. Предприятия данного вида экономической деятельности тратят огромные средства на геологоразведочные работы. В недропользовании 70 % от общего объема геологоразведочных работ занимают работы по изучению недр: от региональных исследований до поисково-оценочных работ. От начала работ до добычи углеводородов проходит от нескольких месяцев до нескольких лет. Иногда, к сожалению, работы могут оказаться безрезультатными.
Основным этапом в выполнении геологоразведочных работ является процесс бурения скважин. Он позволяет получить геологическую
информацию о наличии и запасах нефти и газа. Предметом исследования в данной статье является отражение затрат на бурение и ликвидацию скважин в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете организации-недропользователя. При этом порядок учета затрат на бурение зависит от особенностей производственного процесса.
Организациям, осуществляющим строительство нефтяных и газовых скважин, свойственны единичный характер выполняемых работ, конструктивная сложность сооружаемых объектов и разделение всего объема работ на этапы. При этом важное значение имеет метод строительства скважины. Если организация строит скважину подрядным способом, то объектом учета и калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ — комплекс работ по строительству скважины, отраженный в договоре строительного подряда. В этой связи расходы организации-недропользователя на бурение геологоразведочных скважин следует отражать в бухгалтерском учете:
а) по работам, выполненным организацией-недропользователем, — на основании форм
первичной документации по учету расхода материалов, расходов по оплате труда и др.;
б) по работам, выполненным сторонними организациями, — на основании актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат.
Основными документами, регулирующими проведение геологоразведочных работ, являются:
— Закон Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» [3];
— постановление Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.1992 № 3314-1 «О порядке введения в действие Положения о порядке лицензирования пользования недрами» [4].
На их основе приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 № 126 «Об утверждении временных положения и классификаций» было разработано Временное положение об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ [5].
В данном документе геологоразведочные работы на нефть и газ делятся на следующие этапы:
— региональный;
— поисковый;
— разведочный.
На региональном этапе проводится оценка прогнозных ресурсов нефти и газа в две стадии геологоразведочных работ: прогнозирование нефтегазоносности и оценка зон нефтегазонакоп-ления. При этом изучаемым объектом является нефтегазоносная провинция, область, зона или район с выявлением категорий ресурсов Дх и Д2. На втором этапе выявляются и подготавливаются объекты для поискового бурения. На третьем этапе производится оценка и подготовка месторождений (залежей) к разработке.
На каждом из этих этапов выделены стадии работ, в том числе бурение различных скважин. Возникающие вопросы списания расходов на строительство скважин и их признания в различных системах учета организации пытаются решить самостоятельно, так как нормативных актов, строго регулирующих данный вопрос, еще нет.
Строительство скважин. Бурение структурных, поисково-оценочных скважин относится к поисково-оценочному этапу. Бурение же разведочных, а в ряде случаев и опережающих скважин относится к разведочному этапу, целью которого
является изучение характеристик месторождений, обеспечивающих составление технологической схемы разработки месторождения.
Структурные скважины закладывают в целях выявления и подготовки площадей (структур) к поисковому бурению в комплексе с полевыми геофизическими методами для установления строения площади, отбора керна и др. Поисково-оценочная скважина бурится на площадях, подготовленных к поисковым работам, с целью открытия новых месторождений нефти и газа или новых залежей на ранее открытых месторождениях. Разведочные скважины служат для выявления продуктивных объектов, а также для оконтуривания уже разрабатываемых нефтяных и газоносных пластов.
Бухгалтерский учет. Некоторые организации-недропользователи отражают в бухгалтерском учете затраты на строительство скважин на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку на этом счете учитываются затраты по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (объектов природопользования).
