CC BY
66
companies // Transparency International Russia Report [Electronic resource]. - Access mode: https://transparency.org.ru/ special/trac2018russia/.
7. Rybalka E.A., Kuznetsova L.N. Development of Legal and Regulatory Regulation of Audit Activities in Digital Environment // Jurist-Pravoedit. - 2020. -No. 4 (95). - Рр. 33-38.
8. Bardhan I., Lin S., & Wu S. The quality of internal control over financial reporting in family firms // Accounting Horizons. - 2015. - No. 29. - Рр. 41-60.
9. Chalmers K., Hay D., Khlif H. Internal control in accounting research: A review // Journal of Accounting Literature. -2019. - Vol. 42. - Рр. 80-103.
10. Doyle J., Ge W., & McVay S. Accruals quality and internal control over financial reporting // The Accounting Review. - 2007. - No. 82. - Рр. 1141-1170.
DOI 10.54220/1994-0874.2022.23.21.011 УДК 657.1
11. Hoitash U., Hoitash R., Bedard J.C. Corporate governance and internal control over financial reporting: A comparison of regulatory regimes // The accounting review. -2009. - Vol. 84. - No. 3. - Pp. 839-867.
12. Parker J., Dao M., Huang H., & Yan Y. Disclosing material weakness in internal controls: Does the gender of audit committee members matter? // Asia-Pacific Journal of Accounting & Economics. -2017. - No. 24. - Pp. 407-420.
13. Sarens G., & Christopher J. The association between corporate governance guidelines and risk management and internal control practices // Managerial Auditing Journal. - 2010. - No. 25. - Pp. 288-308.
14. Spira L.F., Page M. Risk management: The reinvention of internal control and the changing role of internal audit // Accounting, Auditing & Accountability Journal. - 2003.
Лавров Д.А., Корсакова Е.В.
ИССЛЕДОВАНИЕ ПОНЯТИЯ «ПОДТВЕРЖДЕНИЕ (ЗАВЕРЕНИЕ) ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ» И ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В ЭТИХ ЦЕЛЯХ АУДИТОРСКО-КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ
Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финансовому университету РФ на 2022 год.
Аннотация
Статья посвящена исследованию понятия «подтвержение (заверение) интегрированной отчетности». На основании проведенного анализа выделены два подхода к трактовке интегрированной отчетности. Проведена систематизация точек зрения различных ученых на аудит нефинансовой отчетности и предложен авторский подход к пониманию аудита интегрированной отчетности. Сформирован состав услуг, которые могут быть оказаны аудиторско-консалтинговой компанией в рамках широкой и узкой трактовки понятия «аудит интегрированной отчетности».
Исследование может быть полезно для специалистов, формирующих интегрированную отчетность, руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, нацеленные на достижение целей устойчивого развития.
Ключевые слова
Интегрированная отчетность, аудит интегрированной отчетности, подтверждение (заверение) интегрированной отчетности.
JEL: М42
Lavrov D.A., Korsakova E. V.
RESEARCH OF THE CONCEPT OF «CONFIRMATION (ASSURANCE) INTEGRATED REPORTING»
AND AUDIT AND CONSULTING SERVICES USED FOR THIS PURPOSE
Annotation
The article is devoted to the study of the concept of «confirmation (assurance) of integrated reporting». Based on the analysis, two approaches to the interpretation of integrated reporting are identified. The systematization of the points of view of various scientists on the audit of integrated reporting is carried out and the author's approach to understanding the audit of integrated reporting is proposed. The composition of services that can be provided by an audit and consulting company within the framework of a broad and narrow interpretation of the concept of «audit of integrated reporting» has been formed.
The study can be useful for specialists who form integrated reporting, managers and decision makers aimed at achieving sustainable development goals.
Keywords
Integrated reporting, audit of integrated reporting, confirmation (assurance) of integrated reporting.
