CC BY
48
С. В. Молчанов
ИССЛЕДОВАНИЕ МЕТОДОВ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЛЕКСНОГО ПОДХОДА
Аннотация
Традиционная методология внутреннего корпоративного контроля ориентируется преимущественно на управленческие нужды, она способствует удовлетворению требований пользователей финансовой, бухгалтерской и управленческой информации. При этом традиционная методология не может реагировать на изменения макроэкономического характера, и не нацелена на выполнение стратегической миссии корпорации. Такой внутренний финансовый контроль не может оперативно среагировать на изменяющиеся условия функционирования корпорации, что приводит к серьезным последствиям. Исследование показало, что использование комплексного подхода способствует формированию эффективной системы корпоративного финансового контроля, за счет чего достигается финансовая устойчивость корпорации, снижаются корпоративные финансовые риски.
Ключевые слова
Корпоративный финансовый контроль, комплексный подход, методы, этапы исследования, методологический аппарат, финансовая устойчивость, инструментарий комплексного анализа.
S. V. Molchanov
RESEARCH OF METHODS OF IMPLEMENTATION OF FINANCIAL CONTROL WITH USE OF INTEGRATED APPROACH
Traditional methodology of internal corporate control is guided mainly by administrative needs, it promotes satisfaction of requirements of users of financial, accounting and administrative information. Thus traditional methodology can't react to changes of macroeco-nomic character, and isn't aimed at performance of strategic mission of corporation. Such internal financial control can't quickly react, on changing operating conditions of corporation that leads to serious consequences. Research showed that use of integrated approach promotes formation of effective system of corporate financial control at expense of what financial stability of corporation is reached, corporate financial risks decrease.
Keywords
Corporate financial control, integrated approach, methods, investigation phases, methodological device, financial stability, tools of the complex analysis
Современный корпоративный финансовый контроль является сложным экономическим процессом, вследствие
чего на первый план выходит проблема его комплексной организации, а основанием для проведения научно-
2016 № 4 (56) Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)
исследовательских мероприятий в последние годы, стал выступать комплексный подход.
Действенная система корпоративного финансового контроля для эффективной работы требует соответствующей ей методической и методологической базы, которая будет способна учитывать изменения, происходящие в окружающей среде, сигнализировать о нестабильном положении корпорации и изменениях, происходящих в финансово-управленческом секторе.
Исследование системы корпоративного финансового контроля должно строиться на основе использования основных методологических подходов: комплексного, целевого, функционального, интеграционного, сценарного, оптимизационного, синергетического, объектно-ориентированного. Современная модель корпоративного финансового контроля способна обеспечивать построение единой концепции создания системы корпоративного финансового контроля, что будет способствовать соблюдению всех принципов гибкости, комплексности и нацеленности на достижение финансового результата в изменяющихся экономических условиях.
Исходными посылками построения модели корпоративного финансового контроля являются: восприятие субъектов финансового менеджмента; принципы; методическое и информационное обеспечение [1].
Комплексный подход способствует нахождению оптимальных путей и методов воздействия на развитие корпоративной системы финансового контроля, а также позволяет глубже понять структуру организации и ее особенности.
Методы комплексного подхода предполагают этапы исследования системы корпоративного финансового контроля:
- связь системы финансового контроля с окружающей средой и определение его системообразующих свойств;
- определение целевых ориентиров, механизмов управления и функциональных задач;
- определение основных критериев, действия системы, ограничения и условия функционирования;
- определение понятия эффективности системы контроля и установление принципов корпоративного финансового контроля;
- формирование основных требований к организации системы корпоративного финансового контроля;
- определение основных этапов организации внутреннего контроля в коммерческой организации [2].
Рассматривать внутренний финансовый контроль в контексте комплексного подхода вполне закономерно. Это является ответной реакцией на современные тенденции и вызовы, складывающиеся в области управления финансами корпорации, что обусловлено усиливающимися потребностями всех субъектов управления корпорацией в целенаправленной, комплексной, упорядоченной контрольной деятельности. Таким образом, вопросы по формированию, внедрению и функционированию систем корпоративного финансового контроля стали самостоятельной областью для научных исследований.
Комплексный подход является ведущим направлением методологического аппарата при проведении системных исследований корпоративного финансового контроля. Использование комплексного подхода в рассматриваемой области указывает на повышение научного спроса на инновационные средства исследования, релевантные сложности решаемых задач.