Другие организации-недропользователи такие расходы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с Методикой планирования и учета расходов на освоение природных ресурсов рассмотрен только вариант отнесения затрат на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». По мнению автора, применение счета 97 не всегда целесообразно по той причине, что учтенные на нем затраты потом должны списываться на счет 91-2 «Прочие расходы». Но если запасы доказаны, то необходимо принять затраты на бурение скважин как объекты основных средств. Скважина—это объект основного средства, стоимость которого переносится на производимый продукт путем начисления амортизации. Соответственно, по амортизируемому имуществу необходимо применять счет 08. Что касается некапитализируемых расходов, то по ним целесообразно применение счета 97. Организация-недропользователь сама должна решить, на какой счет отнести расходы на бурение скважин, и закрепить это в учетной политике. Если организация выберет счет 08, то затраты будут списаны на счет 01 «Основные средства»,
а если на счет 97, то их необходимо списывать на себестоимость в течение периода использования скважины равномерно, ежемесячно, т. е. на дебет счета 20 «Основное производство». Применение счета 97 в данном случае предпочтительнее, так как данные затраты на бурение скважин принесут доход только в будущем. Таким образом, отнесение затрат на тот или иной счет должно зависеть от доказанности запасов. Если запасы доказаны, то затраты капитализируются, если нет, то они списываются на счет 20.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выполняющими работы по строительству скважин по договорам строительного подряда. В соответствии с ПБУ 2/2008 выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен [7]. Это означает, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом неважно, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ (либо этапа работ) по договору.
При строительстве нефтяных и газовых скважин у подрядной организации целесообразно разделение затрат на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, относящиеся к сфере основного производства, непосредственно связанные с выполнением работ по строительству скважины:
— топливо и материалы, используемые при строительно-монтажных работах, бурении, креплении и испытании скважины на продуктивность;
— амортизация бурового оборудования, вышек;
— заработная плата работников буровой и вышкомонтажной бригад, бригады испытания.
К прямым затратам в сфере вспомогательного
производства могут быть отнесены затраты по предоставлению услуг по транспортировке грузов, выработке тепла и электроэнергии, содержанию дорог и временных вертолетных площадок.
Если организация одновременно ведет строительство по нескольким договорам, в учете для отражения косвенных затрат должен быть использован счет 25 «Общепроизводственные расходы». На данном счете, как правило, отражаются затраты, которые связаны со сферой производства, но их невозможно прямо отнести на строительство отдельной скважины, например затраты по аренде авиационного и водного транспорта для доставки груза на несколько скважин.
Учет косвенных затрат, связанных с выполнением строительных работ по нескольким договорам (или одному договору, в рамках которого одновременно выполняется строительство нескольких скважин), осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Корреспонденция счетов по учету и списанию затрат у организации-подрядчика на примере общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Ан-жистрой» рассмотрена в табл. 1.
На практике организации-подрядчики, в том числе и ООО «Анжистрой», выполняющие строительство нефтяных и газовых скважин, наиболее часто выбирают в качестве базы для распределения косвенных затрат сумму прямых затрат основного производства по строительству каждой скважины. По окончании месяца затраты, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются на счет 20 «Основное производство», где осуществляется их распределение по договорам в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.
В бухгалтерском учете данной организации признание реализации работ, услуг можно отразить по одному из вариантов:
— в целом за законченную и сданную заказчику работу;
— по отдельным этапам выполненной работы.
При первом варианте делаются стандартные проводки с выявлением финансового результата (прибыли или убытка) от выполненных работ и услуг в целом (табл. 2).
Таблица 1
Корреспонденция счетов при списании прямых и косвенных расходов организации-подрядчика
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, млн руб.
Дебет Кредит
1 Отражены в учете прямые затраты по строительству скважины 20 02, 10, 69, 70 и др. 3,85
2 Отражены в учете прямые затраты вспомогательного производства при строительстве скважины 23 02, 10, 69, 70 и др. 1,46
3 Отражены в учете общепроизводственные расходы 25 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и др. 0,95
4 Отражены в учете общехозяйственные расходы 26 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и др. 0,84
5 Списаны по окончании месяца общепроизводственные расходы 20 25 0,95
6 Списаны по окончании месяца общехозяйственные расходы 20 26 0,84
7 Списаны по окончании месяца затраты вспомогательного производства 20 23 1,46
Таблица 2 Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата организации-подрядчика в целом на законченную и сданную заказчику работу
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, млн руб.
