CC BY
32
УДК 568.562
ИССЛЕДОВАНИЕ ПОДХОДОВ К ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ И ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОЦЕНКЕ АКТИВА, ПРИНЯТОГО НА БАЛАНС
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ В РОССИЙСКОМ УЧЕТЕ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
О.В. Сорвина
Оцениваются действующие нормативно-правовые документы, регламентирующие подходы к учету лизинговых операций и их соответствие требованиям международной стандартизации.
Ключевые слова: финансовая аренда, бухгалтерский учет, международные стандарты финансовой отчетности, лизингополучатель.
В настоящее время перед многими российскими предприятиями стоит серьезная проблема поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий. Однако сложившаяся на российском рынке ситуация с повышением процентных ставок по кредитам и снижения сроков кредитования в условиях кризиса должна способствовать развитию и укреплению на российском рынке лизинговых сделок. Казалось бы, в сложившейся ситуации лизинговые сделки должны набирать обороты, однако, этого, к сожалению не происходит. Проблемы, с которыми сталкиваются участники лизинговых сделок в Российской Федерации, обусловлены слабым нормативным регулированием подобных отношений и наличием серьезных противоречий с международной практикой учета подобных сделок.
Отметим, что российские компании стремятся быть собственником имущества, а в международной практике важнее сам факт пользования имуществом [1]. В большинстве экономически развитых странах в законодательство об аренде введено исключение в части, касающейся регулирования операций финансовой аренды, а именно в отношении распределения риска случайной гибели объекта финансовой аренды между сторонами сделки. Так финансовая аренда в соответствие с IAS 17 (Аренда) - это аренда, при которой практически все риски и выгоды, ассоциируемые с правом собственности на объект аренды, переходят от арендодателя к арендатору. Во всех остальных случаях аренду следует относить к операционной.
В Федеральном законе от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", отсутствуют какие либо признаки, позволяющие идентифицировать вид арендных отношений.
До сих пор не урегулированы вопросы бухгалтерского учета объектов, переданных в лизинг в России. Так Приказ Минфина России от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» противоречит не только требованиям МСФО, но и тре-
бованиям плана счетов бухгалтерского учета № 94н. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет аренды», разработанный в 2011г., так и не был принят на территории Российской Федерации. Это Положение разрабатывалось на основе МСФО (IAS) 17 и учитывало требования международной стандартизации. Недавно Совет по МСФО выпустил новый Международный стандарт IFRS 16 «Аренда», который вступает в силу в 2019г.
По новому стандарту арендатор должен признавать арендованный актив у себя на балансе независимо от того, является ли аренда финансовой или операционной. Такой актив называется «актив в аренде» и учитывается по правилам учета основных средств. Так для арендатора деление аренды на финансовую и операционную вообще потеряло актуальность.
Следует отметить, что Федеральный закон от 04.11.2014 N Э44-ФЗ, вступивший в силу 16.11.2014, исключил из Закона N 164-ФЗ ст. 31, которая устанавливала право сторон договора учитывать предмет лизинга на балансе любой из сторон по взаимному соглашению между ними, но в то же время никаких изменениям не подвергся Приказ Минфина России от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», в котором условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга [2].
В тоже время хотелось бы отметить, что в целях гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности арендатор должен вести учет арендованного имущества на собственном балансе, дабы не противоречить требованиям МСФО. Рассмотрим порядок учета арендованного имущества у лизингополучателя.
Лизингополучатель, учитывающий актив на своем балансе должен учитывать его в составе объектов основных средств и использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" [3].
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Пример. Предприятие получает производственное оборудование по договору лизинга в оценке 3200000 руб. Срок действия договора лизинга 4 года. Срок полезного использования оборудования 6 лет. По условиям за-
ключенного договора ежегодно лизингополучатель лизингодателю выплачивает 944000 руб. (в том числе 600000 руб. в возмещение стоимости имущества, 200 000 руб. - комиссионное вознаграждение и НДС 18%). Подобная ситуация будет отражаться в российском учете следующим образом (табл. 1).
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету актива у лизингополучателя
Содержание операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Поступление основного средства, переданного в лизинг: - фактическая стоимость актива - НДС в составе платежа 3200 576 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 субсчет "Арендные обязательства» 76субсчет "Арендные обязательства»
Основное средство введено в эксплуатацию 3200 01 субсчет "Арендованное имущество" 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
Ежегодно в течение всего с рока действия договора лизинга (3 года)
Начислен лизинговый платеж 944 76 субсчет "Арендные обязательства» 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам»
Перечислен лизинговый платеж 944 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетный счет»
Начисление амортизации по объекту лизинга 533 20,25,26 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
По окончании договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя
Первоначальная стоимость основного средства 3200 01 субсчет «Собственное имущество» 01 субсчет "Арендованное имущество"
Сумма накопленной амортизации 2133 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
В российской отчетности стоимость актива полученного по договору лизинга будет признаваться в сумме фактических затрат на получение актива, а МСФО 17 требуется при признании актива учитывать праведли-вую стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенную стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма
ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений.
При этом ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку [4, 5]. Приведенная дисконтированная стоимость денежных потоков определяется по формуле.
