CC BY
19спублики на научно обоснованном уровне на стадиях производства, распределения, обмена, потребления, утилизации.
Список литературы
1. Государственная программа сбора (заготовки) и переработки вторичного сырья в Республике Беларусь на 2009-2015 годы: Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2009 № 327.
2. Об обращении с отходами: закон Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. №271-3.
3. Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг.: Указ Президента Республики Беларусь от 11 апреля 2011 г. № 136.
4. Лапицкая Н.П., Голубева Т.А. Проблемы обращения с производственными и бытовыми отходами // Потребительская кооперация. 2009. №2. (25). С. 64-70.
5. Патыко А. Отходы - стихия управляемая // Республика. 2007. № 19.
ЛАПИЦКАЯ Нина Петровна - кандидат технических наук, доцент кафедры товароведения непродовольственных товаров. Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации. Беларусь. Гомель. E-mail: L.N.P@bk.ru
САХАРОВА Диана Борисовна - кандидат экономических наук, заместитель заведующего кафедрой теории кооперации и социологии. Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации. Беларусь. Гомель. E-mail: L.N.P@bk.ru
ИЩЕНКО Нина Сергеевна - кандидат юридических наук, доцент кафедры хозяйственного права. Гомельский государственный технический университет им. П.О. Сухого. Беларусь. Гомель. E-mail: L.N.P@bk.ru
LAPITSKAYA, Nina Petrovna - Candidate of Technical, Associate Professor of Department of Commodity Non-food Products. Belarusian Trade and Economics University of Consumer Cooperatives. The Republic of Belarus. Gomel. E-mail: L.N.P@bk.ru
SAKHAROV, Diana Borisovna - Candidate of Economics, Deputy Head of the Department of Sociology and the Theory of Cooperation. Belarusian Trade and Economics University of Consumer Cooperatives. The Republic of Belarus. Gomel. E-mail: L.N.P@bk.ru
ISHCHENKO, Nina Sergeevna - Candidate of Laws, Associate Professor of Department of Business Law. Gomel State Technical University them P.O. Sukhoi. The Republic of Belarus. Gomel. E-mail: L.N.P@bk.ru
УДК 330.8
история РАЗБИТИЯ АНАЛИЗА В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Р.С. Никандрова
Рассмотрена история развития экономического анализа в потребительской кооперации. Отмечена ведущая роль Центросоюза по разработке методологии анализа хозяйственной деятельности кооперативных организаций в отдельных ее аспектах, в лице его финансово-экономического управления. Изучены работы ученых-экономистов по теории экономического анализа хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, таких как О.Р. Кмицикевича, Л.А. Фальковича, И.Н. Топоровского, П.И. Вахрина, Г. А. Бучаева и др.
Ключевые слова: экономический анализ; потребительская кооперация; бухгалтерский учет; хозяйственная деятельность; кооперативная торговля; теория и методика экономического анализа; пайщик.
R.S. Nikandrova. THE HISTORY OF ECONOMICANALYSIS IN CONSUMER COOPERATION The history of economic analysis to consumer cooperatives. Leading role of Central Union to develop a methodology of analysis of business co-operative organizations in some of its aspects, in the face of its financial and economic management. Studied the work of economists on the theory of economic analysis of business organizations, consumer cooperatives, such as O.R. Kmitsikevicha, L.A. Falkovich, I.N. Toporovskaya, P.I. Vakhrin, G.A. Buchaeva, etc.
Keywords: economic analysis; consumer cooperatives; accounting; economic activity; cooperative trade; theory and methods of economic analysis; the shareholder.
В период до начала XIX в. бухгалтерский учет в ряде стран рассматривался достаточно широко, включал функцию экономического анализа.
В целом развитие теории и методики экономического анализа происходило параллельно с развитием бухгалтерского учета.
В ХГХ в. экономический анализ развивался преимущественно при участии западноевропейской бухгалтерской школы, но в конце века ощутимый вклад в теорию анализа баланса вносят российские ученые-балансоведы.
С 1907 г для проведения инструктажей потребительских обществ по вопросам счетоводства и отчетности особое внимание стали уделять годовым отчетам кооперативов как основному источнику информации о деятельности потребительского общества. С целью вовлечения рядовых пайщиков в кооперативную работу, текстовая часть отчета, в виде письменного доклада, составлялась в доступной форме, освещая анализ основных показателей работы потребительского общества. Пайщик имел возможность оценить финансовые результаты работы кооператива, состояние капитала, имущества, объемы деятельности, численность лавок, количество наемных рабочих и служащих и т.п. Пайщики были заинтересованы в подобной информации экономически, поскольку в случае получения убытков они обязаны были принять решение об источниках их погашения.
Разработанная до 1917 г методология учета, отчетности и ее анализа была нацелена на возможное использование этих материалов в оценке доходов и расходов, с целью изыскания путей улучшения управления потребительскими обществами, повышения рентабельности их работы.