Дебет Кредит
1 Отражена сумма выручки от реализации работ 62 90-1 120,5
2 Списаны затраты по выполненным работам 90-2 20 75,3
3 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по реализации работ 90-2 68, 76 18,3
4 Отражена прибыль от выполненных работ 90-9 99 26,9
При втором же варианте (табл. 3), при учете стоимость оплаченных заказчиком законченных реализации по отдельным этапам выполненных этапов работ, принятых в установленном порядке, работ, организации целесообразно использовать а по кредиту — отражается в целом оплаченная счет 46 «Выполненные этапы по незавершен- заказчиком стоимость полностью законченных ным работам». По дебету счета 46 учитывается работ.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата организации-подрядчика по отдельным этапам выполненных работ
№ Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма,
п/п Дебет Кредит млн руб.
1 Отражена стоимость оплаченных и принятых заказчиком законченных организацией этапов работ: 1-й этап 2-й этап 3-й этап 46 90-1 38,3 31,9 50,3
2 Списана сумма затрат по законченным и принятым этапам работ: 1-й этап 2-й этап 3-й этап 90-2 20 24,6 20,5 30,2
3 Отражена сумма, поступившая от заказчиков, средств в оплату законченных и принятых этапов: 1-й этап 2-й этап 3-й этап 51 62 38,3 31,9 50,3
Окончание табл. 3
№ Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма,
п/п Дебет Кредит млн руб.
4 Списана стоимость этапов работ, оплаченная заказчиком 62 46 120,5
5 Отражено погашение за счет ранее полученных 62, субсчет 62 На сумму погашения
авансов и сумм, полученных от заказчика «Авансы полу- полученного аванса
под окончательный расчет ченные»
6 Отражена сумма, поступившая от заказчиков, средств в окончательную оплату этапов работ 51 62 На оставшуюся сумму, полученную в окончательный расчет
В целях более подробного учета и анализа затрат второй метод является более оптимальным, так как учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» можно вести в аналитическом разрезе. При этом имеется возможность обобщения информации о затратах по каждому законченному этапу и выполненным видам работ отдельно. Также появляется возможность определения финансового результата на каждом этапе и по каждому виду работ. К преимуществу можно отнести возможность сравнения фактических затрат со сметными затратами и выявления причин отклонения с целью оперативного реагирования для их недопущения. Но применение этого метода возможно только в том случае, если объем выполненных работ по этапам и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.
К видам работ, которые можно отдельно учесть, относятся:
— расходы на геологическое изучение недр, поиск, оценку и разведку полезных ископаемых на региональном, поисково-оценочном и разведочном этапах;
— оценка пригодности для подземных хранилищ газа (в том числе бурение, консервация и ликвидация скважин, создание и ликвидация искусственных островов);
— расходы на приобретение геологической информации и другие расходы организации-недропользователя на геологоразведочные работы.
Управленческий учет. Информация о затратах, полученная в оперативном порядке, позволяет принимать обоснованные управленческие решения для рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Для целей управленческого учета по калькуляционной статье «Расходы на подготовку и
освоение производства» учитываются расходы на освоение природных ресурсов, связанных с проведением геологического изучения недр, разведкой месторождений, работы подготовительного характера. К ним относятся:
— расходы на поиски и разведку месторождений полезных ископаемых;
— расходы на подготовку территории к ведению строительных и других работ;
— расходы, связанные с созданием новых скважин, нефтегазовых управлений и цехов на вновь вводимых в действие месторождениях.
Затраты нефтегазодобывающих предприятий, по мнению автора, необходимо уточнить и классифицировать в соответствии с организационно-технологическими особенностями производства. Также необходимо учитывать информационные запросы пользователей.
Для детализации информации о затратах на бурение скважин необходимо открыть аналитические счета к синтетическим счетам по учету затрат на каждую скважину. Объектом учета затрат здесь должна быть отдельная строящаяся скважина. В разрезе каждой строящейся скважины целесообразно вести аналитический учет прямых расходов (топливо и материалы, амортизация бурового оборудования и вышек, заработная плата работников буровых и вышкомонтажных бригад, бригады испытания) с открытием субсчетов к счетам 08 или 97, в зависимости от того, какой счет применяется в данной организации. Также необходимо учитывать в составе косвенных затрат затраты на:
— составление проектно-сметной документации на строительство;
— прокладку временных подъездных путей;
— прокладку линии электропередач;
— перевозку оборудования к месту разработки;
— доставку питьевой воды и питания;
— приобретение специальной одежды;
— организацию охраны строящихся объектов;
— получение лицензии и последующую рекультивацию земель и др.