Введение. Стремление к обеспечению инклюзивного экономического роста обусловило требование в отношении разработки надежных, высококачественных отчетов об устойчивом развитии как одного из ключевых элементов корпоративной отчетности. Эволюция корпоративной отчетности привела к осознанию важности формирования интегрированных учетно-аналитических систем, объединяющих в себе финансовую и нефинансовую информацию, создающих основу для составления интегрированного отчета. Интегрированный отчет является неотъемлемой частью интегрированной отчетности. В настоящее время за рубежом растет количество организаций, формирующих интегрированную отчетность. В России интегрированный отчет формируют, как правило, крупные организации. Интегрированная отчетность включает в финансовую и различные виды нефинансовой отчетности, формируемой организацией и раскрывающей наряду с финансовой информацией информацию о факторах устойчивого развития. Интегрированный отчет демонстрирует вы-
сокий уровень зрелости интеграции финансовой и нефинансовой отчетности и их системной взаимосвязи.
Подтверждение (заверение) интегрированной отчетности имеет важное значение для заинтересованных сторон в условиях широкого использования ими нефинансовой информации в своей деятельности. Подтверждение (заверение) нефинансовой отчетности, к которой относитсяи интегрированная отчетность, позволяет повысить уровень доверия к ней заинтересованных сторон. Высококачественная и сопоставимая информация об устойчивом развитии, представленная в интегрированной отчетности, важна для рынков капитала.
В целях повышения уровня доверия заинтересованных сторон коммерческие организации стремятся к повышению прозрачности данных о результатах своей деятельности и информационной открытости. Подтверждение интегрированной отчетности аудиторами способствует повышению уверенности заинтересованных пользователей в ее достоверности и качестве раскрытой в
ней как финансовой, так и нефинансовой информации.
Анализ ситуации. В настоящее время аудит интегрированной отчетности рассматривается как один из способов верификации нефинансовой отчетности и является новым направлением в теории и практике аудита, о чем свидетельствует активная разработка международных стандартов аудита в этом направлении. Аудит интегрированной отчетности многие ученые и практики связывают с аудитом будущего, который по своей сути является аудитом бизнеса. Следует отметить отсутствие детального нормативно-правового обеспечения аудита интегрированной отчетности, развития требуют вопросы, связанные с методологией, методикой, технологией и инструментарием аудита интегрированной отчетности.
На уровне организации функционирует система внутреннего контроля, одной из целей которой является обеспечение достоверности отчетности. В крупных организациях применяется практика аудиторского подтверждения как финансовой, так и нефинансовой отчетности [3].
Согласно данным Международной федерации бухгалтеров (ШАС), отраженным в обновленном и опубликованном в июле 2021 г. отчете «Состояние дел в области обеспечения устойчивого развития», число организаций, проводивших в 2020 г. независимую проверку своей экологической, социальной и управленческой информации (ESG), увеличилось с 51 до 58% по сравнению с 2019 г. По данным отчета, «58% мировых компаний получили сертификат ESG в 2020 году, 61% услуг по обеспечению уверенности в ESG оказывались аудиторскими организациями» [ 19] Наиболее распространено подтверждение (заверение) информации (ESG) в Австралии, Франции, Италии, Германии и Испании. В таких странах, как Южная Корея, Великобритания и США, большинство заданий по обеспечению уверенности оказывается организациями,
не связанными с бухгалтерской профессией.
Следует выделить два подхода к трактовке интегрированной отчетности. Первый подход отождествляет интегрированную отчетность с интегрированным отчетом. Согласно второму подходу интегрированная отчетность включает различные виды финансовых и нефинансовых отчетов, при этом центральным в составе такой отчетности выступает интегрированный отчет, раскрывающий информацию о создании стоимости компанией, ее бизнес-модели и сформированный в соответствии с требованиями МСИО. В своем исследовании мы придерживаемся второго подхода. Согласно данному подходу аудит интегрированной отчетности предполагает в рамках оказания самостоятельных аудиторских услуг проведение аудита различных видов финансовой и нефинансовой отчетности и их частей. При этом важное значение имеет аудит интегрированного отчета.
Данные МФБ свидетельствуют, что 70% компаний для выполнения задания по обеспечению уверенности в ESG-отчетности привлекали аудиторскую фирму, которая проводит аудит их финансовой отчетности. Согласно второму подходу ESG-отчетность является неотъемлемой частью интегрированной отчетности.
