CC BY
19
жим доступа: http://integratedreporting. org/wp-content/upl oads/THE-INTERNA TIONAL-IR-FRAMEWORK.docx_en-US_ ru-RU.pdf.
4. Stubbs W., Higgins C. Integrated Reporting and internal mechanisms of change // Accounting, Auditing & Accountability Journal. - 2014. - № 7 -Pp. 1068-1089.
5. Ефимова О.В. Корпоративная отчётность как способ взаимодействия с заинтересованными сторонами // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 9. -С. 43-54.
6. Technology for Integrated Reporting. A CFO guide for driving multi-capital thinking [Электронный ресурс] / Integrated Reporting <IR> - Режим доступа : http ://integratedreporting. org/wp-content/uploads/Technology-for-Integrated-Reporting_CFOguide.pdf.
7. The Board of Directors and integrated reporting [Электронный ресурс] / Integrated Reporting <IR>. - Режим доступа: http://integratedreporting.org/wp-content/uploads/IFA_Reporting-Integre% CC%81 -2017_EN.pdf
Bibliographic list
1. Kalabikhina I.E., Dosikov V.S., Voloshin D.A. Integrated reporting as a new level of development of corporate reporting // International Accounting. -2015. - No. 31. - Рр. 47-57.
УДК 657.1
2. Glushko D.A. Integrated reporting and prospects for its implementation in the Russian Federation // Accounting. Analysis. Audit/ - 2016. - No. 1. -Pp. 126-130.
3. International standard for integrated reporting [Electronic resource] // International Council for integrated reporting. - Access mode: http://integratedre porting.org/wp-content/uploads/THE-IN TERNATIONAL-IR-FRAMEWORK. docx_en-US_ru-RU.pdf.
4. Stubbs W., Higgins C. Integrated Reporting and internal mechanisms of change // Accounting, Auditing & Accountability Journal. - 2014. - No. 7. -Pp. 1068-1089.
5. Efimova O.V. Corporate reporting as a way of interacting with stakeholders // Audit statements. - 2015. - No. 9. -Pp. 43-54.
6. Technology for Integrated Reporting. A CFO guide for driving multi-capital thinking [Electronic resource] / Integrated Reporting <IR>. - Access mode: http://integratedreporting.org/wp-content/ uploads/Technology-for-Integrated-Repor ting_CFOguide.pdf.
7. The Board of Directors and integrated reporting [Electronic resource] / Integrated Reporting <IR>. - Access mode: http://integratedreporting.org/wp-content/ uploads/IFA_Reporting-Integre%CC%81 -2017_EN.p.
Евстафьева Е.М., Сарраж Хамзе Абдул Мотталеб
ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В СИРИЙСКОЙ АРАБСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
Аннотация
В настоящее время ряд стран, таких как Сирия, Египет, Ирак, Йемен, использует централизованные методы управления экономической деятельностью компаний на всех административных уровнях и во всех секторах с целью принятия комплексных программ и планов центрального развития. Основная проблема, с которой сталкиваются страны такого типа, заключается в разнице между микро- и макробухгалтерией (Micro-
Accounting, Macro-Accounting). Это характерно для хозяйственной деятельности общества в целом. Названные страны стремятся найти актуальную форму совместимости между двумя типами бухгалтерского учета. Они призывают к консолидации учетных систем для создания централизованного планирования и осуществления контроля за реализацией их программ и планов, вследствие чего были исследованы унифицированные системы бухгалтерского учета, рассмотрению которых посвящена данная статья (на примере опыта Сирийской Арабской Республики).
Ключевые слова
Бухгалтерский учет, отчетность, информационная система, международные стандарты, объект бухгалтерского учета.
JEL: M 41
Evstafjeva E.M., Sarraj Hamzeh Abdul Mottaleb
RESEARCH OF ACCOUNTING SYSTEM AND REPORTING IN THE SYRIAN ARAB REPUBLIC
Annotation
Currently, a number of countries, such as Syria, Egypt, Iraq and Yemen, use centralized methods for managing the economic activity of companies at all administrative levels and in all sectors with the aim of adopting comprehensive programs and plans for central development. The main problem countries face with this type is the difference between Micro-Accounting and Macro-Accounting. This is characteristic of the economic activities of society as a whole. These countries seek to find the current form of compatibility between the two types of accounting. They demand for the consolidation of accounting systems for the creation of centralized planning and monitoring the implementation of their programs and plans, as a result of which the unified accounting systems that this article is devoted to are examined (using the experience of the Syrian Arab Republic).
