CC BY
16
8 (200) - 2007
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ АКЦИЙ
Ю. Л. ДОНИН, кандидат экономических наук, налоговый консультант
С 2007 г. в налогообложении доходов от продажи акций произошли принципиальные изменения. Они объясняются следующими причинами.
В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Как известно, акция является одним из видов ценной бумаги.
В соответствии с этой статьей доход по операциям от продажи акций определяется как разница между суммой доходов, полученной от реализации акций, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенные налогоплательщиком.
До 2007 г. в тексте п. 3 ст. 214.1 были следующие положения: в виде расходов могли учитываться имущественные вычеты, принимаемые в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 3. Порядок был предусмотрен следующий: «в случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего кодекса.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода..., либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган».
Если же мы обратимся к упомянутому ранее подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, то предусматривался следующий имущественный налоговый вычет:
— если имущество (в том числе акции) находились в собственности налогоплательщика менее
трех лет, то вычет предоставлялся в размере, не превышающем 125 000 руб.;
— если имущество (в том числе акции) находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Таким образом, для собственников акций, находящихся у налогоплательщика три и более года, была идеальная ситуация — налога на доходы физических лиц при продаже акций до 2007 г. не возникало.
Так, владелец акций на сумму 1 600 000 руб. из г. Великие Луки Псковской области задал вопрос Минфину России: каков порядок налогообложения, если акции проданы в декабре 2006 г. Отвечая на этот вопрос, Минфин России в своем письме от 24.01.2007 № 03-04-05-01/6 отметил: «При реализации до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в вашей собственности более трех лет, вы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 ст. 220 Кодекса, то есть в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг».
Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.
Что же изменилось с 2007 г.?
Законодатель убрал из текста ст. 214.1 НК РФ положение о возможности использования имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В результате к расходам при реализации акций с 01.01.2007 можно отнести исключительно документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение акций, фактически произведенные налогоплательщиком.
К указанным расходам относятся:
— суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
все для бухгалтера
23
— оплата услуг, оказываемых депозитарием;
— комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
— уплата услуг регистратора;
— налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении акций в собственность;
— другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением акций, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Эти изменения, действующие с 01.01.2007, внесены Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Если бы налогоплательщик в примере, приведенном ранее, реализовал свои акции не в 2006, а в 2007 г., то ему пришлось бы уплатить 208 000 руб. (1 600 000 руб. х 13 %).
У владельцев акций, продавших их в 2006 г. и сдающих декларации в 2007 г. возникает вопрос: могут ли они воспользоваться вычетом по доходам от продажи акций, действовавшим в 2006 г.? На взгляд автора, безусловно, могут. На момент получения дохода у налогоплательщика было право на вычет согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В 2007 г. налогоплательщик лишь заявляет об этом праве. Поэтому, если налогоплательщик владел на момент их реализации более трех лет, то налог с их продажи, осуществленной в 2006 г., ему платить не придется.
8 (200) - 2007
Еще один аспект данной проблемы. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение (п. 2 НК РФ) составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в том числе в соответствии со ст. 214.1 НК РФ.
Ставка налога на доходы физических лиц при налогообложении доходов от реализации акций составляет 13 % (ст. 224 НК РФ).
И последнее. В тексте данной статьи даются ссылки на письма Минфина России. Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах, данных финансовым или налоговым органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
3. Письмо Минфина России от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.
4. Письмо Минфина России от 24.01.2007 № 03-04-05-01/6.
ВНИМАНИЮ
КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ!
Предлагаем публикацию годовой и квартальной отчетности.
Стоимость одной публикации - 2950 руб. (в том числе НДС 18 %) за две журнальные страницы формата А4. При единовременной оплате публикации годовой отчетности за 2006 год, 1, 2 и 3-й кварталы 2007 года редакция гарантирует неизменность выставленных цен в течение 2007 года. Общая стоимость четырех публикаций составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18%).
Тел. /факс: (495) 621-69-49 (495)621-91-90
http:\\www.financepress.ru E-mail: post@financepress.ru
24
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