Для методологического аппарата комплексного подхода характерны специфические особенности:
- предметный отбор, предполагающий вовлечение в орбиту исследования только сложных объектов;
- целостность, утверждающая полноту восприятия при изучении любого сложного объекта и несводимость этого объекта к элементарным частям;
- конструктивизм, нацеливающий на построение концептуальной модели сложного объекта и определяющий порядок взаимодействия всех его частей, блоков, модулей;
- междисциплинарность, отличительными чертами которой стали отказ от узкого подхода и переход к проблемному способу постановки и решения научных задач;
- синергизм, ориентирующий на выявление скрытых синергетических эффектов функционирования сложных объектов [3].
Выбор комплексного анализа в качестве методологической основы для изучения комплексной организации корпоративного финансового контроля, продиктован зрелостью и основными прикладными возможностями парадигмы комплексного подхода, а также собственными средствами исследования.
В соответствии с классическим определением профессора Ю. И. Черняка, системный (комплексный) анализ есть «методология исследования труд-нонаблюдаемых и труднопонимаемых свойств и отношений в объектах с помощью представления этих объектов в качестве целенаправленных систем и взаимоотношений между целями и средствами их реализации» [4]. Важным аспектом данного определения является отсутствие в нем сравнения понятий «системного анализа» и «анализа систем». Это обусловливает наличие системности в онтологии и гносеологии проводимого исследования.
Комплексный анализ позиционирует себя как средство для решения сложных экономических и управленческих проблем. Первоначально с его помощью обеспечивалось управление военно-промышленным комплексом США, а начиная с 1960-х гг., после пуб-
ликации С. Л. Оптнером монографии «Системный анализ для решения проблем бизнеса и промышленности» [5], комплексный анализ стал использоваться крупными компаниями США для осуществления как коммерческих, так и социальных проектов.
В условиях формирования и функционирования корпоративного финансового контроля необходимость приложения методологии комплексного анализа, основанного на новой комплексной парадигме, определили объективные причины.
1. Усиление влияния между различными объектами финансового контроля.
2. Система корпоративного финансового контроля приобретает качество целенаправленности. Таким образом, достигается взаимозависимость между поставленными целями и средствами для их достижения.
3. На основе контрольной информации происходит дивергенция и согласование всех управленческих корпоративных финансов.
4. Сходимость всех видов корпоративного контроля.
5. Усиление связи в области финансового контроля между финансовым менеджментом корпоративным финансовым управлением.
6. Внедрение направлений корпоративного развития, корпоративных отношений и корпоративной безопасности способствуют расширению комплексного контроля за корпоративными финансами.
7. Осуществление внутреннего финансового контроля стало более сложной процедурой, так как финансовые отношения корпораций расширились, деятельность стала более диверсифицированной, но и более зависимой от экономической конъюнктуры, появилась многовариантность принимаемых решений, системные риски возросли, то есть степень неопределенности для корпоративного бизнеса существенно увеличилась.
К инструментарию комплексного анализа можно отнести комплексный набор научных методов, которые предназначены для представления в формализованном виде и детальном изучении создаваемых систем.
Многие исследователи придерживаются устоявшейся точки зрения по поводу объединения методов в самостоятельные группы, что является специфическим признаком методического обеспечения комплексного анализа. Подтверждением данной точки зрения служит наличие целого ряда разнообразных классификаций.
На сегодняшний день авторы выделяют различные методы финансового контроля, и не все исследователи рас-
сматривают их в призме комплексного подхода.
На наш взгляд, в основе проведения комплексного анализа корпоративного финансового контроля целесообразно представить классификацию Ю. И. Черняка (рис. 1), которая предусматривает комплексное применение четырех групп методов: неформальные методы, графические, количественные и методы моделирования. Данная классификация обладает целым рядом конкурентных преимуществ, наиболее существенными из которых являются приоритет поставленных задач над используемым методом и направленность на решение проблем недостаточной организации управления экономикой.
Неформальные методы
Графические методы
Количественные методы
Методы моделирования
•Метод сценариев.
• Метод экспертных оценок.
• Диагностические методы
•Метод деревьев целей. •Матричные методы.
• Сетевые методы
• Методы экономического анализа.
• Морфологические методы.
• Статистические методы
•Модели: кибернетические, описательные, оптимизационные, имитационные, игровые
Рисунок 1 — Инструментарий комплексного анализа
Представленные на рисунке 1 методы имеют различную природу. Первая группа методов (неформальные методы) обязана своим происхождением напрямую комплексному анализу, а все остальные группы методов были заимствованы из других научных областей. Комбинированный методический арсенал дает полное основание для сравнения комплексного анализа с каркасом, объединяющим все необходимые научные знания, методы и действия для решения сложных проблем [6].