Отдельные аспекты аудита интегрированной отчетности раскрыты в трудах таких ученых, как Алексеев М.А., Алеткин П.А., Астраханце-ва Е.А., Бердникова Л.Ф., Бомбин А.Ю., Булыга Р.П., Бутакова Н.М., Воки-на Е.Б., Горовой А.А., Зрожевская Ю.А., Жилина ЯП., Колесников В.В., Малиновская О.В., Мелихов В.А., Никифорова Е.В., Попадюк И.Ф., Прядкина Е.А., Сафина Р.Р., Сычева В.В., Хомен-ко Е.В., Чхутиашвили Л.В., Шамо-нин Н.Н., Щербинина А.Г., Юдина Г.А. и др.; развитие методического инструментария аудита нефинансовой отчетности и методического обеспечения аудита нефинансовой информации отражено в трудах таких ученых, как Ар-
замасова Г.С., Байбакова Е.В., Байбаков Э.И., Баранов Г.В., Видова А.С., Га-лиев В.Т., Голубева Н.А., Демина И.Д., Дудко Т.А., Дыганова Р.Я., Ефимова О.В., Ильичева Е.В. Казакова Н А., Каспина Р.Г., Кизилов А.Н., Малиновская Н.В., Мельник М.В., Мелихов В.А., Пожарицкая И.М., Прилепская А.А., Самойлова Н.О., Сафонова М.Ф., Селезнева А.В., Струкова М.Н., Струкова Л.В., Хомутова С.Х., Шибайло О.Н. и др.
Результаты и обсуждение. В отношении проверки достоверности пуб-
личной отчетности применяются термины «заверение/подтверждение», «аудит» или «верификация нефинансовой информации в публичной отчетности». Данные понятия имеют свои специфические особенности, отличительные аспекты.
В таблице 1 представлен обзор точек зрения различных ученых на аудит нефинансовой отчетности с позиций двух подходов к определению нефинансовой отчетности.
Таблица 1 - Обзор точек зрения различных ученых на аудит нефинансовой отчетности
Точка зрения на аудита нефинансовой отчетности Авторы
Первый подход
Интегрированная отчетность = интегрированный отчет Бомбин А.Ю. [4], Бутакова Н.М., Карканица А.С., Уда-лова С.А. [6], Вокина Е.Б., Бердникова Л.Ф. [2], Каспина Р.Г., Самойлова Н.О. [10], Шеремет А.Д. [13], Сычева В.В., Юдина Г.А. [12], Колесников В.В., Бойко А.Ю., Касимов Д.Е. [7]
Второй подход
Интегрированная отчетность = финансовая отчетность + нефинансовая отчетность
2.1. Финансовая отчетность ФЗ «Об аудиторской деятельности» [1], Шеремет А.Д., Суйц В.П. [14], Булыга Р.П. [5], Мельник М.В., Ветрова И.Ф., Герасимова Е.Б., Хахонова Н.Н., Богатая И.Н., др. [16]
2.2. Нефинансовая отчетность Загидуллин Ж.К. [9], Хоменко В.А. [17], Шамонин Н.Н. [15], Жилина Я.П., Кузьменко О.В. [8]
На наш взгляд, сущность аудита интегрированной отчетности сводится к выражению профессионального мнения о качестве, степени достоверности, полноте информации об организации, представленной в интегрированной отчетности, о соответствии составленной отчетности ключевым принципам Международного стандарта по интегрированной отчетности, руководству по отчетности в области устойчивого развития и т.п.
Инвесторы, а также другие заинтересованные стороны должны доверять этой информации, раскрываемой в интегрированном отчете, благодаря внешним гарантиям, обеспечиваемым аудиторскими организациями. В качестве базо-
вого при аудите интегрированного отчета выступает Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) 3000 (пересмотренный), обобщивший многолетней опыт разработки стандартов и активного взаимодействия с заинтересованными сторонами. Данный стандарт является комплексным и применим к заданиям по обеспечению уверенности в нефинансовой информации, раскрываемой в корпоративной отчетности, включающей сведения об экологической, социальной и управленческой составляющих (ESG-повестка), формирующих представление об устойчивом развитии компании. В дополнение к данному стандарту 6
апреля 2021 года IAASB выпущено неавторитарное руководство, конкретизирующее положения КАЕ 3000 (пересмотренного). Данное руководство применяется в отношении нефинансовой отчетности (отчеты об устойчивом развитии, экологические, социальные, отчеты о корпоративной социальной ответственности, корпоративные (ESG) отчеты, отчеты о выбросах парниковых газов, интегрированные отчеты), входящей в состав интегрированной отчетности организации, получившей широкое распространение во всем мире и являющейся важной для принятия решений заинтересованными сторонами. В неавторитарном руководстве, конкретизирующем положения КАЕ 3000 (пересмотренного), большое внимание уделено различиям между заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность, и заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, а также вопросам проявления профессионального скептицизма и формирования профессионального суждения при оказании услуг в отношении нефинансовой отчетности.
