CC BY
459
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
1
УДК 657.1
ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ
Башкатов Вадим Викторович
к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета
Ташева Дина Салим-Гериевна магистрант учетно-финансового факультета Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия
В данной статье приведены результаты исследования исторических аспектов становления и развития налогового учета по единому сельскохозяйственному налогу. Сформулированы этапы исторического развития налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. С опорой на нормативно-законодательную базу описан каждый период эволюции ЕСХН. Сделаны выводы о преимуществах и недостатках данного режима налогообложения
Ключевые слова: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, ИСТОРИЯ, ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
UDC 657.1
HISTORY OF TAX ACCOUNTING FOR UNIFIED AGRICULTURAL TAX
Bashkatov Vadim Viktorovich
Cand.Econ.Sci., associate professor оf Ше Accоunting
Шєогу sub-faculty
Tasheva Dina Salim-Gerievna undergraduate of the Accounting and Finance Department
Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia
This article presents the results of research of the historical aspects of the formation and development of tax accounting on a single agricultural tax. We have formulated the stages of historical development of taxation of agricultural producers and described each period of evolution of the unified agricultural tax with the legal and regulatory framework. We have also presented the conclusions about the advantages and disadvantages of this mode of taxation
Keywords: TAX ACCOUNTING, HISTORY, UNIFIED AGRICULTURAL TAX
Целью исследования является изучение развития налогового учета по единому сельскохозяйственному налогу с точки зрения исторических аспектов его эволюции.
Всесторонний анализ категории «налоговый учет» позволяет утверждать, что процесс расчета базы налогообложения и суммы единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) осуществляется именно в системе налогового учета (учета для целей налогообложения) [10].
Согласно п. 8 ст. 346.5 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ установлено, что организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ [5].
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
2
Отсюда следует, что, даже регламентируя использование данных бухгалтерского учета, законодатель предписывает учитывать положения законодательства о налогах и сборах, что осуществляется в рамках налогового учета. Получать необходимую информацию для исчисления ЕСХН налогоплательщики могут не только по данным бухгалтерского учета, но и из модифицированных учетных регистров или из специальных налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно.
По нашему мнению, тот факт, что в главе 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог» НК РФ не используется термин «налоговый учет», не означает, что в этой главе не идет речь о налоговом учете [11].
В связи с этим, считаем целесообразным провести корректировку статьи 346.5 НК РФ, которая должна предусматривать использование данных налогового учета для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН.
Первоначально, при рассмотрении налогового учета по ЕСХН обратимся к истории развития и эволюции сельхозналога в России. Основные этапы развития ЕСХН в России показаны нами в таблице 1.
Таблица 1 - Этапы развития единого сельскохозяйственного налога в России
Этап Основные нормативно-правовые акты Основные характеристики этапа
I этап (1921 -1923 гг.) - Декрет ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. «Об едином натуральном налоге на продукты сельского хозяйства на 1922/23 гг.»; - и другие. Эпоха НЭПа. Введение продовольственного налога (натуральный налог, выплачиваемый крестьянскими хозяйствами с учетом географических, климатических и других факторов).
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
3
Продолжение таблицы 1
Этап Основные нормативно-правовые акты Основные характеристики этапа
II этап (1923 -1925 гг.) - Декрет ВЦИК и СНОС от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге на 1923/24 гг.»; - Постановление СНК СССР от 12 декабря 1923г.; - Положение «О едином сельскохозяйственном налоге на 1924/25 гг.»; - Положение « О едином сельскохозяйственном налоге на 1925/26 гг.»; - и другие. Введение понятия «ЕСХН». Объектом налогообложения являются земельные участки сельскохозяйственного назначения.
III этап (1926 -1990 гг.) - Положение «О едином сельскохозяйственном налоге на 1926/27 гг.» - Положение «О едином сельскохозяйственном налоге»; - Положение « О едином сельхозналоге на 1929-30г.» - Положение « О едином сельскохозяйственном налоге на 1931г.»; - Положение «О едином сельскохозяйственном налоге на 1932г.»; - Закон «О сельскохозяйственном налоге» от 1 сентября 1939 г.»; - Закон СССР от 1 марта 1941г.; - Указ Президиума ВС СССР от 3 июля 1941г.; - Закон «О сельскохозяйственном налоге» от 8 августа 1953 г.; - Закон СССР «О сельскохозяйственном налоге» от 21 декабря 1971 г.; - и другие ЕСХН стал взиматься из фактически полученного дохода.
