CC BY
61
Кузнецова С.В.
Магистрант, Московский технологический университет (ВТУ)
ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ - УСТАНАВЛИВАЕМ ТОЖДЕСТВО
Аннотация
На каждом конкретном предприятии управление основными фондами становится важнейшим элементом общей системы управления. От него зависят непрерывность производства, качество и количество произведенных товаров (услуг) и как следствие общее финансовое состояние предприятия.
Ключевые слова: основные средства, износ, амортизация. Keywords: the basic means, deterioration, amortisation.
Вводная часть и новизна. Проанализировано влияние начисления амортизации на финансовый результат деятельности организации. Систематизация способов приближения амортизации к фактическому износу основных средств.
Данные о методике исследования. Собственное исследование.
Износ основных средств и амортизация очень часто их отождествляют. Но так ли это на самом деле?
Износ основных средств это постепенная потеря средством труда своих характеристик в результате воздействия на них внешних сил и процесса старения. Основные средства могут прийти в негодность физически либо морально устареть.
Амортизация же это понятие чисто экономическое и представляет собой отражение в денежном эквиваленте степени износа основных средств и посредством накопления амортизационного фонда должно служить для обновления изношенных средств труда.
Амортизация включается в себестоимость товаров (услуг) и непосредственно влияет на прибыль предприятия.
Если предприятие имеет постоянный спрос на свой товар(услугу) и неизменную цену на него и при этом стоимость сырья, заработная плата и услуги сторонних организаций также не измены, то сумма амортизации и прибыли постоянна. Чем больше
Поэтому важно, чтобы фактический износ соответствовал бухгалтерскому. При правильной амортизационной политике к моменту полного износа основных средств их первоначальная стоимость должна быть полностью перенесена на себестоимость произведенных товаров (услуг).
Рассмотрим, что происходит, если по данным бухгалтерского учета износ менее 100%, а фактически средства труда вышли из строя вследствие их полного износа. Накопленного амортизационного фонда еще недостаточно для приобретения новых средств труда. Предприятию придется искать источники недостающих денежных средств. В лучшем случае если у предприятия имеются свободные денежные средства в достаточном количестве, в ином случае необходимо привлекать заемный капитал. Если предприятие берет кредит в банке для этих целей, то это в дальнейшем уменьшит его прибыль на сумму выплачиваемых процентов по кредиту.
Если же имеется обратная ситуация, то амортизация больше не начисляется, налог на имущество не начисляется, но увеличивается налог на прибыль, т.к. прибыль увеличивается за счет отсутствия амортизационных отчислений. Казалось бы все хорошо, но на практике большинство российских предприятий фактически не накапливают амортизационный фонд, а расходуют его на другие цели, и как следствие предприятию необходимо замещать основные средства за счет иных средств.
Способы управления износом основных средств, предусмотренные главой 25 НК
РФ:
- выбор метода и порядка расчета сумм амортизации,
- определение срока полезного использования,
- применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации,
- изменение первоначальной стоимости,
- переоценка объектов основных средств
- консервация,
- создание резервного фонда на ремонт.
Выбор метода и порядка расчета сумм амортизации.
Предприятие вправе выбрать один из двух методов амортизации: линейный и нелинейный в зависимости от особенностей производства. Если средства труда имеют особенность быстрого морального износа, то есть смысл выбрать метод нелинейной амортизации. Например, имеется оборудование первоначальной стоимостью 60000 рублей и сроком полезного использования 4 года.
Метод амортизации норма амортизации Сумма амортизации за год
1 год 2 год 3 год 4 год
линейный метод 2.08 15000 15000 15000 15000
нелинейный метод 5.6 29952 15000 7512 5716
Нелинейный способ позволяет как можно быстрее накопить амортизационный фонд для замены морально устаревшего оборудования.
Определение срока полезного использования.
Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации, и может быть увеличен при изменении первоначальной стоимости. От правильности определения данного срока зависит норма амортизации и как следствие сумма амортизации.
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.
Статьей 259.3 НК РФ предоставлена возможность, в отношении ряда основных средств, применения повышающих (понижающих) коэффициентов, это влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:
- достройки,
- дооборудования,
- реконструкции,
- модернизации,
- частичной ликвидации.
Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Тем самым продолжая накапливать амортизационный фонд и включать понесенные расходы постепенно на себестоимость продукции.
Переоценка объектов основных средств.
Предприятие вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, при этом пересчитывается и сумма амортизации за все время использования объекта. Периодичность переоценки устанавливается учетной политикой предприятия. Если предприятие ставит своей целью уход от налогообложения (налог на имущество), то оно стремится уценить свое имущество, но при этом существенно уменьшается амортизационный фонд для дальнейшей замены устаревших объектов. Если же предприятие ищет пути повысить свои чистые активы, то оно заинтересованно в дооценке объектов основных средств.
Консервация.
Зачастую предприятия амортизируют все основные средства, хотя часть из них не используется в производстве. Например, планировалось выпускать товар А и товар В, для этого было приобретено два станка. Товар А было решено не производить в связи с отсутствием спроса на него, но бухгалтер по-прежнему продолжает начислять амортизацию, тем самым увеличивая себестоимость товара В возможно даже в убыток предприятию в целом. Накапливается разница между фактическим износом и бухгалтерским. Законодательство позволяет отправить основные средства, используемые только для производства товара А на консервацию, тем самым прекратить начисление амортизации. Это может быть единственным способом удержать чистые активы на необходимом уровне, чтобы избежать ликвидации предприятия.
Создание резервного фонда на ремонт.
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.
Создание резервного фонда на ремонт основных средств (закреплено п.3 ст.260 НК РФ) и обосновано, в случае если фактический износ ниже бухгалтерского и амортизационный фонд не накапливается. Например, по данным бухгалтерского учета износ составляет 100% на начало года, следовательно, в текущем году в амортизационный фонд не будут отчисляться денежные средства. В этом случае резервный фонд выступает аналогом амортизационного фонда, входя в себестоимость товаров (услуг) и понижая прибыль.
Выводы и рекомендации. Как правило многие предприятия России используют линейный способ амортизации, что зачастую не соответствует реальному износу основных средств. В статье рассмотрены методы, позволяющие приблизить амортизацию к фактическому износу основных средств.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Глава 25 «О налоге на прибыль организаций».