Развитие интегрированной отчетности и ее распространение требует разработки методики аудита.
В настоящее время применяются термины «подтверждение» (заверение)», «аудит нефинансовой отчетности» (нефинансовый аудит, нефинансовое заверение), «верификация нефинансовой отчетности». Первый термин наиболее распространен в российском законодательстве, второй используется в МСЗОУ 3000, третий - в стандарте АА1000, «АссоиПАЫШу» [11]. Попытка переосмысления данных понятий и разграничения понятий «верификация» и «подтверждение» в отношении нефинансовой отчетности на основе их сравнительного анализа предпринята Оси-повой Р.Г., она считает, что «понятие верификации гораздо шире и включает в себя подтверждение (заверение), аудит нефинансовой отчетности и другие виды независимых оценок качества
информации, а также процедуру внутреннего аудита (контроля). Главное отличие верификации от подтверждения (заверения) - это то, что в процессе верификации участвуют наряду с профессиональными и общественными объединениями и внутренние аудиторы» [11].
В России в статье 1 п. 3 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» содержится возможность проведения аудита отчетности (или ее части) [1] в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», нормативными актами Банка России, Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», а также аналогичной по составу отчетности (или ее части), предусмотренной другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. При этом нефинансовая отчетность в данном законе не упоминается. В составе международных стандартов, которые могут быть использованы при аудите нефинансовой отчетности, в РФ применяются МСЗОУ 3000 и МСЗОУ 3410 «Задания, обеспечивающие уверенность в отношении отчетности о выбросах парниковых газов».
Аудиторское подтверждение нефинансовой отчетности является одним из видов подтверждения наряду с общественным подтверждением. Данный момент прописан в Распоряжении Правительства РФ от 5 мая 2017 г. № 876-р «О Концепции развития публичной нефинансовой отчетности и плане мероприятий по ее реализации». В Европе согласно Директиве о нефинансовой отчетности 2014/95/Еи (№КС) «можно выделить три подхода к проведению аудита нефинансовой отчетности. В первой группе стран (Германия, Швеция, Австрия, Чехия, Португалия, Греция и др.) предъявляется минимум требований к подтверждению такой отчетности аудиторскими фирмами. Во второй группе стран (Бельгия, Дания, Британия, Финляндия, Нидерланды и др.) применяются расширенные требования.
В третьей группе стран (Испания, Франция, Италия) введено требование об обязательном аудите ESG-отчет-ности. В четвертой группе стран (Германия, Франция, Бельгия, Дания, Великобритания, Австрия, Испания, Швеция и др.)» [19] наиболее распространена практика анализа и подтверждения ESG-отчетности некоммерческими организациями, специализирующимися в этой области.
Согласно проекту новой Директивы CSRD о подтверждении ESG-отчетности, опубликованному в апреле 2021 года, предполагается использование в соответствии с МСЗОУ 3000 аудиторских услуг, обеспечивающих ограниченную уверенность, и услуг, обеспечивающих разумную уверенность в предмете задания. Данные услуги могут оказываться применительно к отчету об устойчивом развитии или его части, конкретным аспектам ESG и/или ключевым показателям; эффективности и стандартизации бизнес-процессов [18] и т.п. При выполнении аудиторских заданий, обеспечивающих разумную уверенность, требуется больший объем процедур, включая процедуры, направленные на выявление и оценку рисков, связанных с тем, что любые вопросы могут быть представлены несправедливо [18]; тестирование операционной эффективности системы внутреннего контроля организации; другие процедуры по существу [18]. Аудитор выражает мнение относительно того, не содержит ли информация о предмете существенных искажений в соответствии с применимыми рамками отчетности, стандартами или правилами [18].