Что касается распределения косвенных расходов, то на практике применяется метод распределения расходов пропорционально сумме заработной платы рабочих на строительство каждой скважины. По мнению автора, необходимо распределять косвенные расходы пропорционально сумме всех прямых расходов. Это даст более точное калькулирование себестоимости каждой отдельной скважины.
Налоговый учет. Что касается налогового учета, то расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов (ОПР) учитываются для целей налогообложения в соответствии со ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В соответствии с письмом Минфина России от 20.03.2009 03-03-06/1/170 расходы налогоплательщика на ОПР, учитываемых в соответствии со ст. 261 НК РФ, включают в себя расходы на строительство и ликвидацию всех скважин, связанных с проведением геологоразведочных работ [10]. Необходимо подчеркнуть, что также расходы организации-налогоплательщика на строительство поисково-оценочных и разведочных скважин, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в расходы на ОПР, учитываемые для целей налогообложения прибыли согласно ст. 261 НК РФ, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
По мнению автора, в составе расходов на ОПР могут быть расходы, связанные со строительством скважин, которые впоследствии могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств. Указанные расходы должны учитываться в аналитических регистрах налогового учета в соответствии с п. 4 ст. 325 НК РФ по каждому объекту основных средств, которые затем будут амортизироваться в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.
Ликвидация скважин. Не менее важной проблемой является отражение в перечисленных системах учета расходов на ликвидацию скважин.
В бухгалтерском учете затраты на бурение скважины, оказавшейся непродуктивной и затраты по которой отражены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», списывают на дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 мес. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины. А вот расходы на подготовку территории к проведению горных и строительных работ, а также расходы по возмещению ущерба, наносимого природным ресурсам, списываются в течение 5 лет равномерно в целях налогового учета.
По скважинам, подлежащим консервации до разработки и согласования соответствующих документов, а также вводу месторождения в разработку затраты целесообразно отнести в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Скважина на консервации». Затраты на консервацию скважин и их содержание для целей налогового учета отражаются как внереализационные расходы в соответствии с п. 9 ст. 265 НК РФ. Организация может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на их сумму.
По мнению автора, списание этих затрат на счет 20 «Основное производство» представляется неправомерным, поскольку на данный счет списываются суммы, относящиеся на себестоимость производимой продукции, а не затраты по ликвидируемым безрезультатным скважинам.
Вместе с тем ликвидация скважин производится на основании проектно-сметной документации, согласованной в установленном порядке и включающей сметный расчет стоимости ликвидационных работ и сроки их выполнения, акт (заключение) о ликвидации скважины. Более того, комиссия подписывает акт (заключение) о признании осваиваемого участка (части осваиваемого участка) бесперспективным.
Расходы организации-недропользователя по ликвидации скважин по мере их производства либо принятия от сторонних организаций целесообразно отражать в бухгалтерском учете на счете 91-2 «Прочие расходы» на основании:
— форм первичной учетной документации по учету расходов материалов, расходов по оплате труда и др. (по работам, выполненным организацией-недропользователем);
— актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат (по работам, выполненным сторонними организациями).
При этом учет затрат должен вестись в разрезе ликвидируемых скважин. Стоимость возвратных материалов, полученных организацией-недропользователем в процессе ликвидации непродуктивной скважины, необходимо отражать по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» на основании акта, составляемого по типовой межотраслевой форме № М-35 [8].
По завершении работ по ликвидации непродуктивной скважины фактические затраты по ликвидации списываются руководителем организации-недропользователя единовременно на основании акта о ликвидации скважины в состав прочих расходов. При этом для признания таких расходов необходимо, чтобы акт о ликвидации скважины был подписан руководителем территориального органа Госгортехнадзора России. Также необходимо указывать, расходы по ликвидации какой именно скважины налогоплательщик отражает в учете.
Пункт 4 ст. 261 НК РФ предусматривает возможность списания в качестве расходов на ОПР только расходы на ликвидацию разведочной скважины, которая оказалась непродуктивной. Причем они признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 мес. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение. Хотя на практике налогоплательщик списывает на расходы и затраты, связанные с ликвидацией как разведочных, так и поисковых, поисково-оценочных и других скважин.