71
р V = 1 + о »
к=1
Обращаясь к рассмотренному примеру, установим ставку дисконтирования на уровне 12,5% годовых. Минимальный арендный платеж в год без учета НДС составит 800 тыс. руб. Тогда расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей будет предстален следующим образом (табл.2).
Таблица 2
Расчет минимальных арендных платежей с учетом ставки
дисконтирования
Период договора Минимальная сумма арендных платежей Ставка дисконтирования в % Дисконтированная сумма минимальных арендных платежей
1 год 800 1/(1+0,125)1 711
2 год 800 1/(1+0,125)2 629
3 год 800 1/(1+0,125)3 560
4 год 800 1/(1+0,125)4 500
итого 3200 2400
Таким образом, сумма процентов по лизинговым платежам составила 800 тыс. руб., которая в согласно МСФО 17 должна распределяется в зависимости от непогашенной суммы долга. Метод аппроксимации может быть любым, в данном случае Расчет производится актуарным методом (табл.3).
Таблица 3
Расчет распределение процентов по договору лизинга
Год Непогашенная сумма долга на начало периода тыс. руб. Проценты начисленные тыс. руб. Сумма платежа тыс. руб. Погашение основной суммы долга в тыс. руб. Непогашенная сумма долга в тыс. руб.
1 2400 300 800 -500 1900
2. 1900 240 800 -560 1340
3. 1340 171 800 -629 711
4. 711 89 800 -711 -
итого 800 3200 2400
Учет полученного в лизинг объекта основного средства, согласно требованиям МСФО 17 будет отражаться следующим образом (табл.4).
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету актива у лизингополучателя
Содержание операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Поступление основного средства, переданного в лизинг 2400 «Основные средства» «Обязательства по финансовой аренде»
Начислена амортизация основного средства 400 «Расходы на амортизацию» «Амортизация основных средств»
Начислены процентные платежи за первый год 300 «Расходы по аренде» «Обязательства по аренде»
Внесена арендная плата за первый год 800 «Обязательства по финансовой аренде» «Денежные средства»
На основе вышеизложенного можно сказать, что подходы к первоначальной и последующей оценке имущества, принятого на баланс лизингополучателя в российском учете не совпадает с международной практикой, что приводит к искажению данных российской отчетности, а не урегулирование бухгалтерского учета на законодательном уровне оказывает существенное влияние на развитие лизинга в Российской Федерации.
Список литературы
1. Вахрушина М.А. Учет лизинговых операций. Российский подход лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый аспекты // Лизинг. 2010. N 7. С. 10.
2. Сорвина О.В. Развитие теории и методологии управления производственными затратами предприятия при разработке оперативных и стратегических решений: монография. М.: Издательский дом «Финансы и кредит», 2012.142с.
3. Аверчив И.В. МСФ0-2012, Комментарий и практика применения. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». №11. 2012. М.: Редакция журнала «Бухгалтерский учет», 2012 . Ч.1. 552 с.
4. Диркова Е.Ю. Комментарий к Федеральному закону от 04.11.2014 N 344-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Нормативные акты для бухгалтера. 2014. N 24. С. 11 - 15.
5. Хлынин Э.В., Сорвина О.В. Разработка модели стратегического управления производственными затратами предприятия // Финансовая аналитика: проблемы и решения. № 30. 2014. С. 2-13.
Сорвина Ольга Владимировна, докт. экон. наук, проф. кафедры,, fm@,tsu. tula.ru, Россия, Тула, Тульский государственный университет
STUDY OF APPROACHES TO INITIAL AND SUBSEQUENT ASSESSMENT OF ASSETS TAKEN ON THE BALANCE SHEET OF THE LESSEE IN THE RUSSIAN ACCOUNTING
AND INTERNATIONAL PRACTICE
O.V. Sorvina
Evaluated existing normative legal documents regulating approaches to accounting for leases and their compliance with international standards.
Key words: financial lease, financial accounting, international financial reporting standards, the lessee.
Sorvina Olga Vladimirovna, doctor of economy science, professor of department, fim@,tsu.tula.ru, Russia, Tula, Tula State University
УДК 568.562
ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ
ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ РАБОТ ПО ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОБОРУДОВАНИЯ В СТРУКТУРЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЗАДАНИЯ
О.В. Сорвина
Рассматривается возможность повысить эффективность проведения ремонтных работ производственного оборудования на основе установления оптимальной последовательности выполнения работ производственного задания.
Ключевые слова: ремонт, техническое обслуживание, производственное задание, экономическая эффективность, последовательность выполнения ремонтных работ.
Высокотехнологичное оборудование, используемое на современных предприятиях, нуждается в постоянном техническом обслуживании и ремонте. Анализ современных методов повышения эффективности работы предприятий с различной серийностью выпускаемой продукции показывает, что решению проблемы повышения качества технического обслуживания и ремонта необходимо уделять большее внимание, применяя последние научные разработки в этой области и тем самым повышать менеджмент качества обслуживания.
Одной из основных проблем возникающих при ремонте и техническом обслуживании, является как правило, длительность проведения этих мероприятий, что приводит, увеличению затрат и снижению выпуска про-