Новой Директивой CSRD введено требование о контроле ESG-факторов в цепочке поставок. В частности, организациям необходимо сообщать о: «1) дью дилидженсе (процессе должной осмотрительности) в цепочке поставок, 2) неблагоприятных воздействиях в цепочках поставок; 3) мерах реагирования на них. Все это требует, с одной стороны, контроля исполнения конкретных требований/показателей использования заранее
оговоренных процедур и практики по всей цепочке; сертификации соответствующих систем менеджмента по общепринятым стандартам (ISO, например)» [18], а с другой стороны, привлечения независимых специалистов, в том числе и аудиторских организаций. При этом может быть использован широкий спектр аудиторско-консалтинговых услуг.
Подтверждение нефинансовой отчетности аудиторскими организациями предполагает проверку ее на достоверность и полноту раскрытия в ней информации в зависимости от требований стандартов, которые были использованы при ее формировании.
Осиповой Р.Г. сделана попытка систематизации применяемых в настоящее время моделей верификации нефинансовой отчетности. При этом аудит нефинансовой отчетности может применяться как самостоятельная модель либо в сочетании с внутренним аудитом, профессиональным общественным заверением.
Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. отмечают, что если исходить из аудиторских услуг, которые гипотетически могут быть оказаны в области нефинансовой отчетности, в том числе и интегрированной отчетности, то оказываемый спектр услуг узок (как правило, это задания, обеспечивающие ограниченную уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов). Это связано, с одной стороны, с отсутствием достаточной практики аудита в отношении данного вида отчетности и его сложностью, а с другой стороны, недостаточной востребованностью. Однако следует иметь в виду, что потребность в таком аудите растет, что делает необходимым развитие как методологии, так и методики аудита [3].
Состав услуг, которые гипотетически могут быть оказаны аудиторско-консалтинговой компании в рамках широкой и узкой трактовки понятия «аудит интегрированной отчетности», представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Состав услуг, которые могут быть оказаны аудиторско-консалтинговой компании в рамках широкой
и узкой трактовки понятия «аудит интегрированной отчетности»
Аудит интегрированной отчетности в широком понимании
Комплекс аудиторских услуг в области интегрированной отчетности Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью в области интегрированной отчетности
Аудит интегрированной отчетности в узком смысле 2. Сопутствующие аудиту услуги. 2.1. Услуги, обеспечивающие разумную уверенность 1) формирование отдельных форм, входящих в состав интегрированной отчетности, бухгалтерское консультирование в области формирования интегрированной отчетности;
1. Аудит. Услуги, обеспечивающие разумную уверенность 2) управленческое консультирование, связанное с отдельными аспектами финансово-хозяйственной деятельностью, раскрываемых в интегрированной отчетности; 3) внедрение информационных технологий в целях формирования интерактивного интегрированного отчета;
1.1. Аудит интегрированного отчета 2.2.1. Обзорная проверка интегрированного отчета
1.2. Аудит части интегрированного отчета (отдельного раздела либо отдельного нефинансового отчета, включенного в состав, например аудит социального отчета, стратегического отчета и т.д. ) 2.2.2. Обзорная проверка части интегрированного отчета
2.2.3. Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации, раскрываемой в рамках интегрированной отчетности и входящих в нее различных видов нефинансовой отчетности (в том числе в отчетах о выбросах парниковых газов, отчетности о выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух, отчетности об устойчивом развитии) [20]
2. Сопутствующие аудиту услуги. 2.1. Услуги, обеспечивающие разумную уверенность
2.1.1. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам, раскрываемой в составе интегрированного отчета
Аудит интегрированной отчетности в широком понимании
2.1.2. Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в нефинансовой информации, раскрываемой в интегрированной отчетности и в отчетах, в ходящих в ее состав (в том числе в отчетах о выбросах парниковых газов, отчетности о выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух, отчетности об устойчивом развитии)
2.2. Услуги, не обеспечивающие уверенность
2.2.1. Исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур в отношении интегрированной отчетности
2.2.2. Компиляция информации, связанной с формированием интегрированной отчетности
00 4
По нашему мнению, понятие «аудит интегрированной отчетности» следует рассматривать в широком и узком смысле. В широком смысле аудит интегрированной отчетности включает в себя как аудиторские услуги, так и широкий спектр прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в области интегрированной отчетности.
В узком смысле аудит интегрированной отчетности включает в себя услуги по аудиту интегрированного отчета; аудит отдельных нефинансовых отчетов, входящих в состав интегрированной отчетности, например аудит социального отчета, аудит отчета об устойчивом развитии и т.д.; обзорную проверку интегрированного отчета.