На сегодняшний день большинство работ по контрольной корпоративной проблематике придерживаются
точки зрения о дуальном содержании метода внутреннего финансового контроля, включающего в себя общенаучные и специфические (дисциплинарные) методы исследования [7]. На наш взгляд такая точка зрения является наиболее удачной, так как сочетает в себе различные подходы и рассматривает отдельное действие как часть комплексной системы.
С помощью сочетания методов анализа и синтеза обеспечивается комплексный подход исследования корпоративного финансового контроля с многокомпонентными объектами исследования, которые представляют собой со-
вокупность взаимозависимых, а не разрозненных элементов.
К специфическим (дисциплинарным) методам относятся частные спосо-
бы исследования, в которых область применения ограничивается рамками корпоративного финансового контроля (рис. 2).
Специфические (дисциплинарные) методы
Рисунок 2 — Специфические (дисциплинарные) методы
Методы воздействия на поведение проверяемых людей — методы, с помощью которых можно воздействовать на поведение проверяемых людей, среди них: убеждение; поощрение; принуждение и др. [8].
Некоторые авторы приходят к выводу о том, что содержание метода корпоративного финансового контроля необходимо рассматривать с позиции расширения его структуры до четырех компонентов: философских, общенаучных, специфических (дисциплинарных) и междисциплинарных методов исследования [9]. Следуя такому подходу, философские методы выделяются из группы общенаучных и указывают вектор стратегии исследования. Это способствует повышению идеологического потенциала при проведении исследований в области корпоративного финансового контроля.
Состав специфических методов пересматривается, и предлагается рассмотрение дисциплинарных научных методов исследования, а не технических приемов и процедур, используемых в
практике внутреннего финансового контроля. Дисциплинарные методы представлены такими методами, как: стоимостное измерение; математические методы и экономический анализ; контрольное моделирование; оценка количественных и качественных показателей; методы теории игр; тесты; сравнение и эксперимент; балансовый метод; экспертные методы.
Принципиально новым для исследований в области корпоративного финансового контроля является применение междисциплинарных методов: институционального; когнитивного; комплексного; эволюционного; синергетиче-ского; структурно-функционального; морфологического; нормативно-функционального; морфологического; эвристического; исследование операций.
Для корпоративного финансового контроля использование междисциплинарных методов исследования будет способствовать:
- возможности учесть изменения, которые происходят из-за расширения
границ предмета финансового контроля, что объясняется привлечением в этом случае проблем других научных областей и использованием междисциплинарного подхода: корпоративного управления, финансового менеджмента; финансов предприятий; социологии; налогов и налогообложения; финансового права;
- исследование сложных и корреляционных объектов корпоративного финансового контроля: финансовых потоков, ресурсов, решений, инструментов;
- эффекту синергии, проявляющегося в виде нового познания, которое создается с помощью согласования, слияния и объединения отдельных частных дисциплин.
Опираясь на вышеперечисленные доводы, можно сформулировать определение метода корпоративного финансового контроля.
Метод корпоративного финансового контроля представляет собой комплекс приемов исследования и совершенствования контрольной функции управления корпоративными финансами, которая включает в себя философские, специфические (дисциплинарные) и междисциплинарные методы исследования.
Объем и характер методов и способов оценки внутреннего контроля устанавливаются руководителем экономического субъекта или руководителем соответствующего подразделения [10].
Данные финансового контроля о нежелательных отклонениях могут дать толчок для проведения углубленного комплексного анализа, но без достоверных источников информации, которые используются для анализа и принятия управленческих решений, трудно надеяться на надежную систему контроля
Корпоративным финансовым контролем широко используются аналитические методы. Задачи, которые ставятся перед контрольной и аналитической службой, во многом похожи. В узком смысле к задачам относятся оценка
обеспеченностью запасами корпорации и затрат соответствующими источниками финансирования. В широком смысле к задачам относятся обеспечение надежной базы для принятия управленческих решений, указание путей и возможностей улучшения работы и устранение выявленных недостатков [11].
Финансовый контроль можно рассматривать как задачу анализа или предварительный этап анализа, который связан с обеспечением достоверной информацией, на которой будет строиться анализ. В зависимости от ситуации анализ можно рассматривать как метод осуществления финансового контроля [12].
Исследователь Н. Я. Синицкая утверждает, что в рамках корпоративного финансового контроля используются методы проверки, наблюдения, надзора, ревизии, анализа финансовой деятельности, обследования и наблюдения [13].