Новые условия работы требовали внесения изменений не только в организацию управления потребительскими обществами, но и в методологию оценки их работы. Уже в 1923 г. обращалось внимание общественности на необходимость совершенствования бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа. В сознание хозяйственников внедрялась мысль о том, что и баланс, и калькуляции должны не только давать возможность определения степени выгодности, роста или упадка каждого предприятия, но и служить общей основой премиальной системы, жестко привязанной к особенностям предприятия. В те годы об экономическом анализе хозяйственной деятельности речь еще не шла, но уже указывалась необходимость правильной организации счетоводства, калькули-
рования себестоимости, организации наблюдения за фактическим состоянием дел на предприятии, обеспечением контроля хозяйственных средств и процессов.
Совершенствованию учетно-аналитиче-ской работы в потребительской кооперации на уровне потребсоюзов способствовала выработанная Центросоюзом номенклатура счетов, предназначенная для применения в союзном звене потребительской кооперации. Она включала 44 балансовых и 4 забалансовых синтетических счета, что весьма существенно улучшило методологию бухгалтерского учета, и расширила возможности анализа многоотраслевого хозяйства потребительской кооперации. Годом позже была утверждена единая унифицированная номенклатура счетов для потребительских обществ, правда, не являвшаяся на тот период обязательной. Развивались и совершенствовались формы бухгалтерского учета, углублялась его аналитика.
С 1925 г. перед потребительской кооперацией стояла проблема развертывания кооперативной торговли на безубыточной основе. Достижение безубыточности при параллельном уменьшении разницы между оптовыми и розничными ценами предполагалось осуществить за счет сокращения накладных расходов. Обеспечить рентабельную торговлю при снижении цен на товары можно было только на основе строгого контроля состояния и снижения накладных расходов.
Таким образом, с 1925 г. в потребительской кооперации начала проводиться системная работа по формированию и совершенствованию информационной базы экономического анализа. Годовой бухгалтерский отчет кооператива наиболее полно отражал итоги его хозяйственной деятельности. Он включал 21 таблицу, содержащую информацию о средствах кооператива, его источниках, о пайщиках и аппарате управления и по многим другим показателям, характеризующим всю многогранную деятельность потребительского общества. Уже в 1926 г. выходят работы А.И. Яковлева «Анализ баланса кооператива» и А.Я. Михеева «Руководство к анализу балансов потребительских обществ».
В 1928 г. на Украине издается работа А.Г. Маркина-Конкина «Анализ хозяйственной деятельности рабкоопа и райпотребсоюза», в которой изложены основные моменты анализа основных показателей работы кооперативных организаций и в первую очередь торговли.
Развитие отраслевого учета в потребительской кооперации в предвоенные годы позволило сформировать информационную базу анализа деятельности оптовых складов (1938). Тогда же появляется возможность проведения анализа издержек обращения в торговле и капитальных вложений. В 1939 г. издаются правила составления и проверки товарно-денежных отчетов заведующих розничными торговыми предприятиями, содержащие элементы анализа. Дальнейшее развитие отраслевой методологии учета в потребительской кооперации способствовало формированию информационной базы анализа в предприятиях гужевого и автомобильного транспорта, в лесозаготовительных, рыболовных организациях, в общественном питании и т.п.
В годы Великой Отечественной войны благодаря уникальной по своему характеру информации, концентрируемой в отчетности кооперативных организаций, оказалось возможным оценить ущерб, нанесенный системе на оккупированной территории. Речь шла в первую очередь о полностью уничтоженных 35 тыс. зданий магазинов, столовых, пекарен и других различных помещений, а также о 25 тыс. частично разрушенных объектах кооперативной собственности. За годы войны торговая сеть потребительской кооперации, вследствие оккупации, сократилась втрое. Аналитики подсчитали, что общий ущерб, нанесенный войной потребительской кооперации в части, подлежащей денежной оценке, определялся в 6 млрд руб.
В 50-е гг. Центросоюз, организуя методическое обеспечение аналитической работы в потребительской кооперации, основной акцент делает на анализ торговой деятельности, являющейся основной для кооперативных организаций, и анализ выполнения финансового плана. Правильная оценка деятельности организации, выявление положительного опыта работы, вскрытие недостатков и неиспользованных резервов успешного выполнения плановых заданий, улучшение всей хозяйственной деятельности - цель анализа хозяйственной деятельности районных кооперативных организаций в те годы. Примечательно, что именно проведение систематического анализа ставится обязательным условием правильного оперативного руководства хозяйственной деятельностью. Методические разработки предназначены преимущественно для плановиков, хотя не исключается и то, что хозяйственную деятельность приходится анализировать и другим практическим работникам, в частности, председателям правлений, инструкто-
рам, бухгалтерам, экономистам. Вся методика подчинена задаче анализа выполнения плана. Экономический анализ в потребительской кооперации всегда рассматривался как элемент экономического обоснования планов, с одной стороны, и как средство контроля их выполнения, с другой. Вопросы анализа отдельных аспектов деятельности потребительской кооперации нашли свое отражение в работах многих авторов. Так, П.И. Вахрин предложил методику анализа основных фондов и капитальных вложений. Г.А. Бучаев использовал технику и приемы макроэкономического анализа для того, чтобы проследить развитие кооперативной торговли в 70-е гг. Н.П. Пи-саренко раскрыл особенности анализа заготовительной деятельности кооперативных организаций. А.М. Фридман, занимающийся проблемами кооперативной торговли, активно использует аппарат экономического анализа для исследования макроэкономических процессов в потребительской кооперации и в то же время раскрывает возможности экономического анализа для повышения качества планирования деятельности кооперативных организаций и улучшения результатов работы отдельных потребительских обществ.