IV этап (1991 -2001 гг.) - Закон РСФСР от 22 ноября 1991 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» Обложение сельскохозяйственных товаропроизводителей налогом на доход, который вместе с платой за землю должен был составлять единый сельскохозяйственный налог и взиматься в расчете на один гектар земли с учетом ее продуктивности.
V этап (2002 -2003 гг.) - Федеральный закон от 29.12.2001 № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» Принятие гл. 26.1 НК РФ. Введение специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объект налогообложения -сельскохозяйственные угодья. Обязанность платить налог раз в квартал.
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
4
Продолжение таблицы 1
Этап Основные нормативно-правовые акты Основные характеристики этапа
VI этап (2004 - по настоящее время) - Федеральный закон № 147-ФЗ от 11.11.03 «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» Новая редакция гл. 26.1 НК РФ. Объект налогообложения -доходы, уменьшенные на величину расходов.
Рассматривая историю развития ЕСХН в отечественной практике, можно сказать, что идея сельхозналога в России восходит к новой экономической политике. В данный период, то есть в 20-е гг. XX в., обозначился первый этап развития ЕСХН. В 1921 г. вводится продовольственный налог - натуральный налог, выплачиваемый крестьянскими хозяйствами с учетом географических, климатических и других факторов.
Этот налог вводился на табак, молоко, мясо, пушнину, мед, воск, лен, коноплю, пеньку, овес, пшеницу, кожу, птицу, рыбу и т. д. С 1924 г. продналог взимается только в денежной форме и объектом налогообложения становятся земельные участки, предназначенные для выращивания сельхозпродукции.
Декрет от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге в районах скотоводческих хозяйств» впервые ввел понятие «единый сельскохозяйственный налог», что стало началом второго этапа развития ЕСХН в России [4].
Принятие 25 апреля 1926 г. Положения «О едином сельскохозяйственном налоге 1926/27 гг.» ознаменовало начало третьего этапа развития ЕСХН в России [8]. Этот документ установил принципиально новый для советского периода принцип взимания налога - исходя из фактически полученного дохода.
Четвертый этап становления системы ЕСХН в России начинается в 90-е гг. XX в. Сложившаяся экономическая ситуация в отрасли сельского хозяйства начала 90-х гг. явилась одним из рычагов значительного сниже-
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
5
ния рентабельности сельскохозяйственного производства и породила неспособность большинства субъектов сельского хозяйства исполнять свои налоговые обязательства перед государством. Такое положение стало основанием для реформирования порядка налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Предложения по реформированию сводились к сокращению количества налогов, вплоть до введения единого налога, заменяющего собой все налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями. Значительная часть экономистов выступала за то, чтобы единый налог устанавливался с учетом:
- рентного дохода, получаемого на землях лучшего качества и местоположения, что позволит сформировать рациональную структуру сельского хозяйства, обеспечив его развитие на таких землях;
- ресурсного потенциала сельскохозяйственных производителей, что позволит учитывать в налогообложении не только рентные характеристики земель, но и уровень обеспеченности хозяйств другими производственными ресурсами (материальными и трудовыми). Это в свою очередь может способствовать выравниванию налоговой нагрузки на экономические субъекты с разными условиями сельскохозяйственного производства [12].
В Законе РСФСР от 21 декабря 1990 г. № 438-1 «О социальном развитии села» и Постановлении Съезда народных депутатов РСФСР «О программе возрождения российской деревни и развития агропромышленного комплекса» были сформулированы основы налоговой политики государства в отношении сельскохозяйственных организаций и была закреплена их обязанность платить только единый земельный налог. Вновь созданные крестьянские (фермерские) хозяйства освобождались от налогообложения на пять лет [7].
Однако перевода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату только земельного налога не произошло [1].