Ряд авторов, таких как М. В. Мельник, А. С. Пантелеев и А. Л. Звездин [14], разделяют на 2 группы методы корпоративного финансового контроля (см. рис. 3).
Разные авторы выделяют различные методы применительно к системе корпоративного финансового контроля. Внутренний корпоративный финансовый контроль может осуществляться с помощью следующих методов:
- бухгалтерского управленческого учета при нормировании издержек и назначении центров ответственности;
- бухгалтерского финансового учета — при проведении документирования и инвентаризации, а также оценке и калькуляции, составлении баланса и финансовой отчетности;
- ревизии [15];
- аудита, субъектами которого могут выступают внешние и внутренние аудиторы;
- постанализа запущенных акций, продуктов, предполагающего выявление финансового эффекта от внедренных коммерческих инициатив в частности и влияния их на бюджет в целом [16].
^формальная проверка документа; ^
нормативная проверка документа; арифметическая проверка документа; встречная проверка; взаимный контроль; контрольное сличение; обратная калькуляция; хронологический анализ; сравнительный анализ; проверка принятия документа к учету; проверка аналитического учета; Урроверка соблюдения контрольных равенств у
Рисунок 3 — Методы корпоративного финансового контроля
/->
инвентаризация; контрольная закупка; контрольный обмер; контрольный запуск сырья в производство; получение объяснений; получение справок от других организаций
Комплексность применяемых методов финансового контроля можно представить в виде схемы (рис. 4). Применение такой схемы позволит всегда
иметь полную и достоверную информацию для контрольных служб, повысит прозрачность составляемых отчетов.
Общенаучные методы Специфические (дисциплинарные) методы
Междисциплинарные методы
Рисунок 4 — Комплексность применения методов финансового контроля
Резюмируя вышесказанное, можно сделать следующие выводы. Корпоративный финансовый контроль является эффективным инструментом принятия управленческих и экономических решений. Комплексный подход способствует нахождению оптимальных путей и методов воздействия на развитие корпоративной системы финансового контроля, а также позволяет глубже понять структуру организации и ее особенности.
Методологические и методические характеристики и положения позволяют выработать целостное представление о специфике построения системы корпоративного финансового контроля для
принятия управленческих решений. В сфере выявления и мобилизации резервов комплексный подход отражает условия и процедуру проведения корпоративного финансового контроля, а также порядок принятия управленческих и экономических решений по результатам внутреннего контроля финансового положения корпорации.
Библиографический список
1. Уварова, Е. Е., Рыкова, И. А., Минакова, Е. И. Внутренний контроль как метод управления финансовой устойчивостью компании в условиях
экономической нестабильности // Фундаментальные исследования. — 2015. — № 2-13. — С. 2937-2939.
2. Султанова, М. К. Внутренний контроль в системе финансовой безопасности компании // Научный опыт и знания: историческое прошлое, настоящее и перспективы будущего : сб. трудов Всерос. науч.-практ. конф. — М., 2015. — С. 168-177.
3. Жуков, В. Н. Современное состояние и перспективные направления научных исследований в области комплексного контроля корпоративных финансов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2014. — № 43 (229). — С. 40-48.
4. Черняк, Ю. И. Комплексный анализ в управлении экономикой. — М. : Экономика, 1975.
5. Оптнер, С. Л. Комплексный анализ для решения проблем бизнеса и промышленности. — М. : Концепт, 2006.
6. Жуков, В. Н. Новая системная парадигма и комплексный анализ как дуальная основа развития методологии внутреннего финансового контроля // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2014. — № 45 (231). — С. 35-45.
7. Серебрякова, Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля. — М. : ИНФРА-М, 2012.
8. Завьялова, Л. В., Шилехин, К. Е. Внутренний финансовый контроль в условиях нового законодательства // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». — 2013. — № 4. — С. 88-99.
9. Жуков, В. Н. К вопросу о предмете и методе внутреннего финансового контроля // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2014. — № 29 (215). — С. 28-32.
10. Алавердова, Т. П. Организация внутреннего контроля в экономическом субъекте // Науковедение. — 2014. — № 6 (25). — С. 1-11.
11. Демин, Д. А. Сущность, критерии и показатели эффективности финансового контроля // Проблемы и опыт
менеджмента, финансов, учета и налогообложения предприятий, отраслей, комплексов : сб. ст. / под ред. А. А. Ларионовой, Л. И. Черниковой, О. В. Кау-ровой. — М. : Изд. Степаненко, 2012. — С.146-149.