Заключение. На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что развитие интегрированной отчетности способствует расширению спектра аудиторско-консалтинговых услуг и разработке соответствующей нормативно-правовой базы для их оказания. Подтверждение (заверение) интегрированной отчетности имеет важное значение для заинтересованных сторон, т.к. повышает доверие стейкхолдеров, оказывает положительное влияние на рейтинги ESG, открывает доступ к зеленому финансированию. Высококачественная и сопоставимая информация об устойчивом развитии, представленная в интегрированной отчетности, важна для рынков капитала.
Библиографический список
1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2022) // КонсультантПлюс: спра-вочно-правовая система. - Режим доступа: локальный; по договору. - Обновляется ежедневно. - Текст: электронный
2. Бердникова Л.Ф., Вокина Е.Б. Аспекты аудита и экономического ана-
лиза интегрированной отчетности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2015. - № 4. -С. 23.
3. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование практики подтверждения (заверения) нефинансовой отчетности // Вестник Алтайской академии экономики и права. - 2022. - № 8. - Ч. 2. -С. 171-176 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://vaael.ru/ru/article/vi ew?id=2362 (дата обращения: 26.08.2022).
4. Бомбин А.Ю. К вопросу об аудите интегрированной отчетности // Российская экономика: взгляд в будущее: материалы V международной научно-практической конференции / М-во науки и высш. обр. РФ; ФГБОУ ВО «Тамб. гос. ун-т им. Г.Р. Державина»; [отв. ред. Я.Ю. Радюкова]. - Тамбов: Издательский дом ТГУ им. Г.Р. Державина, 2019. - С. 59-64.
5. Булыга Р.П. Основы аудита: учебное пособие / под ред. д.э.н., проф. Р.П. Булыги. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 318 с.
6. Бутакова Н.М., Карканица А.С., Удалова С.А. Зарубежный и российский опыт составления интегрированной отчетности // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2018. -№ 12-1. - С. 62-66.
7. Бойко А.Ю., Касимова Д.Е., Колесников В.В. Сущность интегрированной отчетности и особенности ее аудита // Ученые записки Тамбовского отделения РОСМУ. - 2020. - № 17. -С. 20-28.
8. Жилина ЯП., Кузьменко О.В. Интегрированная отчетность как инновационный подход к формированию отчетности и необходимость ее аудита // Investment and Innovation Management Journal. - 2017. - № 1.
9. Загидуллин Ж.К. Аудит нефинансовой отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://da-strateg.ru/audit-nefinansovoj-otchyotnosti/.
10. Каспина Р.Г., Самойлова Н.О. Аудит нефинансовой информации //
Учет. Анализ. Аудит. - 2020. - Т. 7. -№ 4. - С. 71-80.
11. Осипова Р.Г. Развитие методики формирования корпоративной отчетности в коммерческих организациях: дисс. ... к.э.н. - Ростов н/Д, 2022. -С. 110.
12. Сычева В.В., Юдина Г.А. Особенности аудита интегрированной отчетности // Аудиторские ведомости. -
2018. - № 1. - С. 61-69.
13. Шеремет А.Д. Некоторые проблемы развития аудита // Аудит. -
2019. - № 1. - С. 4-19.
14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
15. Шамонин Н.Н. Интегрированная отчетность и ее аудит - современное состояние и направления развития // Международный бухгалтерский учет. -
2014. - № 41 (335). - С. 41-49.
16. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит: учебник. - М.: Кнорус, 2016. -720 с.
17. Хоменко Е.В. Стандартизация в формировании и заверении интегрированного отчета: международный аспект // Бухгалтерский учет, анализ и контроль. -
2015. - № 2 (109). - С. 116-122.
18. Верификация (аудит) ESG-отчетности. Как и зачем [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://gaap. ru/articles/Verifikatsiya_audit_ESG_otchet nosti_Kak_i_zachem/.
19. Assessment of possible adoption International Standards on Auditing (Isa) in the EU [Electronic resource]. - Access mode: https://www.iasplus.com en/publicati ons/migrated/pub2525/at_download/file/http:/ /science.dgu.ru/Content/files/Collecti on%2 0Festi.