Keywords
Accounting, reporting, information system, international standards, object of accounting.
Введение. Единая система бухгалтерского учета - это «одна из комплексных систем бухгалтерского учета, состоящая из множества взаимосвязанных частей, начиная с ввода данных и выполнения операций в виде бухгалтерских процедур, а также корректировок расчетов и заканчивая получением результатов, представленных в виде финансовых отчетов, которые отражают итоги бухгалтерской работы» [1, с. 15].
Формирование Единой системы бухгалтерского учета представляет собой первый шаг к созданию высокоэф-
фективных бухгалтерских информационных систем, которые разрабатываются высшими органами власти в состоянии крайней однородности бухгалтерского учета таких стран, как Франция, Германия, Египет и др., с целью прямого использования его преимуществ и характеристик.
Данная система представляет собой инструмент бухгалтерского, оперативного и статистического учета, которые связывают данные государственных и коммерческих компаний. Их соединение друг с другом происходит таким
образом, чтобы задачи, цели и методы этой системы стали едиными для финансовых операций и событий всех хозяйствующих субъектов. В основном они служат для реализации национальных целей. Стандартизированная система бухгалтерского учета затрагивает теоретические и практические аспекты, т.е. имеет набор принципов, правил и положений для осуществления финансовых операций, а также диктует правила ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности для учреждений и компаний, которые их применяют. Следовательно, бухгалтерский учет яв-
ляется информационной базой для принятия управленческих решений различного уровня (на краткосрочную и долгосрочную перспективу).
Создание Единой системы бухгалтерского учета (ЕСБУ) считается одним из важных решений, потому что без неё невозможно функционирование ни одной государственной, смешанной или коммерческой компании.
Выводы и результаты. Нами проведен анализ состояния системы бухучета в Сирийской Арабской Республике (САР), основные этапы развития которого представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Схема основных этапов развития бухгалтерского учета в Сирийской Арабской Республике
На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы.
На первом этапе, до 1946 года, в Сирии отсутствовала узаконенная схема проведения бухгалтерских операций и не существовало бухгалтерской отчёт-
ности, следовательно, не было системы бухгалтерского учета как таковой. Это связано с французской оккупацией того периода.
После обретения независимости (с 1946 года) в каждом учреждении начи-
нает использоваться собственная система учета, однако отчетность еще имеет упрощенный вид. Со временем потребность в корректных данных бухгалтерского учета для целей экономического планирования возрастает, возникает множество трудностей. Наиболее серьезной оказывается проблема неточности бухгалтерских данных, путаница в терминологии, вариативность концепций в разных экономических учреждениях, которые используют собственные системы бухгалтерского учета.
В 1968 г. «Лига арабских государств» (отвечает за статистическое управление) утверждает Единую систему бухгалтерского учета, которая начинает активно применяться в Египте, Ираке и Йемене. Её многочисленные преимущества извлечены из опыта применения мировых единых систем бухгалтерского учета (Франции, Германии и Египта), используемых с 1950-х годов.
Третий этап. Пройдя долгий путь проб и ошибок, Единая система бухгалтерского учета начинает функционировать с 1974 года в соответствии с нормативным Указом № 21 (на данный момент не существует источника) [2, с. 22]. Сирийские власти перенимают и адаптируют фундаментальные документы египетской системы учета (с небольшими поправками). Становится возможным предоставление основных данных и аналитических инструментов, необходимых для планирования, осуществления контроля на различных уровнях и увязки отчетов экономического учреждения с национальными отчетами, а также для облегчения сбора, классификации и хранения учетных данных. Однако существуют проблемы при ее внедрении. Наиболее серьезная - «неумение корректно использовать эту систему и, следовательно, несостоятельность в подготовке итоговых отчетов» [2, с. 46].