12. Демина, Т. А., Демин, Д. А. Финансовый анализ и контроль как важнейшие условия надежности и успешности компании // Сервис в России и за рубежом. — 2012. — № 7. — С.123-130.
13. Синицкая, Н. Я. Финансовый менеджмент в рисунках и схемах : учеб. пособие. — М., 2011.
14. Мельник, М. В., Пантелеев, А. С., Звездин, А. Л. Ревизия и контроль : учебник. — М. : Кнорус, 2006.
15. Исаева, И. Е. Сущность, цели и задачи внутреннего контроля на предприятии // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. — 2013. — № 32. — С. 20-26.
16. Шевченко, И. В., Митина, А. С., Егиян, А. Н. Финансовый контроль коммерческой деятельности корпорации // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2013. — № 19 (157). — С. 2-7.
17. Чараева, М. В. Идентификация и оценка финансовых рисков в современном предпринимательстве // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2016. — № 11.
18. Чараева, М. В. Использование комплексного подхода для оценки эффективности инвестиционных проектов реконструкции энергообъектов // Финансы и кредит. — 2012. — № 33 (513).
19. Чараева, М. В., Бурыка, Д. В. Исследование контроллинга как составляющей финансового менеджмента // European Social Science Journal. — 2013. — № 12. — Т. 1.
Bibliographic list
1. Uvarova, E. E., Rykova, I. A., Minakova, E. I. Internai control as a method of management of financial stabil-
ity of company in conditions of economic instability // Basic researches. — 2015. — № 2-13. — P. 2937-2939.
2. Sultanova, M. K. Internal control in system of financial safety of company // Scientific experience and knowledge: historical past, present and prospects of the future : collection of works of All-Russian scientific and practical conference. — M., 2015. — P. 168-177.
3. Zhukov, V. N. Current state and perspective directions of scientific researches in field of complex control of corporate finance // Financial analytics: problems and decisions. — 2014. — № 43 (229). — P. 40-48.
4. Chernyak, Yu. I. Complex analysis in management of economy. — M. : Economy, 1975.
5. Optner, S. L. Complex analysis for solution of problems of business and industry. — M. : Concept, 2006.
6. Zhukov, V. N. New system paradigm and complex analysis as dual basis of development of methodology of internal financial control // Financial analytics: problems and decisions. — 2014. — № 45 (231). — P. 35-45.
7. Serebryakova, T. Yu. Theory and methodology of through internal control. — M. : INFRA-M, 2012.
8. Zavyalova, L. V., Shilekhin, K. E. Internal financial control in conditions of new legislation // Bulletin of Omsk university. Economy series. — 2013. — № 4. — P. 88-99.
9. Zhukov, V. N. To a question of subject and method of internal financial control // Financial analytics: problems and decisions. — 2014. — № 29 (215). — P. 28-32.
10. Alaverdova, T. P. Organization of internal control in economic subject //
Science of science. — 2014. — № 6 (25). — P. 1-11.
11. Dyomin, D. A. Substance, criteria and indicators of efficiency of financial control // Problems and experience of management, finance, account and taxation of enterprises, branches, complexes : collection of articles / ed. by A. A. Larionova, L. I. Chernikova, O. V. Kaurova. — M. : Publisher Stepanenko, 2012. — P. 146-149.
12. Dyomina, T. A., Dyomin, D. A. Financial analysis and control as the most important conditions of reliability and success of company // Service in Russia and abroad. — 2012. — № 7 — P. 123-130.
13. Sinitskaya, N. Ya. Financial management in drawings and schemes: studies grant. — M., 2011.
14. Miller, M. V., Panteleev, A. S., Zvezdin, A. L. Audit and control : textbook. — M. : Knorus, 2006.
15. Isaeva, I. E. Substance, purposes and problems of internal control at the enterprise // Economy and modern management: theory and practice. — 2013. — № 32. — P. 20-26.
16. Shevchenko, I. V., Mitina, A. S., Egiyan, A. N. Financial control of commercial activity of corporation // Financial analytics: problems and decisions. — 2013. — № 19 (157). — P. 2-7.
17. Charayeva, M. V. Identification and an assessment of financial risks in modern business // Financial analytics: problems and decisions. — 2016. — № 11.
18. Charayeva, M. V. Use of an integrated approach for assessment of efficiency of investment projects of reconstruction of power facilities // Finance and the credit. — 2012. — № 33 (513).
19. Charayeva, M. V., Buryk, D. V. Controlling research as component of financial management // European Social Science Journal. — 2013. — № 12. — T. 1.