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
6
В 1991 г. осуществлялась попытка ввести единый продовольственный налог, основанный на поземельном принципе, однако он не смог найти последующего развития в налоговом законодательстве РФ.
Закон РСФСР от 22 ноября 1991 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» предусматривал обложение КФХ наравне с другими сельскохозяйственными организациями налогом на доход, который вместе с платой за землю должен был составлять единый сельскохозяйственный налог и взиматься в расчете на один гектар с учетом ее продуктивности [6].
В рамках единой налоговой системы, сформированной в РФ в 1991 -1992 гг., для сельскохозяйственных товаропроизводителей было частично сохранено ранее действовавшее льготное налогообложение. Они были освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, платежей в дорожные фонды.
Идея установить на территории РФ специальный налог или налоговый режим, касающийся налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, выдвигалась на протяжении 1995 - 2000 гг. С подобными законопроектами в Государственную Думу обращались многие субъекты Российской Федерации. Кроме того, соответствующие нормативные акты неоднократно принимались на местном уровне. К примеру, в Белгородской области был введен единый продовольственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей, действовавший до 2001 г.
Начало пятого этапа развития ЕСХН в России ознаменовалось выходом в свет в 2001 г. Федерального закона от 29.12.2001 № 187-ФЗ, согласно которому с 1 января 2002 г. в Налоговый кодекс РФ была введена гл.
26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Нормы данной главы предписывали замену уплаты определенной части налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, единым налогом, величина которого была обусловлена свойствами земли, используемой в производ-
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
7
ственной деятельности. Таким образом, налоговое законодательство по ЕСХН в отношении объекта налогообложения откатилось на 80 лет назад к эпохе СССР.
Применение ЕСХН в редакции Федерального закона № 187-ФЗ не получило широкого распространения по следующим причинам:
1) на момент введения ЕСХН только в некоторых субъектах РФ была завершена кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения, влияющая на тогдашнюю налоговую базу по ЕСХН.
2) требования гл. 26.1 НК РФ не распространялись на сельскохозяйственные организации индустриального типа, в то время как на конец 2001 г. удельная доля таких организаций в общем объеме продаж отрасли составляла примерно 58 % [12].
3) в качестве налогового периода установлен был календарный квартал и не учитывался сезонный характер деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, что не могло обеспечить своевременного и полного исполнения ими налоговых обязательств перед государством.
Перечисленные выше недостатки стали основанием для установления принципиально иного подхода к исчислению и уплате ЕСХН.
Начало шестого этапа развития ЕСХН в России ознаменовалось выпуском новой редакции гл. 26.1 НК РФ.
В отличие от ранее действующей редакции новая редакция гл. 26.1, введенная Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ, содержит:
- установление в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, что позволило учитывать фактические результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика;
- возможность перехода на уплату ЕСХН сельскохозяйственных организаций индустриального типа, ранее не получивших такого права;
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
8
- возможность учета сезонности сельскохозяйственного производства благодаря установлению календарного года в качестве налогового периода;
- оптимальные условия налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения благодаря низкой ставке ЕСХН (6% от налоговой базы).
Безусловно, самым кардинальным изменением ЕСХН стало то, что он перешел из категории налога на землю в категорию налога на прибыль организации.
Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей могут применять организации, индивидуальные предприниматели, крестьянско-фермерские хозяйства, доля выручки от реализации произведенной сельхозпродукции которых составляет не менее 70 % от общей суммы выручки (ст. 346.2 НК РФ) [5].
Также НК РФ относит к сельскохозяйственным товаропроизводителям:
- градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации (совокупная численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта);
- рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых не превышает за год 300 человек [5].
Для этих двух категорий доля дохода от реализации улова или рыбной продукции должна составлять не менее 70 %.
Переход к ЕСХН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно с 1 января очередного года.
На рисунке 1 нами указаны налоги, сборы и взносы, от которых освобождаются плательщики ЕСХН, и те, которые сохраняются за ними.
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
9
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров или осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
- казенные, бюджетные и автономные учреждения [5].