На четвертом этапе власти Сирийской Арабской Республики вносят из-
менения в данный нормативный документ. В 1978 году в статье 1 Указа № 490 предусматривалось, что Единая система бухгалтерского учета должна применяться к государственным учреждениям и частным компаниям и учреждениям в соответствии с положениями Указа № 21 от 1974 года, за исключением банков, почтово-сберегательных фондов, страховых компаний, пенсионных учреждений и учреждений социального страхования [3, с. 31].
В связи с этим был сформирован комитет по изменению старой системы бухгалтерского учета, который разработал новую Единую систему бухгалтерского учета (ЕСБУ), соответствующую условиям и положениям экономических институтов и стадии, достигнутой развитием экономического планирования. Она утверждена и издана Указом № 490 от 1978 года.
На пятом этапе, начиная с 2007 г., в Сирии начинает функционировать трансформированная версия ЕСБУ -«Основная система бухгалтерского учета», которая основана на Международных стандартах бухгалтерского учета.
Авторитетный египетский ученый Али Шади дает следующее определение: «Единая система бухгалтерского учета - это система, которая состоит из набора механизмов для записи данных бухгалтерского учета на уровне экономической единицы, подготовки списков, окончательных счетов и планирования бюджетов в рамках конкретных правил, соглашений и определений для достижения чётких целей» [4, с. 61].
Суть этого определения заключаются в следующем.
1. Система бухгалтерского учета - это «система» или «план» в научном смысле этого термина, потому что «состоит из ряда процедур».
2. Система названа учетом, потому что вышеуказанные «процедуры» касаются финансового учета, учета затрат (сопоставимость), административ-
ного и налогового учета. Касательно финансового учета стоит отметить, что система рассматривает его с точки зрения принципов, концепций, правил, терминов и определений бухгалтерского учета, а также готовых счетов и отчетности, которые были унифицированы на уровне экономических единиц.
При этом учет затрат (сопоставимость) предполагает анализ принципов, концепций, правил, терминов и определений, чтобы изучать возможность стандартизации систем учета затрат на уровне различных секторов. Кроме того, в системе бухгалтерского учета рассматриваются принципы, концепции и правила контроля, необходимые для административного учета и предоставления необходимых данных для налогового учета.
3. Единая система бухгалтерского учета была описана как унифицированная, поскольку она охватывает следующие области стандартизации [5, с. 15]:
1) стандартизацию руководства по бухгалтерскому учету;
2) стандартизацию принципов, правил, терминов и бухгалтерских определений;
3) стандартизацию счетов и окончательных видов отчетности;
4) стандартизацию плановых моделей бюджета и основы их подготовки;
5) консолидацию финансового
года.
Применение Единой системы бухгалтерского учета помогает достичь следующих целей.
1. Предоставление основных данных и аналитических инструментов, необходимых для планирования, внедрения и контроля на различных уровнях: при подготовке этой системы учтено, что она предоставляет данные, счета и бюджеты планирования в виде шаблона, который служит целям планирования, сопровождает принятие решений и разработку политики, надзор, кон-
троль за выполнением, а также оценку эффективности на уровне подразделений и внешних устройств, будь то планирование или управление.
2. Объединение форм отчетности хозяйствующих субъектов с национальными: отчеты хозяйствующих субъектов используются бухгалтерами при составлении национальной отчетности, для достижения согласия между бухгалтером каждого хозяйствующих субъектов и национальным бухгалтером требуется развитие традиционного бухгалтерского учета не только в правилах и терминологии, но при процедурах проведения анализа, составления таблиц учетных данных и подготовки отчетности.
3. Упрощение операций по сбору, табулированию и хранению данных бухгалтерского учета: до применения Единой системы бухгалтерского учета подразделениям было трудно предоставлять внешним сторонам необходимые данные в шаблоне или структуре, требуемой этими сторонами, из-за различия в характере этой структуры и концепций, которые лежат в основе данных бухгалтерского учета различных хозяйствующих объектов [6, с. 114].
Благодаря внедрению ЕСБУ у хозяйствующих субъектов появилась возможность предоставления необходимых данных различным пользователям без необходимости реклассификации своих данных тем или иным способом.
Единая система бухгалтерского учета, как впоследствии и Основная система бухгалтерского учета, использует кодировку для названий объектов:
1) активы;
2) обязательства и капитал;
3) расходы;
4) доходы.