Порядок ликвидации скважин определен Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 № 22 [6]. Если осваиваемый участок признается бесперспективным, то суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном ст. 261 НК РФ. Расходы, осуществляемые
по ликвидации непродуктивной скважины, также относятся в состав расходов в соответствии со ст. 261 НК РФ.
По мнению налоговых органов, для целей налогообложения прибыли положения НК РФ могут быть применены только к разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные). Порядок признания расходов на ликвидацию иных видов скважин в НК РФ не предусмотрен, в связи с чем налоговые органы считают, что именно эти затраты списываются на расходы [1, 2, 9].
Вместе с тем, по мнению автора, поисково-оценочная скважина не может быть отнесена в состав амортизируемого имущества потому, что она предназначена для получения геологической информации в целях открытия новых месторождений, а не для добычи углеводородов. Тем не менее расходы на ее строительство организация должна отнести на расходы на ОПР. Они также должны быть учтены для целей исчисления налога на прибыль и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 261 НК РФ расходами на ОПР признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. По мнению автора, сюда же целесообразно отнести и расходы на строительство поисково-оценочных скважин. Поисково-оценочные скважины бурят на площадях, подготовленных к поисковым работам, с целью поиска новых месторождений нефти и газа, и в них производятся исследования с целью получения геологической информации. Таким образом, бурение поисковых, так же как и разведочных скважин, является основным видом работ по ОПР, и, следовательно, включение этих затрат в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль является обоснованным в соответствии со ст. 261 НК РФ. Нормы ст. 261 НК РФ и Временного положения об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденного приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 № 126, позволяют включать в состав расходов налогоплательщика расходы на строительство и ликвидацию любых видов скважин, включая поисково-оценочные и разведочные скважины, которые
ликвидируются в соответствии с Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 № 22 [6].
Конечно, налоговые органы исходят из «буквы» закона: если нет расходов, то, соответственно, они не должны учитываться. Но такая логика не вполне оправдана. По мнению автора, законодатели при разработке данного нормативного акта осознанно отказались от закрытого перечня затрат, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, поскольку существует много различных видов затрат, которые могут быть экономически оправданы и документально подтверждены, и закрытие их перечня означало бы ограничение прав налогоплательщика. Более того, расходы на бурение и ликвидацию не только разведочных, но и других видов скважин являются экономически оправданными. Это часть геологоразведочных работ, которые обусловлены требованиями законодательства о недропользовании.
Выводы. Для целей более точного и аналитического отражения затрат в бухгалтерском учете при бурении скважин необходимо использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», что даст возможность обобщения информации о затратах и определения финансового результата на каждом этапе.
Для целей управленческого учета затраты нефтегазодобывающих предприятий необходимо уточнить и классифицировать в соответствии с организационно-технологическими особенностями производства и информационными запросами пользователей.
Бурение поисковых, так же как и разведочных скважин, является основным видом работ по ОПР, и включение этих затрат в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль является обоснованным в соответствии со ст. 261 НК РФ.
Список литературы
1. Зайцева С. Н. Строили, строили — так и не достроили... или о списании «незавершенки» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. № 18.
2. Зыбина Е.Н. Комментарий к письму Минфина России от 07.02.2008 № 03-03-06/1/86 «Расходы на ликвидацию «незавершенки» // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. № 5.
3. О недрах: Закон Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1.
4. О порядке введения в действие Положения о порядке лицензирования пользования недрами: постановление Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.1992 № 3314-1.
5. Об утверждении временных положения и классификаций: приказ Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 № 126.
6. Об утверждении нормативного правового акта: постановление Госгортехнадзора России от 22.05.2002 № 22.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н.
8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а (в ред. от 06.04.2001).
9. Петрова Е. А. Ликвидация скважин: спорные вопросы налогообложения // Налоговый вестник. 2010. № 7.
10. Письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/170.
ВНИМАНИЕ! На сайте Электронной библиотеки <^ШЬ» собран архив электронных версий журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется свежими номерами. Подробности на сайте библиотеки:
www.dilib.ru
V_У
