CC BY
15
УДК 549
ИССЛЕДОВАНИЕ СТРУКТУРЫ ОТЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Макаров Павел Александрович
Уфимский государственный нефтяной технический университет ran.vas.01@bk.ru
В данной статье рассматривается структура отчета о движении денежных средств, а именно денежные потоки от текущих операций, денежные потоки от инвестиционных операций, денежные потоки от финансовых операций. Сведения о денежных потоках от финансовых операций используют для прогноза будущих потребностей организации в привлечении долгового и доле-вого финансирования, а также требований кредиторов и акционеров (участни-ков) в отношении будущих денежных потоков
Ключевые слова. Финансовые операции, инвестиционные операции, денежные средства, отчетность, учет, текущие операции, отчет, денежные потоки, организация, исследование, приток, отток.
RESEARCH ON THE STRUCTURE OF THE CASH FLOW STATEMENT ORGANIZATION
Makarov Pavel Alexandrovich
Ufa State Petroleum Technical University ran.vas.01@bk.ru
This article deals with the structure of statement of cash flows, namely cash flows from current operations, cash flows from investment operations, cash flows from financial operations. The data on cash flows from financial operations are used for forecasting organization's future needs in attracting debt and share financing, and also the claims of creditors and shareholders (participants) concerning future cash flows
Keywords. Financial operations, investment operations, cash, reporting, accounting, current operations, report, cash flow, organization, research, inflow, outflow.
Методология составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (кроме кредитных) определяется Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
Отчет о движении денежных средств, входящий в состав отчетности организации, представляет собой обобщение информации о денежных средствах, о высоколиквидных финансовых вложениях, подтвержденных незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты), например депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.
В данном отчете отражаются поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, платежи организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, объединяемые понятием «денежные потоки организации».
Денежными потоками не являются: платежи денежных средств при инвестировании их в денежные эквиваленты; поступления денежных средств вследствие погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных
процентов); валютно-обменные операции (за исключением выгод и потерь от операций); обмен одних денежных эквивалентов на другие (за исключением выгод и потерь операций); иные аналогичные платежи и поступления в организацию, не изменяющие общую сумму, например, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой.
Отчет о движении денежных средств формируется прямым методом. Это значит, что уплаченные покупателями и заказчиками деньги отражаются в отчете в суммах, поступивших в рублях в кассу, на расчетный, валютный или иной счет организации в банке. Равно как и деньги, выплаченные организацией поставщикам, подрядчикам, персоналу из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в отчете в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем безналичных перечислений.
Согласно ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств движение денег должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности: текущая; инвестиционная; финансовая.
Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают
положительными и отрицательными.
Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств организаций.
Денежные потоки от текущих операций -это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной
деятельности, приносящей выручку. Как сказано в ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Примеры денежных потоков от текущих операций представлены на рисунке 1.
Поступление денег
Выручка продажи товаров (работ. ус.~г,т)_
Арендные платежи, роялти, комиссионные и другие аналогичные платежи
Проценты (пени) по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)
Финансовые вложения, приобретаемые с целью перепродажи е краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 месяцев)_
Выбытие (расход) денег
Плата за сырье, материалы, услуги поставщиков (подрядчиков)_
Оплата труда работников, платежи в пользу третьих лиц
Платежи по налогу на прибыль (за исключением случаев уплаты этого налога в связи с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций)_
Проценты по долговым обязательствам (за исключением включаемых в стоимость инвестиционных активов согласно ПБУ 15/2008)
Рис. 1. Денежные
Информация о денежных потоках от текущих операций должна показывать пользователям отчетности возможности организации: обеспечивать деньгами ведение деятельности на уровне существующих объемов производства; иметь деньги для погашения кредитов; выплачивать дивиденды; осуществлять новые инвестиции без привлечения внешних источников финансирования.
Денежные потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям,
потоки от текущих операции
связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов
организации.Примеры денежных потоков от инвестиционных операций представлены в табл. 1.
Данные о средствах, поступивших от продажи основных средств и других внеоборотных активов, от продажи ценных бумаг, формируются на основании показателей дебетовых оборотов счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76.
Таблица 1
Денежные потоки от инвестиционных операций
Приток денежных средств и денежных эквивалентов Отток денежных средств и денежных эквивалентов
Поступления от продажи внеоборотных активов Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР
Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях Платежи налога на прибыль организаций в случае, когда налог на прибыль непосредственно связан с инвестиционными денежными потоками
Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008
Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг, (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе
Возврат займов, предоставленных другим лицам Предоставление займов другим лицам
Сумма фактически поступивших организации дивидендов формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 91 и 76. Поступления от возврата займов формируются по кредитовому обороту счета 58, субсчет «Предоставленные займы», в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52.
Денежные потоки
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности величину затрат компании, связанных с приобретением или созданием внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.Примеры денежных потоков от финансовых операций представлены в табл. 2.
Таблица 2
от финансовых операций
Виды денежных потоков Характеристика операций, генерирующих поток Назначение информации о потоке Примечания
Финансовые Операции, связанные с привлечением организации финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитал заемных средств Обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих потоков организации, а также будущих потребностей компании в привлечении долгового и долевого финансирования Примеры: - денежные вклады участников, поступления от выпуска акций; -получение кредитов (займов) и погашение основного долга; - уплата дивидендов
Сведения о денежных потоках от финансовых операций используют для прогноза будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования, а также требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих
денежных потоков. Если денежный поток нельзя классифицировать однозначно, организация должна признать такое движение денег денежным потоком от текущих операций (ПБУ 23/2011).
ЛИТЕРАТУРА
1. Диркова, Е. Ю. Новые правила составления отчета о движении денежных средств [Электронный ресурс] / Е. Ю. Диркова / Практическая бухгалтерия, 2011. - № 6. - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс»
2. Карпова, Т. П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков: учебное пособие / Т. П. Карпова, В. В. Карпова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРАМ, 2016. - 304 с.
3. Маслова Т. Денежные потоки в новом ПБУ 23/2011 [Электронный ресурс] / Т. Маслова / Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии, 2011. - № 5. - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс».