Bibliographic list
1. About auditing activities: Federal Law No. 307-FZ of 30.12.2008 (with amendments and additions, intro. effective from 01.07.2022) // ConsultantPlus: legal
reference system. - Access mode: local; by agreement. - Updated daily. - Text: electronic.
2. Berdnikova L.F., Vokina E.B. Aspects of audit and economic analysis of integrated reporting // The vector of science of the Togliatti State University. -2015. - No. 4. - Pp. 23.
3. Bogataya I.N., Evstafyeva E.M. Study of the practice of confirmation (assurance) of non-financial reporting // Bulletin of the Altai Academy of Economics and Law. - 2022. - No. 8. - Part 2. -Pp. 171-176 [Electronic resource]. - Access mode: https://vaael.ru/ru/article/ view?id=2362 (accessed: 08/26/2022).
4. Bombin A.Yu. On the issue of integrated reporting audit // The Russian Economy: a look into the future: materials in the Scientific and practical International Conference / Moscow University of Science and Higher Education RF; FGBOU VO «Tambov State University named after G.R. Derzhavin»; [ed. by Y.Y. Radyukov]. -Tambov: Publishing House of TSU named after G.R. Derzhavin, 2019. - Pp. 59-64.
5. Bulyga R.P. Fundamentals of audit: Textbook / edited by Doctor of Economics Prof. R.P. Bulygi. - Rostov-on-Don: Phoenix Publishing House, 2010. -318 p.
6. Butakova N.M., Karkanitsa A.S., Udalova S.A. Foreign and Russian experience of integrated reporting // Economics and Business: theory and practice. - 2018. -No. 12-1. - Pp. 62-66.
7. Boyko A.Yu., Kasimova D.E., Kolesnikov V.V. The essence of integrated reporting and features of its audit // Scientific notes of the Tambov branch of ROSMU. - 2020. - No. 17. - Pp. 20-28.
8. Zhilina Ya.P., Kuzmenko O.V. Integrated reporting as an innovative approach to reporting and the need for its audit // Journal of Investment and Innovation Management. - 2017. - No. 1.
9. Zagidullin Zh.K. Audit of non-financial statements [Electronic resource]. -Access mode: https://da-strateg.ru/audit-nefinansovoj -otchyotnosti/.
10. Kaspina R.G., Samoilova N.O. Audit of non-financial information // Accounting. Analysis. Audit. - 2020. -Vol. 7. - No. 4. - Pp. 71-80.
11. Osipova R.G. Development of methods of corporate reporting formation in commercial organizations: dis. ... Candidate of Economics. - Rostov-on-Don, 2022. - P. 110.
12. Sycheva V.V., Yudina G.A. Features of the audit of integrated reporting // Audit statements. - 2018. - No. 1. -Pp. 61-69.
13. Sheremet A.D. Some problems of audit development // Audit Magazine. -2019. - No. 1. - Pp. 4-19.
14. Sheremet A.D., Suits VP. Audit: textbook. - 5th ed., reprint. and dop. - M.: INFRA-M, 2006. - 448 p.
15. Shamonin N.N. Integrated reporting and its audit - current state and directions of development // International accounting. - 2014. - No. 41 (335). -Pp. 41-49.
16. Khakhonova N.N., Bogataya I.N. Audit: textbook. - M.: Knorus, 2016. - 720 p.
17. Khomenko E.V. Standardization in the formation and certification of an integrated report: international aspect // Accounting, analysis and control. -2015. -No. 2 (109). - Pp. 116-122.
18. Verification (audit) of ESG reporting. How and why [Electronic resource]. - Access mode: https://gaap.ru/ articles/Verifikatsiya_audit_ESG_otchetno sti_Kak_i_zachem/.
19. More and more companies are receiving an Independent Guarantee for sustainability data, according to a Global Study by IFAC, AICPA and CIMA [Electronic resource]. - Access mode: https://www.ifac.org/news-events/2022-08/ more-companies-obtaining-independent-assurance-sustainability-data-according-global-study-ifac-aicpa.
20. Assessment of the possible adoption of International Standards on Auditing (Isa) in the EU [Electronic resource]. -Access mode: https://www.iasplus.com en/publications/migrated/pub2525/at_dow nload/file/http://science.dgu.ru/Content/file s/Collection%20Festi.