В случае добавления второго числа справа от кода на итоговых данных эти два числа вместе символизируют общий счет, например, код 11 отображает долгосрочные активы или код 21 -капитал и т.д.
Трехзначный код представляет вспомогательный счет, например, код 111 отображает данные, касающиеся земель, или код 211 - уставный капитал и т.д. Код из четырех чисел обозначает
субсчет, а группа из пяти чисел - иные коды.
В таблице 1 представлены основные понятия Единой системы бухгалтерского учета Сирии.
Таблица 1 - Коды Единой системы бухгалтерского учета Сирии9
код Активы код Обязатель- код Расходы код Доходы Название
1 2 ства и капитал 3 4 отчетного документа
11 Основные средства 21 Капитал 31 Заработная плата 41 Доход от основной операционной деятельности Операционный отчет
12 Проекты в стадии строительства 22 Резервы 32 Товарные поставки 42 Доход от непрофильной операционной деятельности Торговый отчет
13 Долгосрочные инвестиции 23 Долгосрочные обязательства 33 Услуги по поставке 43 Чистая продажа товаров на продажу Отчет о прибылях и убытках
14 Запасы 24 Ассигнования аморти- 34 Покупки с целью 44 Другие доходы Отчет о распределении прибыли и убытков
зационные продажи
15 Дебиторская задолженность 25 Кредиторская задолженность 35 Амортизационные отчисления 45 Дотации Баланс
Отчет об ис-
16 Финансовые вложения 26 Прочие обязательства 36 Налоги и сборы 46 Прирост капитала и прочие доходы точниках средств и их использовании
Различные
17 Прочие активы 27 - 37 административные расходы 47 - -
Капиталь-
18 Денежные средства 28 - 38 ные потери и другие прочие расходы 48 - -
19 Регулярные дебетовые счета 29 Регулярные кредитные счета 39 - 49 - -
9 Составлено на основе Законодательного декрета № 490 от 26.12.2007 г. Дамаск [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:4Dgwn77JT88J:www.asca.sy/download/ PDF/Seminars/Lecture.pdf+&cd=2&Ы=ar&ct=clnk&gl=ru (дата обращения: 26.12.2019).
В последние годы издается большое количество законодательных указов, которые вносят серьезные изменения в экономические и финансовые законы и положения. В соответствии с требованиями развития и модернизации экономической и правовой основы происходит постепенный переход к социальной рыночной экономике.
Среди наиболее важных современных финансовых законов стоит отметить Постановление № 490 от 26.12.200710, вступившее в силу в начале 2009 года, что привело к изменениям в ЕСБУ. На тот момент было несколько причин для трансформации системы бухгалтерского учета в Сирии [7, с. 58]:
1. Гармоничный процесс развития и модернизации экономики в Сирии.
2. Успешный опыт принятия и использования стандартов, установленных Советом по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), для достижения соотнесённости с терминологией, концепциями и учетной политикой, применяемой в большинстве стран мира, которую требуют международные организации и органы.
3. Неспособность Единой системы бухгалтерского учета удовлетворить все возникающие потребности.
Использование ОСБУ имеет несколько преимуществ, наиболее важными из которых являются следую-11
щие .
1. Использование терминологии финансового учета, что облегчает рабо-
10 Законодательный декрет № 490 от 26.12.2007 г. Дамаск [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://webcache.googleusercontent.com/search?q=c ache:4Dgwn77JT88J:www.asca.sy/download/PDF/ Seminars/Lecture.pdf+&cd=2&hl=ar&ct=clnk&gl= ru (дата обращения: 26.12.2019).
11 Тишури А. Бухгалтерская и финансовая система и её развитие // Цивилизованный диалог. 2011. № 3434 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. ahewar. org/debat/show.art.asp? aid=268232&r=0.
ту по принятию различных решений на уровне органа, который её применяет.
2. Промышленным компаниям предоставляется полная свобода в выборе и разработке систем учета затрат (условия производства отличаются в разных отраслях).
3. Вместо традиционных закрывающих счетов (операционный счет, торговый счет, счет прибылей и убытков) вводится концепция финансовой отчетности.