Весомый вклад в теорию экономического анализа хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации внесли О.Р. Кмицикевич, Л.А. Фалькович, И.Н. То-поровский, которые видели в анализе хозяйственной деятельности важнейшую форму контроля правильного использования материальных и финансовых ресурсов организаций на основании показателей плана и данных учета и отчетности. Этот коллектив авторов предмет анализа определяют как хозяйственную деятельность предприятий, охватывающую процесс выполнения плана, а также выявление резервов, имеющихся на предприятиях и в организациях. В работах О.Р. Кмицикевич, Л.А. Фальковича, И.Н. Топоровского (1971) отмечалось, что систематический анализ деятельности кооперативных организаций должен стать важным условием улучшения руководства хозяйственной и финансовой работой.
Формулируя задачи экономического анализа, М.И. Баканов отмечал, что экономический анализ, продолжая и завершая контрольные функции бухгалтерского учета, контролирует и всесторонне оценивает выполнение государственного плана по количеству, структуре, качеству выпущенной продукции, выполненной работы с точки зрения бесперебойности и ритмичности хозяйственных процессов и явлений.
Обращая внимание на особенности кооперативной торговли, следует согласиться с мнением профессора М.И. Баканова, что методика анализа, методика экономических расчетов и выявления влияния тех или иных факторов одинакова как для государственной, так и для кооперативной торговли.
Свой вклад в методическое обеспечение анализа хозяйственной деятельности внес профессор И.Т. Абдукаримов. В качестве основной задачи экономического анализа он в то время называл контроль выполнения плана. К недостаткам данной работы, по нашему мнению, относится то, что в учебнике, как и в работах предыдущих авторов, отсутствовали разделы, посвященные анализу деятельности автотранспортных предприятий потребительской кооперации, строительных организаций, подсобных хозяйств. Это упущение частично было ликвидировано в издании учебника 1989 г, в котором отдельные главы были посвящены анализу хозяйственной деятельности предприятий автомобильного транспорта и капитального строительства потребительской кооперации. Более подробно в нем изложены вопросы организации аналитической работы на предприятиях потребительской кооперации в новых условиях хозяйствования.
Большой вклад в разработку методологии внутрисистемного экономического анализа внес профессор А.М. Фридман. В его работах много страниц посвящено экономическому анализу, его аппарату и возможностям исполь-
зования в системе управления потребительским обществом.
Ведущая роль по разработке методологии анализа хозяйственной деятельности кооперативных организаций в отдельных ее аспектах в то время принадлежала Центросоюзу, в лице его финансово-экономического управления. На уровне потребсоюзов экономическим анализом занимались планово-экономические отделы. Однако, с учетом отраслевого принципа управления ряд объектов экономического анализа закреплялся за соответствующими функциональными отделами, такими как: финансовый, труда и заработной платы, общественного питания, транспортный, производственный (отдел или управление).
Проведенный исторический анализ и исследование его методологических основ позволили определить направления использования данных экономического анализа для управления.
Список литературы
1. Бланк Г.Я. Анализ хозяйственной деятельности райпотребсоюза. М.: Центросоюз, 1953. 152 с.
2. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.: Госфиниздат, 1958. 112 с.
3. Меркулова А.С. История потребительской кооперации. М.: Экономика, 1970. 85 с.
4. Фридман А.М. Экономика и планирование советской кооперативной торговли: учебник. М.: Экономика, 1976. 470 с.
НИКАНДРОВА Роза Степановна - кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры денежного обращения, учета и статистики. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: vstarostin@ rucoop.ru
NIKANDROVA, Roza Stepanovna - Candidate of Economics, Senior Lecturer of Department of Monetary Circulation, Accounting and Statistics. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: vstarostin@rucoop.ru
УДК 657.6
новые подходы к формированию учетной политики
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА
В.В. Христолюбова
Рассмотрены новые подходы формирования учетной политики потребительского общества. Для ее самооценки предложена балльная система. Изучены законодательные новации в бухгалтерском учете при построении учетной политики, в том числе и потребительскими обществами.
Ключевые слова: учетная политика; потребительское общество; бухгалтерский учет; балльная система; расходы; резервы; ставка дисконтирования.