Отмененные
- Налог на прибыль организаций
(за исключением доходов в виде дивидендов и отдельных видов долговых обязательств)
- Налог на имущество организаций
(или налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
- Налог на добавленную стоимость
(кроме НДС при ввозе товаров, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ)
- Налог на доходы физических лиц в части, приходящейся на предпринимательскую деятельность
Сохраненные
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Водный налог
- Налог на добычу полезных ископаемых
- Взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС)
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- Лицензионные сборы
- Государственная пошлина
- Функции налогового агента
Рисунок 1 - Отмененные и сохраненные налоги, сборы и взносы
для плательщиков ЕСХН
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
10
Принцип определения налоговой базы по ЕСХН аналогичен налогу на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).
Налоговой базов является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ).
Налоговая ставка - 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Налоговый период - календарный год (ст. 346.7 НК РФ).
Отчетный период - полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
При применении специального режима ЕСХН доходы от реализации и внереализационные доходы учитываются так же, как и при обложении налогов на прибыль организаций (ст. 249, ст. 250 НК РФ) [123].
При определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются:
- доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ);
- доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом;
- доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств;
- доходы индивидуальных предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам 9 % и 35 %.
При расчете налогооблагаемой базы доходы и расходы признаются по кассовому методу (т.е. доходы - в день поступления средств на счета в банке и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом; расходы - после оплаты).
Перечень расходов по ЕСХН является закрытым и указан в п. 2 ст.
346.5 НК РФ.
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
11
При определении налоговой базы по ЕСХН существует особый порядок определения расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ), который приведен нами в таблице 2.
Что касается организации налогового учета по ЕСХН на уровне экономического субъекта, то здесь налогоплательщики имеют право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета, которая позволит наиболее рационально и с наименьшими затратами времени и средств вести параллельно необходимые системы учета. Рычагами сближения или отдаления систем учета может послужить учетная политика, рациональный документооборот, разработка и выбор регистров налогового учета, применение дополнительных «налоговых» субсчетов и т. д. [2].
Таблица 2 - Признание расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов
Особенности признания расходов на приобретение Период приобретения основных средств и нематериальных активов
в период применения ЕСХН до перехода на ЕСХН со сроком полезного использования:
до 3-х лет включительно от 3-х до 15-ти лет включительно свыше 15-ти лет
с момента ввода основного средства в эксплуатацию (принятия нематериального актива к учету) равными долями в течение налогового периода в течение одного года применения ЕСХН в течение первого года применения ЕСХН - 50% стоимости, второго года -30% стоимости, третьего года -20% стоимости в течение 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости ОС
Законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей налогового учета по ЕСХН.
Для накопления и систематизации информации о доходах и расходах, составляющих налоговую базу по ЕСХН, в сельскохозяйственной ор-
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
12
ганизации могут быть использованы модели организации учета, представленные на рисунке 2.
в регистрах бухгалтерского учета
в регистрах бухгалтерского учета с необходимыми дополнительными реквизитами в целях налогового учета
в самостоятельных регистрах налогового учета
смешанный вариант
Рисунок 2 - Модели организации учета доходов и расходов по единому сельскохозяйственному налогу
Таким образом, налогоплательщик ЕСХН может выбрать одну из моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета. Выбранную модель построения системы налогового учета по ЕСХН организации-налогоплательщику следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В результате исследования, представленного в статье, проведена периодизация эволюции единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в России, обогащающая научную концепцию применения ЕСХН и позволяющая наиболее полно детализировать отдельные этапы становления налогового учета и системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также сформировать научно-обоснованное мнение по поводу развития налогового учета по ЕСХН с точки зрения исторических аспектов его эволюции.
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
13
Список литературы
1. Андреев, И. М. О некоторых особенностях применения главы 26. 1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ / И. М. Андреев // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2010. - № 1. - С. 50-55.
2. Башкатов, В.В. История становления и развития налогового учета / В.В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2011. - № 68. - С. 233-246.
3. Башкатов, В. В. Управленческий учет для целей налогообложения как инструмент управления налоговой нагрузкой предприятия / В.В. Башкатов // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2012. - Т. 1. - № 37. - С. 61-65.