4. Существующая учетная политика соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.
5. Система ОСБУ включает четкое объяснение счетов, что облегчает их применение.
Система учета, принятая в 2009 году, использует кодировки, отраженные в таблице 1. Однако в финансовой отчетности произошли некоторые изменения, на которые повлияли международные стандарты, касающиеся способов их подготовки. Появляются новые виды отчетов:
• отчет об операциях и производстве;
• отчет о доходах;
• отчет о распределения прибыли;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о финансовых позициях;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет об источниках средств и их использовании.
Основные этапы изменения системы бухгалтерского учета в Сирии отражены в таблице 2.
Модернизация законов вызвана изменениями экономических условий хозяйствования как в Сирии, так и во всём мире. Система бухгалтерского учета постоянно претерпевает изменения из-за возросшей потребности в информации, которую она передаёт всем заинтересованным сторонам. Вследствие этого возникает необходимость автоматизации бухгалтерских процес-
сов. В Сирии существует множество частных компаний, которые разрабатывают и предоставляют услуги по ис-
пользованию компьютерных бухгалтерских программ в соответствии с Единой системой бухгалтерского учета.
Таблица 2 - Этапы развития бухгалтерского учета в Сирии
Период Бухгалтерский учет Отчетность Стандарты
ФУ УУ НУ
до 1946 - - - - -
с 1946 г. по 1974 г. + - - - -
с 1974 г. по 1978 г. + - + традиционная национальные
с 1978 г. по 2007 г. + + + традиционная национальные
с 2007 г. до сих пор + + + усовершенствованная МСФО
Заключение. Таким образом, расширение бизнеса и увеличение потребности в информации о хозяйствующих субъектах в соответствии с потребностями пользователей невозможно осуществить без системы бухгалтерского учета. В Сирийской Арабской Республике её развитие претерпело пять этапов. Начиная с 2007 г. Сирия перешла на Основную систему бухгалтерского учета посредством подготовки финансовой отчетности и отчетов в соответствии с международными стандартами, что значительно упростило ведение учета и формирование финансовой отчетности.
Библиографический список
1. Машкур А.С.Ч. Единая система бухгалтерского учета. - Эн-Наджаф (Ирак): Аль-Мизан Пресс, 2013. - 405 с.
2. Шейх-Мохаммад Х. Основная система бухгалтерского учета и руководство по кодированию. - Алеппо: ИД «Университет Алеппо», 2015. - 315 с.
3. Аль-Шейх С. Теория бухгалтерского учета. - Алеппо: ИД «Университет Алеппо», 2006. - 571 с.
4. Шади А.М. Единая система бухгалтерского учета. - Каир: Университет Айн Шамс, 1984. - 443 с.
5. Аль-Алвани З. Единая система бухгалтерского учета. - Алеппо: ИД «Университет Алеппо», 1992. - 164 с.
6. Фаргхали Х.А., Абу Т.А.М., Аль Сайед М.А.А. Единая система бухгалтерского учета. - Каир: Университет Каира, 2003. - 301 с.
7. Рабея А. Единая система бухгалтерского учета. - Дамаск: Дар Алми-гид в Дамаске, 1978. - 373 с.
Bibliographic list
1. Mashkur A.S.Ch. Unified accounting system. - Najaf (Iraq): Al-Misan Press Publishing House, 2013. - P. 405.
2. Sheikh M.Kh. Basic accounting system and coding guide. - Aleppo: Publishing House «Aleppo University», 2015. -P. 315.
3. Al-Sheikh S. Theory of accounting. - Aleppo: Publishing House «Aleppo University», 2004. - P. 467.
4. Shadi A.M. Unified accounting system. - Cairo: Publishing house «Ain Shams University», 1984. - P. 443.
5. Al-Alvani Z. A unified accounting system. - Aleppo: Publishing House «Aleppo University», 1992. - P. 164.
6. Farghali H.A., Abu T.A.M., Al Sayed M.A.A. Unified accounting system / under total. ed. HA. Farghali. -Cairo: Publishing house «University of Cairo», 2003. - P. 301.
7. Rabei A. Unified accounting system. - Damascus: publishing house Dar Almigid in Damascus, 1978. - P. 373.