4. Декрет от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге в районах скотоводческих хозяйств» // СУ РСФСР. - 1923. - № 42
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Справочно-правовая система ГАРАНТ.
6. О крестьянском (фермерском) хозяйстве: закон РСФСР от 22 ноября 1991 г. № 348-1 // Справочно-правовая система ГАРАНТ.
7. О социальном развитии села: закон РСФСР от 21 декабря 1990 г. № 438-1 // Справочно-правовая система ГАРАНТ.
8. Положение «О едином сельскохозяйственном налоге на 1926/27 гг.» // СЗ СССР. - 1926. - № 30.
9. Сигидов, Ю.И. Методы оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. -
2013. - № 6. - С. 38-41.
10. Сигидов, Ю. И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 4. - С. 27-30.
11. Сигидов, Ю. И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов. - Краснодар: КубГАУ, 2013. - 265 с.
12. Шулимов, А. А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога / А. А. Шулимов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 1 // Справочно-правовая система ГАРАНТ.
References
1. Andreev, I. M. O nekotoryh osobennostjah primenenija glavy 26. 1 «Siste-ma nalogooblozhenija dlja sel'skohozjajstvennyh tovaroproizvoditelej (edinyj sel'-skohozjajstvennyj nalog)» NK RF / I. M. Andreev // Oficial'nye materialy dlja buh-galtera. Kommentarii i konsul'tacii. - 2010. - № 1. - S. 50-55.
2. Bashkatov, V.V. Istorija stanovlenija i razvitija nalogovogo ucheta / V.V. Bashkatov // Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo go-sudarstvennogo agrarnogo universiteta. - 2011. - № 68. - S. 233-246.
3. Bashkatov, V.V. Upravlencheskij uchet dlja celej nalogooblozhenija kak instrument upravlenija nalogovoj nagruzkoj predprijatija / V.V. Bashkatov // Trudy Kuban-skogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. - 2012. - T. 1. - № 37. - S. 61-65.
4. Dekret ot 10 maja 1923 g. «O edinom sel'skohozjajstvennom naloge v rajonah skotovodcheskih hozjajstv» // SU RSFSR. - 1923. - № 42
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
Научный журнал КубГАУ, №99(05), 2014 года
14
5. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' vtoraja): federal'nyj za-kon ot
05.08.2000 № 117-FZ // Spravochno-pravovaja sistema GARANT.
6. O krest'janskom (fermerskom) hozjajstve: zakon RSFSR ot 22 nojabrja 1991 g. № 348-1 // Spravochno-pravovaja sistema GARANT.
7. O social'nom razvitii sela: zakon RSFSR ot 21 dekabrja 1990 g. № 438-1 // Spravochno-pravovaja sistema GARANT.
8. Polozhenie «O edinom sel'skohozjajstvennom naloge na 1926/27 gg.» // SZ SSSR. - 1926. - № 30.
9. Sigidov, Ju.I. Metody optimizacii nalogooblozhenija sel'skohozjajstven-nyh organizacij / Ju.I. Sigidov, V.V. Bashkatov // Buhuchet v sel'skom hozjajstve. - 2013. - № 6. - S. 38-41.
10. Sigidov, Ju.I. Nalogovyj uchet i ego vzaimosvjaz' s drugimi uchetnymi sis-temami / Ju.I. Sigidov, V.V. Bashkatov // Buhuchet v sel'skom hozjajstve. - 2012. - № 4. - S. 27-30.
11. Sigidov, Ju.I. Nalogovye raschety v sisteme upravlencheskogo ucheta: mono-grafija / Ju.I. Sigidov, V.V. Bashkatov. - Krasnodar: KubGAU, 2013. - 265 s.
12. Shulimov, A. A. O vozmozhnyh napravlenijah dal'nejshego sovershenstvova-nija edinogo sel'skohozjajstvennogo naloga / A. A. Shulimov // Jekonomicheskij analiz: teorija i praktika. - 2007. - № 1 // Spravochno-pravovaja sistema GARANT.
http://ej.kubagro.ru/2014/05/pdf/86.pdf
